行政事業單位加強內部控制建設研究

文/金哲

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行政事業單位加強內部控制建設研究

文/金哲

摘要：行政事業單位內部控制當前在國有資產的保護和風險控制上進行了探索，有了資產置換和核算方法上的試行和摸索。但在許多行政事業單位，內控大多還是一紙空文，內控制度和精神也沒有貫徹至整個單位。單位還需要強化風險控制、落實內控制度中的要求。并依據內控中的全面性原則要求將內控精神和具體執行貫徹至工作和人員中的方方面面。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；加強建設

行政事業單位掌握著國有資產，為國家的日常運轉和人民的生活服務提供便利。作為行政事業單位，在內部控制上應當以身作則。單位要明確單位內部職責和權力，理順并整理出先關了工作環節的具體事務和責任歸屬。行政事業單位的內部控制制度既輔助加速了決議的過程和時間，又使得工作環節和流程中的運轉能在陽光下運行，做到了透明和公正性。

一、行政事業單位內控控制建設當前狀況

（一）國有資產的保護和風險控制探索

根據內控中的風險防范和資產保護的要求，行政事業單位需要在資產置換和合作中保持對風險的警惕性，在資產保護中嚴格遵守內控的審批和執行要求。以資產置換為例，在行政事業單位資產置換中，常常要求減少資金尤其是現金交易，減少徇私舞弊的可能。在行政事業單位出售單位使用的國有資產方面，采取的是接近以物易物的方法。行政事業單位置換大宗資產前，需要單位負責人向上級單位和資產主管部門申報，保護總單位整體的內部資產完整和守恒。在資產置換環節，需要各職能崗位簽字審批，表示對經手過程的負責。負責人全權進行全程監督，對最后結果簽字確認，體現了內部控制的責權落實的理念。資產置換這一方法在置換中雙方資產交換可以同時開展，減少了資金不到位和國有資產流失的可能性。也降低了資產置換中的內控失效風險和責任風險，體現了行政事業單位在內控理念上的靈活運用和依據性質相契合的探索。

在資產置換之外，內控還在向財務核算制度牽涉和探索。會計核算方式上的行政事業單位中的單一的收付實現制，體現的是行政事業單位收到撥款和其他款項資金和資金發出的情況，以實際保有的資產作為企業的全資產。如今，行政事業單位已經轉向復合式的權責發生制與收付實現制相結合的記賬方式并向權責發生制在繼續過渡和探索中。在行政事業單位不再單純依靠國家經費和撥款的情況下，權責發生制的轉向提醒著行政事業單位向企業學習，注意資產保護。以上需要內控的輔助和機制的實行，比如職能中的不相容內容時，簽章代表著責任的落實，出現問題時代表著出現的責任追究和責任承擔等。

（二）內控大多為一紙空文

在企業之外，為了健全行政事業單位的內部控制體系，許多主管單位也對下屬行政事業單位提出了總的內部控制要求，并根據性質和情況制定了總體要求和規章。盡管出發點和公文看似正確，但下屬單位往往沿用過往形式和處理模式，并未根據內控下發要求改變事務處理模式和結構。在條例下放至下屬單位的使用中，下屬單位財務部門也常常依葫蘆畫瓢行事，全然不顧總單位條例是否與本單位具體情況和屬性相符合。由于屬性不一，狀況未知，財務部門懶散拖乏，行政單位內部控制在財務這一塊大多失效無法揮發效用。即使有的財務部門依照狀況有了能夠契合的狀況，沒有配套措施和機制的保障也會降低內部控制的權威性和有效性。以內控制度理論上完全有效為例，失去了激勵和懲處的方法和施行的內控沒有辦法起到監控的作用。健康的行政事業單位內控不應當僅僅依靠人性和個人自覺來遵守和尊重，作為組織和管理機構，應當更加依靠規范和規章來使單位中的部門和個人行為做到有法能依，有法必依。只有通過規范的內控和規范的獎懲才能制約個人行為，將自由散漫的行為和權利的濫用關在牢籠。在內控要求的關鍵職位更迭上，內控更是常常毫無效用。行政事業單位不少是長期在同一崗位工作的老職員，對關鍵崗位過于熟悉甚至以權謀私甚久也未曾被發覺。行政事業單位在內控要求下應當對關鍵職位工作過久的人員進行強制調離，并清點好資料和資產后進行交接。對關鍵崗位，尤其直接涉及資金資產的崗位，要設立單人擔任該職位的期限，并在期限接近到期時著手調離。

（三）內控制度和精神未貫徹至整個單位

內控制度的施行需要貫徹行政事業單位的各個塊項部門和人員，在整體上互相連結，形成龐大的內部控制網絡，保障內部控制的各環節不脫節，防止疏忽與漏洞。但行政事業單位內部本身在財務部門依照準則常常也無法完全實行，更不用談單位全體上下了。全體人員的參與闡釋了全部工作的流程，也闡述了行政單位工作的全部方面。全面性是將行政事業單位的全部活動通過明確化暴露在陽光下，讓徇私舞弊的狹小空間無所遁形。內控將所有人的行為和簽字確認等明確的職權分離聯系起來，實際上是為全體職員確立了相應的責任，避免了過多牽連。在內控的全面性上，還需要注意內控的環環相扣，減少缺口。以職位更迭和交接為例，職位交接時沒有雙方的簽字蓋章和第三方監管的梳理和確認。在出現文件遺失和財務丟失上，由于沒有交接物品清單整理，交接雙方也無法為自己辯白，相互推諉責任，行政事業單位資產和資料文件也遺失，為正常工作開展造成了麻煩，可見內部控制貫徹至小細節也十分重要。

二、行政事業單位加強內部控制建設的對策

（一）強化風險控制

進一步探索諸如資產置換和資產追蹤機制等國有資產保護體系和風險控制體系。依照行政事業單位性質和業務內容，考慮單位可承受的風險波動范圍。在風險考慮中，擺脫過去的背靠大樹好乘涼的托大思想，在風險控制上自力更生，盡力自我解決。財務部門和于資產相關的負責單位和負責人要樹立風險意識，對有關風險和資產的內容要積極學習，認識到風險控制的重要性。同時，在資產置換和其他國有資產交易中，要學習談判技巧和歷史盡責調查，了解對方情況，掌握己方和對方談判籌碼，找出合作方過往信用水平和合作情況。爭取在資產相關問題上獲取話語權，保障國有資產安全，降低流失風險和損失。

（二）落實內控制度

上級單位可以考慮引入內部審查制度，對下屬企業和單位進行常規審計和抽查審計，考察內控的實施效果和水平。對拒絕實行內控的下屬企業，下派內審進行以負責人為首的全單位審計和資產清查及徇私舞弊上的常規調查。對于實行但有缺陷的單位，內審部門和內控專家可以予以指導幫助健全。對于缺口較大的單位，專家輔助調整并在關鍵塊項內審對缺口可以重點關注。不相容的職能上，單位應當予以拆分，遵循制衡原則。對涉及資產資金的特殊性崗位，到時予以調離和輪換。執行中，還應當注意內控制度和下屬單位的契合性。對于水土不服的內控制度和系統，應當尋求外部專家的幫助，建立契合可行的內部控制機制。在內審中對于不符合單位本身的內控機制，限時整改，并提供和指出相應缺陷和可能辦法。

（三）全面貫徹內控要求

全單位要全面貫徹內控內在精神和外在的規章制度要求。全員自負責人到下，都需要納入內部控制系統中，明確各人職能和責任。做到一責一人，有蹤可尋。在所有的工作流程和環節上，也同樣應在內部控制的框架之內。以便于在流程和環節上的問題能尋找源頭，便于及時糾正工作中出現的問題和落定責任人。

三、結語

行政事業單位的內部控制制度起步晚，發展至今也有許多不甚完整的地方。國家相關部門已經制定了行政事業單位內部控制的相關準則和要求，可以參照制定和建設本單位的內部控制體系。內部控制建設牽涉多，框架大，雖然并非一朝一夕能夠做到防范所有風險，但對于行政事業單位內部發展的規范化和健康化卻是功不可沒。

參考文獻：

［1］ 吳翊.COSO框架下行政事業單位內部控制建設芻議［J］.財經界（學術版），2012（07）.

［2］ 梁麗香.基于COSO框架的事業單位內部控制研究［J］.中國鄉鎮企業會計，2012（07）.

上接（第214頁）作的時候能夠對自己所負責的范圍盡心盡力。比如在進行出納和審核工作的時候，要將工作劃分到每一個工作人員的身上，共同承擔，這樣才能夠保證環節不容易出錯，從而對企業資產的安全性提供相對應的保障。在鐵路財務會計管理的內部控制中，不但要讓工作人員明確分工，還要對工作人員進行相對應的培訓，從而有效的提高工作人員的自身素質和技能。

在實際工作當中，雖然各個部門都會相對應的配備計算機管理人員，但是在當前社會環境的影響下，系統安全、運用等一些專業技能越來越高的前提下，就需要培養更多綜合性的人才來適應當前的工作模式，鐵路企業在員工進行崗位之前要對其進行相對應的培訓，提升工作人員的安全意識，定期或者不定期的舉辦一些人員選拔的活動，擇優錄取，將優秀的員工重新編排和培訓，使之成為完整性更加強的團隊，從而能夠在保證鐵路財務會計管理內部控制工作的同時，不斷的為鐵路內部會計控制輸送人才。

（三）提高系統的安全指數

在當前網絡時代的發展下，網絡自身的開放性在某種程度上就會造成病毒和黑客自然存在的原因，病毒和黑客是能夠直接影響系統運作的主要原因之一，這也是網絡自身的一個特點，所以在實際操作過程中，鐵路企業要加強對病毒和黑客的控制工作，不斷的對已有的病毒進行分析和研究，制定出合理的控制方法，才能夠從根本上杜絕這種風險事故的發生［4］。鐵路企業要不斷的增強系統安全性的防范措施，加強對病毒監控系統的安裝和監督，會計人員要定期的對病毒數據庫進行更新，在保證數據庫安全狀態的同時，對數據庫數據資源的有效性和時效性也能提供一定的保障，這樣才能有效的提高系統的安全運行系數。

（四）加大檢查力度

鐵路財務會計管理的內部控制除了要加大對人員、制度的管理力度之外，還要建立和完善監管體系，對內部會計控制的一系列情況要進行及時的檢查和落實，對發現有問題的地方及時通報并提出解決辦法；對違反相關規定的員工，根據其失誤的程度對其進行嚴肅處理，絕不姑息；設立獎罰分明制度，根據員工的實際情況給予相對應的獎勵或者是處罰，這樣能夠在調動員工積極性的同時，也能夠對員工形成相對應的制約。

四、結束語

總體來說，我國的鐵路企業財務會計管理的內部控制已經逐漸走上正規，并在一些方面已經取得了不小的成就和效果，但是，在實際管理中，仍然存在一些問題，鐵路企業在針對這些問題提出解決措施的時候，一定要充分考慮鐵路企業自身的一些優勢特點，在不斷完善企業相關制度條例的同時，加強對專業人才的培養和對員工自身素質、技能的培訓。加強鐵路財務會計管理的內部控制安全系數，從而根本上對內部會計進行相對應的控制，促進鐵路企業的財務管理的水平和質量，推動我國鐵路企業的不斷發展。

［1］葛永明.論鐵路財務會計管理的內部控制［J］.商業現代化，2011（05）.

［2］劉軼格.淺議鐵路財務會計管理的內部控制［J］.經營管理者，2013（02）.

［3］鞏兆勇.淺析鐵路財務會計管理的內部控制［J］.現代經濟信息，2012（09）.

［4］王秀麗.淺談鐵路財務管理內部控制問題研究［J］.經濟視野，2013（10）.

作者單位：（烏魯木齊鐵路局烏魯木齊西車輛段）