行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

文/金哲

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行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

文/金哲

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制當(dāng)前在國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)控制上進(jìn)行了探索，有了資產(chǎn)置換和核算方法上的試行和摸索。但在許多行政事業(yè)單位，內(nèi)控大多還是一紙空文，內(nèi)控制度和精神也沒(méi)有貫徹至整個(gè)單位。單位還需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制、落實(shí)內(nèi)控制度中的要求。并依據(jù)內(nèi)控中的全面性原則要求將內(nèi)控精神和具體執(zhí)行貫徹至工作和人員中的方方面面。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；加強(qiáng)建設(shè)

行政事業(yè)單位掌握著國(guó)有資產(chǎn)，為國(guó)家的日常運(yùn)轉(zhuǎn)和人民的生活服務(wù)提供便利。作為行政事業(yè)單位，在內(nèi)部控制上應(yīng)當(dāng)以身作則。單位要明確單位內(nèi)部職責(zé)和權(quán)力，理順并整理出先關(guān)了工作環(huán)節(jié)的具體事務(wù)和責(zé)任歸屬。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度既輔助加速了決議的過(guò)程和時(shí)間，又使得工作環(huán)節(jié)和流程中的運(yùn)轉(zhuǎn)能在陽(yáng)光下運(yùn)行，做到了透明和公正性。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控控制建設(shè)當(dāng)前狀況

（一）國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)控制探索

根據(jù)內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)防范和資產(chǎn)保護(hù)的要求，行政事業(yè)單位需要在資產(chǎn)置換和合作中保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，在資產(chǎn)保護(hù)中嚴(yán)格遵守內(nèi)控的審批和執(zhí)行要求。以資產(chǎn)置換為例，在行政事業(yè)單位資產(chǎn)置換中，常常要求減少資金尤其是現(xiàn)金交易，減少徇私舞弊的可能。在行政事業(yè)單位出售單位使用的國(guó)有資產(chǎn)方面，采取的是接近以物易物的方法。行政事業(yè)單位置換大宗資產(chǎn)前，需要單位負(fù)責(zé)人向上級(jí)單位和資產(chǎn)主管部門(mén)申報(bào)，保護(hù)總單位整體的內(nèi)部資產(chǎn)完整和守恒。在資產(chǎn)置換環(huán)節(jié)，需要各職能崗位簽字審批，表示對(duì)經(jīng)手過(guò)程的負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)人全權(quán)進(jìn)行全程監(jiān)督，對(duì)最后結(jié)果簽字確認(rèn)，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的責(zé)權(quán)落實(shí)的理念。資產(chǎn)置換這一方法在置換中雙方資產(chǎn)交換可以同時(shí)開(kāi)展，減少了資金不到位和國(guó)有資產(chǎn)流失的可能性。也降低了資產(chǎn)置換中的內(nèi)控失效風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了行政事業(yè)單位在內(nèi)控理念上的靈活運(yùn)用和依據(jù)性質(zhì)相契合的探索。

在資產(chǎn)置換之外，內(nèi)控還在向財(cái)務(wù)核算制度牽涉和探索。會(huì)計(jì)核算方式上的行政事業(yè)單位中的單一的收付實(shí)現(xiàn)制，體現(xiàn)的是行政事業(yè)單位收到撥款和其他款項(xiàng)資金和資金發(fā)出的情況，以實(shí)際保有的資產(chǎn)作為企業(yè)的全資產(chǎn)。如今，行政事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)向復(fù)合式的權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的記賬方式并向權(quán)責(zé)發(fā)生制在繼續(xù)過(guò)渡和探索中。在行政事業(yè)單位不再單純依靠國(guó)家經(jīng)費(fèi)和撥款的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)向提醒著行政事業(yè)單位向企業(yè)學(xué)習(xí)，注意資產(chǎn)保護(hù)。以上需要內(nèi)控的輔助和機(jī)制的實(shí)行，比如職能中的不相容內(nèi)容時(shí)，簽章代表著責(zé)任的落實(shí)，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)代表著出現(xiàn)的責(zé)任追究和責(zé)任承擔(dān)等。

（二）內(nèi)控大多為一紙空文

在企業(yè)之外，為了健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，許多主管單位也對(duì)下屬行政事業(yè)單位提出了總的內(nèi)部控制要求，并根據(jù)性質(zhì)和情況制定了總體要求和規(guī)章。盡管出發(fā)點(diǎn)和公文看似正確，但下屬單位往往沿用過(guò)往形式和處理模式，并未根據(jù)內(nèi)控下發(fā)要求改變事務(wù)處理模式和結(jié)構(gòu)。在條例下放至下屬單位的使用中，下屬單位財(cái)務(wù)部門(mén)也常常依葫蘆畫(huà)瓢行事，全然不顧總單位條例是否與本單位具體情況和屬性相符合。由于屬性不一，狀況未知，財(cái)務(wù)部門(mén)懶散拖乏，行政單位內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)這一塊大多失效無(wú)法揮發(fā)效用。即使有的財(cái)務(wù)部門(mén)依照狀況有了能夠契合的狀況，沒(méi)有配套措施和機(jī)制的保障也會(huì)降低內(nèi)部控制的權(quán)威性和有效性。以內(nèi)控制度理論上完全有效為例，失去了激勵(lì)和懲處的方法和施行的內(nèi)控沒(méi)有辦法起到監(jiān)控的作用。健康的行政事業(yè)單位內(nèi)控不應(yīng)當(dāng)僅僅依靠人性和個(gè)人自覺(jué)來(lái)遵守和尊重，作為組織和管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)更加依靠規(guī)范和規(guī)章來(lái)使單位中的部門(mén)和個(gè)人行為做到有法能依，有法必依。只有通過(guò)規(guī)范的內(nèi)控和規(guī)范的獎(jiǎng)懲才能制約個(gè)人行為，將自由散漫的行為和權(quán)利的濫用關(guān)在牢籠。在內(nèi)控要求的關(guān)鍵職位更迭上，內(nèi)控更是常常毫無(wú)效用。行政事業(yè)單位不少是長(zhǎng)期在同一崗位工作的老職員，對(duì)關(guān)鍵崗位過(guò)于熟悉甚至以權(quán)謀私甚久也未曾被發(fā)覺(jué)。行政事業(yè)單位在內(nèi)控要求下應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)鍵職位工作過(guò)久的人員進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)離，并清點(diǎn)好資料和資產(chǎn)后進(jìn)行交接。對(duì)關(guān)鍵崗位，尤其直接涉及資金資產(chǎn)的崗位，要設(shè)立單人擔(dān)任該職位的期限，并在期限接近到期時(shí)著手調(diào)離。

（三）內(nèi)控制度和精神未貫徹至整個(gè)單位

內(nèi)控制度的施行需要貫徹行政事業(yè)單位的各個(gè)塊項(xiàng)部門(mén)和人員，在整體上互相連結(jié)，形成龐大的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，保障內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)不脫節(jié)，防止疏忽與漏洞。但行政事業(yè)單位內(nèi)部本身在財(cái)務(wù)部門(mén)依照準(zhǔn)則常常也無(wú)法完全實(shí)行，更不用談單位全體上下了。全體人員的參與闡釋了全部工作的流程，也闡述了行政單位工作的全部方面。全面性是將行政事業(yè)單位的全部活動(dòng)通過(guò)明確化暴露在陽(yáng)光下，讓徇私舞弊的狹小空間無(wú)所遁形。內(nèi)控將所有人的行為和簽字確認(rèn)等明確的職權(quán)分離聯(lián)系起來(lái)，實(shí)際上是為全體職員確立了相應(yīng)的責(zé)任，避免了過(guò)多牽連。在內(nèi)控的全面性上，還需要注意內(nèi)控的環(huán)環(huán)相扣，減少缺口。以職位更迭和交接為例，職位交接時(shí)沒(méi)有雙方的簽字蓋章和第三方監(jiān)管的梳理和確認(rèn)。在出現(xiàn)文件遺失和財(cái)務(wù)丟失上，由于沒(méi)有交接物品清單整理，交接雙方也無(wú)法為自己辯白，相互推諉責(zé)任，行政事業(yè)單位資產(chǎn)和資料文件也遺失，為正常工作開(kāi)展造成了麻煩，可見(jiàn)內(nèi)部控制貫徹至小細(xì)節(jié)也十分重要。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

進(jìn)一步探索諸如資產(chǎn)置換和資產(chǎn)追蹤機(jī)制等國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)體系和風(fēng)險(xiǎn)控制體系。依照行政事業(yè)單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，考慮單位可承受的風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)范圍。在風(fēng)險(xiǎn)考慮中，擺脫過(guò)去的背靠大樹(shù)好乘涼的托大思想，在風(fēng)險(xiǎn)控制上自力更生，盡力自我解決。財(cái)務(wù)部門(mén)和于資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)責(zé)單位和負(fù)責(zé)人要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)的內(nèi)容要積極學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。同時(shí)，在資產(chǎn)置換和其他國(guó)有資產(chǎn)交易中，要學(xué)習(xí)談判技巧和歷史盡責(zé)調(diào)查，了解對(duì)方情況，掌握己方和對(duì)方談判籌碼，找出合作方過(guò)往信用水平和合作情況。爭(zhēng)取在資產(chǎn)相關(guān)問(wèn)題上獲取話語(yǔ)權(quán)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全，降低流失風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）落實(shí)內(nèi)控制度

上級(jí)單位可以考慮引入內(nèi)部審查制度，對(duì)下屬企業(yè)和單位進(jìn)行常規(guī)審計(jì)和抽查審計(jì)，考察內(nèi)控的實(shí)施效果和水平。對(duì)拒絕實(shí)行內(nèi)控的下屬企業(yè)，下派內(nèi)審進(jìn)行以負(fù)責(zé)人為首的全單位審計(jì)和資產(chǎn)清查及徇私舞弊上的常規(guī)調(diào)查。對(duì)于實(shí)行但有缺陷的單位，內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)控專家可以予以指導(dǎo)幫助健全。對(duì)于缺口較大的單位，專家輔助調(diào)整并在關(guān)鍵塊項(xiàng)內(nèi)審對(duì)缺口可以重點(diǎn)關(guān)注。不相容的職能上，單位應(yīng)當(dāng)予以拆分，遵循制衡原則。對(duì)涉及資產(chǎn)資金的特殊性崗位，到時(shí)予以調(diào)離和輪換。執(zhí)行中，還應(yīng)當(dāng)注意內(nèi)控制度和下屬單位的契合性。對(duì)于水土不服的內(nèi)控制度和系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)尋求外部專家的幫助，建立契合可行的內(nèi)部控制機(jī)制。在內(nèi)審中對(duì)于不符合單位本身的內(nèi)控機(jī)制，限時(shí)整改，并提供和指出相應(yīng)缺陷和可能辦法。

（三）全面貫徹內(nèi)控要求

全單位要全面貫徹內(nèi)控內(nèi)在精神和外在的規(guī)章制度要求。全員自負(fù)責(zé)人到下，都需要納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中，明確各人職能和責(zé)任。做到一責(zé)一人，有蹤可尋。在所有的工作流程和環(huán)節(jié)上，也同樣應(yīng)在內(nèi)部控制的框架之內(nèi)。以便于在流程和環(huán)節(jié)上的問(wèn)題能尋找源頭，便于及時(shí)糾正工作中出現(xiàn)的問(wèn)題和落定責(zé)任人。

三、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度起步晚，發(fā)展至今也有許多不甚完整的地方。國(guó)家相關(guān)部門(mén)已經(jīng)制定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)準(zhǔn)則和要求，可以參照制定和建設(shè)本單位的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制建設(shè)牽涉多，框架大，雖然并非一朝一夕能夠做到防范所有風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展的規(guī)范化和健康化卻是功不可沒(méi)。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 吳翊.COSO框架下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)芻議［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（07）.

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上接（第214頁(yè)）作的時(shí)候能夠?qū)ψ约核?fù)責(zé)的范圍盡心盡力。比如在進(jìn)行出納和審核工作的時(shí)候，要將工作劃分到每一個(gè)工作人員的身上，共同承擔(dān)，這樣才能夠保證環(huán)節(jié)不容易出錯(cuò)，從而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全性提供相對(duì)應(yīng)的保障。在鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制中，不但要讓工作人員明確分工，還要對(duì)工作人員進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)，從而有效的提高工作人員的自身素質(zhì)和技能。

在實(shí)際工作當(dāng)中，雖然各個(gè)部門(mén)都會(huì)相對(duì)應(yīng)的配備計(jì)算機(jī)管理人員，但是在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境的影響下，系統(tǒng)安全、運(yùn)用等一些專業(yè)技能越來(lái)越高的前提下，就需要培養(yǎng)更多綜合性的人才來(lái)適應(yīng)當(dāng)前的工作模式，鐵路企業(yè)在員工進(jìn)行崗位之前要對(duì)其進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)，提升工作人員的安全意識(shí)，定期或者不定期的舉辦一些人員選拔的活動(dòng)，擇優(yōu)錄取，將優(yōu)秀的員工重新編排和培訓(xùn)，使之成為完整性更加強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，從而能夠在保證鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制工作的同時(shí)，不斷的為鐵路內(nèi)部會(huì)計(jì)控制輸送人才。

（三）提高系統(tǒng)的安全指數(shù)

在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展下，網(wǎng)絡(luò)自身的開(kāi)放性在某種程度上就會(huì)造成病毒和黑客自然存在的原因，病毒和黑客是能夠直接影響系統(tǒng)運(yùn)作的主要原因之一，這也是網(wǎng)絡(luò)自身的一個(gè)特點(diǎn)，所以在實(shí)際操作過(guò)程中，鐵路企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)病毒和黑客的控制工作，不斷的對(duì)已有的病毒進(jìn)行分析和研究，制定出合理的控制方法，才能夠從根本上杜絕這種風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生［4］。鐵路企業(yè)要不斷的增強(qiáng)系統(tǒng)安全性的防范措施，加強(qiáng)對(duì)病毒監(jiān)控系統(tǒng)的安裝和監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員要定期的對(duì)病毒數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新，在保證數(shù)據(jù)庫(kù)安全狀態(tài)的同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)資源的有效性和時(shí)效性也能提供一定的保障，這樣才能有效的提高系統(tǒng)的安全運(yùn)行系數(shù)。

（四）加大檢查力度

鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制除了要加大對(duì)人員、制度的管理力度之外，還要建立和完善監(jiān)管體系，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一系列情況要進(jìn)行及時(shí)的檢查和落實(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的地方及時(shí)通報(bào)并提出解決辦法；對(duì)違反相關(guān)規(guī)定的員工，根據(jù)其失誤的程度對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅處理，絕不姑息；設(shè)立獎(jiǎng)罰分明制度，根據(jù)員工的實(shí)際情況給予相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或者是處罰，這樣能夠在調(diào)動(dòng)員工積極性的同時(shí)，也能夠?qū)T工形成相對(duì)應(yīng)的制約。

四、結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸走上正規(guī)，并在一些方面已經(jīng)取得了不小的成就和效果，但是，在實(shí)際管理中，仍然存在一些問(wèn)題，鐵路企業(yè)在針對(duì)這些問(wèn)題提出解決措施的時(shí)候，一定要充分考慮鐵路企業(yè)自身的一些優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，在不斷完善企業(yè)相關(guān)制度條例的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和對(duì)員工自身素質(zhì)、技能的培訓(xùn)。加強(qiáng)鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制安全系數(shù)，從而根本上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的控制，促進(jìn)鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量，推動(dòng)我國(guó)鐵路企業(yè)的不斷發(fā)展。

［1］葛永明.論鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制［J］.商業(yè)現(xiàn)代化，2011（05）.

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作者單位：（烏魯木齊鐵路局烏魯木齊西車(chē)輛段）