淺談中小企業會計規范化問題

陸慧　劉鵬

摘 要：當今經濟迅猛發展，經濟組織形式多種多樣，其中中小企業由于其經營方式靈活，創新能力強，工作效率高，在經濟發展中發揮著非常重要的作用，進而引起廣泛的關注。尤其在中小企業會計規范化方面，存在著會計基礎工作不到位、帳套建立不夠合理規范及內部控制制度不健全等諸多問題。論文側重對中小企業的會計方面的規范化的近況及呈現的部分問題進行分析，再根據其結果列示相關問題較為合理的解決策略。以期中小企業能夠消除這方面的阻礙，促使其健康發展。

關鍵詞：中小企業；會計規范化；會計基礎工作；會計監督

一、中小企業會計規范化的理論分析

1.中小企業會計規范化的內涵的分析

會計規范化要求主要體現在企業的會計信息要具有準確性，會計規范化是一個總括的概念，其中包括對會計人員、會計工作以及會計處理等的標準性要求。會計規范化按照不同的標準作出區分。其中根據作用形式分為：會計法律規范、會計技術規范以及會計職業道德規范。會計規范化其目的在于在市場經濟條件下建立一套科學合理、核算精確、反應及時的會計信息管理體系，以促進中小企業以準確的會計信息為依據正確的做出相關經濟決策。

2.中小企業會計進行規范化的必要性分析

在我國經濟市場日益成熟的時代背景下，中小企業所面臨的競爭格局已經發生了變化，由原來的本國內競爭逐漸發展為范圍更廣的面向全球經濟的競爭。由此，中小企業為在激烈市場競爭中謀求發展必須在進行經濟決策時秉持慎重性，同時盡力保證決策的正確性。正確的會計信息是企業管理者進行有效決策的關鍵，因此中小企業會計的規范化工作已被社會各界所廣泛關注。現行的中小企業會計規范化體系對于加強管理及實施有效監督方面沒有發揮相對有效的作用，存在較多的問題，例如會計的核算主體不清、企業內部監督制度不夠完善、缺乏強有力的外部監督等，進而阻礙中小企業的健康發展。

二、中小企業會計規范化的特征以及原則分析

1.中小企業會計規范化的主要特征分析

中小企業會計規范化的特征比較鮮明，對其的探索和分析都會對會計規范化的合理有效建設具有正面作用。會計規范化的主要特征如下：一是指會計規范化指導企業會計從業人員的會計工作行為更加標準化的特點；二是強制性，主要反映在政府對會計工作的強制規范化作用；三是會計規范化的制約性，其通過制定相關會計行為的評價標準進而對企業的會計工作進行標準化的指導。

2.中小企業會計規范化遵從的原則分析

會計規范化主要為了于提高會計方面信息的真實準確性，為會計信息的相關使用者提供正確有效且有利于其做出正確經濟決策的信息。在分析中小企業會計規范化的原則時，成本效益原則不容忽視。企業在提供會計信息的同時往往會發生相關的成本，其中包括對會計制度的制定成本以及對會計制度的運行成本。在會計制度的制定成本方面，財政部需要單獨制定一套特別適用中小企業的會計規范體系，可是現有的會計法律規范和職業道德規范對于中小企業同樣適用，所以財政部只需要在現有基礎上增加適合于中小企業的會計技術規范。然而其中的制定成本占據全國中小企業的經營效益的一小部分。另外，在會計規范的運行成本方面，由于我國中小企業的經營規模較小、相關機構部門設置較為簡單、資金運轉方面能力有限，所以如果其按照統一的會計規范進行會計信息處理無疑會計增加工作的強度和難度，進而增加編制財務報表的成本。

三、中小企業會計規范化主要內容及現存問題

1.中小企業會計規范化的主要內容分析

中小企業作為社會經濟中的重要組成部分其扮演的經濟角色越來越重要，對于中小企業的會計規范化工作已被社會各界提上議事日程。我國現行的會計規范化體系主要是針對于股份有限制公司以及大企業，同樣作為獨立經濟體的中小企業的經濟發展擁有其自身的特點，因此在對中小企業的會計體系進行規范時挪用現有的規范化體系必然會嚴重阻礙中小企業的發展。對會計規范化的內容進行分類分為會計法律制度規范化、會計職業道德規范化和會計技術制度規范化，其中前兩者對企業具有較為普遍的適用性，至于會計技術制度的規范化將是工作的重點。

2.我國中小企業會計規范化的現存問題

（1）會計核算主體界限不清

會計四種基本假設之一就有會計主體假設，它的作用是確定會計核算方面的空間范圍。會計主體假設的目的是明確會計核算的主體，將會計主體的財產狀況與其他單位或個人的財產狀況加以區分，將會計主體的財產狀況與企業所有者的財產狀況加以區分，從而較為合理的對企業當期的財務狀況及經營成果進行核算。然而許多中小企業出于對企業自身經濟利益的考慮，在會計工作中故意混淆會計主體與企業所有者之間的界限，以致會計信息不能被快速有效地使用，中小企業的發展必定受影響。

（2）會計基礎工作薄弱

第一，中小企業會計部門沒有組織合理的結構。在中小企業的日常經營活動中，往往過于追求利潤化，集中精力與生產和銷售過程，從而忽略會計工作燈其他環節。同時受企業經營規模小和投入資本有限等因素的影響，企業內部往往用人唯親，進而導致企業分工不夠明確、責任劃分不夠清晰、組織結構不夠合理。其次，會計從業人員對會計不夠專業。由于中小企業多半是獨資或者合伙制企業，現代化的企業管理理念沒有引起足夠的重視是中小企業存在的較為普遍的問題。加之中小企業領導在財務人員的選擇上普遍遵循用人唯親的原則，導致在職會計人員專業能力較為低下，但是會計工作是一項專業知識要求較嚴格的職業，這樣會使企業的會計工作效率降低，沒有辦法確保企業對外提供會計信息的有效性。

（3）企業內部制度不完善

企業內部制度主要涵蓋內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、財務清查制度、成本核算制度等。在實際工作中，中小企業或是制度不完善，或是制度執行不徹底，針對此種問題企業管理者也有所察覺，但是面對企業管理水平低下和在職人員素質水平低下的現實，管理者往往心有余而力不足。最終導致企業資產大部分流失、經營管理秩序不穩定、會計信息失真，最后損害企業自身利益。

（4）企業會計信息失真、會計核算不規范

因為中小企業的內部控制和監督方面不夠完善，才會引起企業會計核算不規范、會計手續不完整、賬和證不一致等現象。再加上政府在中小企業的監管方面缺乏監管機制及相關法律法規，進而加劇中小企業對外提供的會計信息不夠真實的現狀，同樣也導致企業的會計行為違背了合理性、合法性的相關規則。

（5）中小企業會計核算方面的工作缺乏有力的外部監督

會計的基本職能是核算和監督。會計監督是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的信息，對會計主體的經濟活動進行控制，使之達到預期的目的。會計監督分為國家監督、社會監督、企業內部監督，然而目前在國家監督方面缺乏具體有效地法律法規，在社會監督方面，人們的對企業會計信息的監督意識不夠高，同時社會中專門的審計單位如會計師事務所等的監督力度不夠。外部監督力度不夠更加劇了中小企業內部監督制度不完善，會計信息缺乏準確合理性，阻礙中小企業的發展。

四、對中小企業會計規范化的幾點建議

1.完善中小企業的會計法律規范體系

面對中小企業的會計法律規范體系不夠完善的現狀，作為對經濟發展具有宏觀調控作用的政府應該加大與規范會計體系相關的法律法規建設力度，加強對中小企業的監督。同時應該加強對會計基礎的規范，改革中小企業規范會計體系，提升中小企業經營環境，加速中小企業的經濟轉型，加快中小企業的健康發展。

2.加強會計基礎工作

（1）改革會計機構設置，提升會計人員的專業化水平及素質

在中小企業中廣泛存在著會計機構設置不夠合理、會計從業人員用人唯親導致專業能力水平偏低的問題。在日益激烈的市場競爭環境中，中小企業為了獲得更具優勢的競爭力，必須重視會計機構設置的合理性。中小企業應該明確會計機構各組成部分在企業經營中所發揮的作用，明確各部門的職能和經濟責任。將審計機構對會計工作的約束和監督的理論聯系實際應用起來。對于企業會計從業人員素質的提高，要積極吸收社會中優秀的會計人才，真正做到會計部門的專業性，以此優化企業的會計體系。

（2）強化中小企業會計內部控制和監督力度

中小企業應該對本企業的經濟活動及會計工作進行定期或不定期的監督和審計，以此保證企業正確的發展方向，同時對企業內部控制制度的合理性、有效性及合法性進行評估，對會計機構的效率性、合理性等進行分析，進而不斷的完善企業的內部控制制度。企業應該明確各部門的責任，建立有效地責任制度，以加強企業團隊工作的高效性。我國的中小企業多數是個人獨資或者是合伙制企業，企業不僅經營規模小而且生產經營用資金也受到企業所有者個人財產的限制，因此在進行企業的內部控制制度建設的同時應該注重考慮成本效益原則和重要性原則。比方說，在會計信息的提供方面側重提供給對企業經濟效益影響較大的信息使用者的使用，對于信息使用者使用影響較小的部分會計信息可以略微列示或者不列示。同時出于對中小企業會計從業人員的專業能力有限的考慮，企業在設置會計制度過程中應該傾向于操作相對簡單而且執行簡便的方向。中小企業的經營資金較少，往往在票據的獲得方面存在阻礙，所以相關部門應該適度放寬對中小企業票據的認定標準。

3.加強中小企業會計外部監督及社會監督

中小企業中普遍存在著故意混淆企業資產與所有者資產的狀況，所以在開展中小企業會計規范化工作中，過度傾向于利用中小企業內部監督機制對會計進行規范化是不合實際的。因此，政府部門作為宏觀調控主體，在中小企業會計規范化上要加大外部監督力度，轉變以往的監督方式，重視對中小企業會計基礎工作。為使中小企業快速而健康的發展，不僅需要內部和外部的監督，同時需要更加完善的社會監督制度。作為社會監督主體部分的會計師事務所，在此過程中應該發揮更加積極的作用。只有將三者對中小企業的監督作用進行有效的結合，才能將中小企業快速的引向經濟發展潮流中。

4.加強中小企業會計電算化水平

會計電算化是近年新興的產業，中小企業在此方面更顯得能力和經驗不足。因為會計電算化工作具有復雜性，所以在實際工作中，會計工作人員如果專業能力不足將會很容易導致核算工作失去準確性。針對此種情況，企業必須制定較為完善的會計電算化制度，其中包括內部控制制度、職責分工、權限設置及保密工作等制度的建設。中小企業開展會計電算化工作的關鍵點在于會計電算化軟件的選擇，然而在當前的會計電算化發展進程中恰恰卻少的是會計電算化軟件的特定適用性。中小企業往往無從選擇適合于本企業的會計軟件，從而促使軟件的使用失去了應有的技術優勢。基于此種情況，中小企業應該結合自身的實際情況對會計電算化軟件進行有目的的定制，使其專門適合于本企業經濟情況，從而促進企業會計電算化的發展。會計電算化從業人員能力較低是中小企業在會計電算化發展中面臨的有一大難題，企業應該重視對從業人員能力的提高，對現有人員的計算機知識、軟件方面的知識、財務知識進行定期的培訓和考核，使其具有崗位勝任能力，同時企業應該注重對會計電算化專業人員的引進，進而整體提高企業會計電算化從業人員的技術水平。

5.完善會計職業道德規范建設

我國現有的會計職業道德規范主要有中國注冊會計師協會發布的中國注冊會計師職業道德基本準則和財務部發布的會計基礎工作規范等，總的來說會計職業道德規范體系不夠完善，操作性缺乏強度，無法適應建立現代企業制度的要求。完善會計職業道德規范建設首先應從增加可操作性著手，全面建設包括注冊會計師、管理會計師、財務經理、內部審計師以及會計學界、會計教師等的職業道德準則。其次，要加大會計職業道德的教育力度，力圖從根源上提高會計人員的職業道德。在現在的教育體系中，往往注重學生的專業知識的掌握及專業技能的提高，忽略職業道德的提升，導致學生在即將步入工作崗位時仍然不能很好的理解誠信、信用及正直等到的品質對于從事會計行業的重要性。針對此種情況，應從以下幾點著手解決：一是加大對在校專業學生職業道德教育力度，開展會計職業道德教育課程，同時可以借鑒國外關于會計職業道德教育的先進方法，例如案例檔案、團體活動等教育方式；二是對在職的會計從業人員進行繼續教育。可以考慮在對會計人員進行的一年一次的繼續教育中加大職業道德方面的知識容量，在初級、中級等會計專業技術職稱考試中增加會計職業道德的占分比重；三是積極為會計人員職業道德的提升創造良好的社會環境。美國會計界認為，會計人員的職業道德水平高低往往取決于本單位的主要負責人，因此，應努力提升企業負責人的法制觀念和道德意識。同時，建立健全會計會計職業道德評價系統，對會計從業人員的職業道德進行定期的考核，并采取相應的獎懲措施對會計從業人員的考核結果進行激勵或批評。

五、總結

市場經濟迅猛發展，企業在日益激烈的市場競爭環境中既迎來了前所未有的發展機遇同時也將克服種種困難。面對我國新一輪的經濟轉型，作為社會經濟重要組成部分的中小企業為更好的謀求發展，必須積極進行產業結構調整，改善經濟發展模式，在不斷地改革中完善自身發展。會計規范化制度不夠完善長期以來成為阻礙中小企業發展的重要因素，制定適合于中小企業的會計規范化制度將為中小企業實現更好的發展創造必要的前提條件。

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作者簡介：陸慧（1993- ），女，滿族，遼寧省鞍山市，渤海大學管理學院，財務管理（法務會計方向）專業，在讀本科生；劉鵬（1979- ），男，漢族，吉林大學畢業，研究生學歷，研究方向：法務會計、稅法