我國固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則國際趨同程度研究

莊亞婷

[摘要]采用賦值法，針對會計準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，對定義、初始計量、后續(xù)計量、折舊要求、折舊范圍、折舊方法、處置、披露八個方面進(jìn)行賦值，對比研究1992年、2006年我國固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)在不同歷史時期的趨同程度，結(jié)果表明，二者定義、初始計量、處置都基本相同，差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計量、折舊和披露上。下一步，我國會計準(zhǔn)則應(yīng)著力發(fā)展后續(xù)計量和披露，加大我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同程度。

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；國際趨同；計量；發(fā)展趨勢

[中圖分類號]F23[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）12-0158-03

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快和國際貿(mào)易的迅速發(fā)展，會計組織的國際化程度日益加深，實行國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則已成為迫切的需要。國際統(tǒng)一、高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，可以提高各國會計信息的可比性和透明度，因此會計準(zhǔn)則國際趨同問題越來越受到各國的重視。

我國關(guān)于會計準(zhǔn)則國際趨同的研究，已經(jīng)完成了從規(guī)范研究到實證研究的轉(zhuǎn)變。國內(nèi)采用的研究方法主要有賦值分析法、平均距離法和判定分析法。王靜和孫美華（2003）根據(jù)不同準(zhǔn)則之間的差異程度進(jìn)行賦值，以此得出不同準(zhǔn)則的國際趨同程度，并將各會計準(zhǔn)則的國際趨同度加權(quán)平均，得出我國會計準(zhǔn)則的國際趨同程度，研究結(jié)果表明，CAS和IAS的國際趨同系數(shù)為0.11，由此可見，當(dāng)時中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則差異較大。王建新（2005）用類似的方法計算出，國內(nèi)會計準(zhǔn)則趨同系數(shù)為0.42。王治安，萬繼峰（2005）用判定分析法和平均距離法研究會計準(zhǔn)則的國際趨同，認(rèn)為中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同度較高。

固定資產(chǎn)是企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一。各國都高度重視固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定和完善，以規(guī)范固定資產(chǎn)的財務(wù)處理。本文采用賦值法，以定義、初始計量、后續(xù)計量、折舊要求、折舊范圍、折舊方法、處置、披露八個方面為對比點進(jìn)行賦值，研究1992年、2006年我國固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的趨同度，進(jìn)而總結(jié)我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異。

二、國內(nèi)和國際會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程

（一）國內(nèi)會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程

我國最早的會計準(zhǔn)則，主要結(jié)合中國特色和引進(jìn)國際上已有的會計準(zhǔn)則制定。1953年，我國引入了蘇聯(lián)的會計制度；1979年，全國人大五屆二次會議通過《中外合資企業(yè)經(jīng)營法》；1980年全國人大五屆三次會議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》；1983年，財政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》。1987年，我國開始關(guān)注會計理論的研究。國家成立 “會計原則和會計基本理論研究組”。1992年11月30日，財政部發(fā)布了新中國成立以來第1號會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，經(jīng)過多年修訂，2001年頒布16項基本會計準(zhǔn)則。2006年2月15日，頒布38項具體準(zhǔn)則，形成企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

三、國際趨同分析

本文采用配比法的思路度量我國會計準(zhǔn)則和國際會計中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的趨同程度，為對比點賦值。為了衡量兩套準(zhǔn)則大部分相同或不同的情況，在0～1之間進(jìn)行賦值，兩套準(zhǔn)則內(nèi)容完全相同為1，完全不同為0，各對比點的相似性介于0～1之間。并設(shè)定，有較少差異的對比點賦值為0.7，有較大差異的對比點賦值為0.3，D值越大，趨同程度越高，D值越小，趨同程度越低。

（一）我國固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則[1992]的國際趨同研究

從定義、初始計量、后續(xù)計量、折舊要求、折舊范圍、折舊方法、處置、披露八個方面進(jìn)行對比，并進(jìn)行賦值處理，得出表3。

（二）我國固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則[2006]的國際趨同研究

1.制定的目的、范圍、定義

兩準(zhǔn)則制定目的基本相同。就準(zhǔn)則的適用范圍來看，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則（IAS16）適用于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計處理；國際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定更加詳細(xì)。在關(guān)鍵名詞定義方面，IAS16定義的名詞較多，包含了如主體特定價值等中國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中沒有的概念。

2.確認(rèn)和初始計量

在確認(rèn)方面，兩項準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件基本相同。但現(xiàn)行中國會計準(zhǔn)則對于原準(zhǔn)則而言，取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，將后續(xù)支出與初始確認(rèn)原則相統(tǒng)一，更加符合國際會計準(zhǔn)則的要求。在初始計量方面，兩項準(zhǔn)則差異不大，都是按固定資產(chǎn)的初始成本計量，只是成本構(gòu)成有差異，國際會計準(zhǔn)則較中國會計準(zhǔn)則包含了估計拆卸、搬移費及場地使用費。

3.計量

在后續(xù)計量方面，國際會計準(zhǔn)則要求主體選擇成本模式或重估價模式作為其后續(xù)計量的會計政策，要求當(dāng)固定資產(chǎn)允許重估時，固定資產(chǎn)的價值按固定資產(chǎn)重估日的公允價值減去隨后按重估價值計算的累計折舊的余額來表述，若重估發(fā)生增值，增值不計入當(dāng)期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨項目——“重估價盈余”；若過去已有重估增值并曾貸記重估價值盈余以后再重估時出現(xiàn)重估價值，則先用重估價盈余抵補(bǔ)，既借記重估價盈余。中國會計準(zhǔn)則不包含重估政策對重估的時間規(guī)定。

4.折舊

在折舊方面，國際會計準(zhǔn)則要求對固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都應(yīng)單獨計提折舊，各重要組成部分的判斷是以各部分成本對總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，而中國會計準(zhǔn)則中沒有這樣的明確規(guī)定。國際會計準(zhǔn)則包含的折舊方法有直線法、余額遞減法和工作量法，中國會計準(zhǔn)則包含的方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。

5.減值、處置、披露

在減值方面，國際會計準(zhǔn)則允許固定資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回，中國會計準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回。在處置方面，兩項準(zhǔn)則規(guī)定基本一致。在披露方面，兩項準(zhǔn)則的差異在于重估金額列示項目的披露要求。國際會計準(zhǔn)要求重估金額列示項目的披露包含重估的生效日期、是否有獨立的評估人員參與、估計該項目公允價值時運用的方法和重要假設(shè)、對各類重估不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備四方面內(nèi)容，如果資產(chǎn)按成本模式及計價將會確認(rèn)賬面金額；中國會計準(zhǔn)則沒有重估金額列示項目的披露要求。

6.趨同度計量分析

從定義、初始計量、后續(xù)計量、折舊要求、折舊范圍、折舊方法、處置、披露八個方面進(jìn)行對比，并進(jìn)行賦值處理，得出表4。

趨同度大大提高。定義、初始計量、處置都基本相同，差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計量、折舊和披露上。我國固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中后續(xù)計量、折舊和披露三方面的內(nèi)容不詳細(xì)，甚至沒有相關(guān)要求。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)確認(rèn)與計量，關(guān)系到固定資產(chǎn)價值信息的真實性和公允性，對于企業(yè)利益各方了解固定資產(chǎn)信息，及時做出合理固定資產(chǎn)決策具有重要意義；固定資產(chǎn)政策具有不易改變、反應(yīng)不及時、缺乏靈活性、累計折舊的缺點，減值準(zhǔn)備可彌補(bǔ)其不靈活的缺點，但減值準(zhǔn)備易被利用控制企業(yè)利潤。未來應(yīng)考慮著力發(fā)展后續(xù)計量和披露，加大中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同程度。

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（責(zé)任編輯：劉茜）