“營改增”對物流企業的影響及對策

贛南師范大學 商學院 王小芳

“營改增”對物流企業的影響及對策

贛南師范大學 商學院 王小芳

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。自2012年1月1日起，上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。“營改增”的目的是加快財稅體制改革，進一步減輕企業稅負，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展。“營改增”試點方案的實施，給物流企業帶來了生存與發展的危機，稅負暫時性出現只增不減的局面。本文通過對物流企業的現狀分析，深入研究了稅負增加的原因并提出了相應的對策與建議，以期降低物流企業稅負，促進物流企業的健康持續發展。

“營改增” 物流企業 稅負

1 物流企業“營改增”概述

物流企業從事的活動包括交通運輸及倉儲、裝卸、包裝、配送等物流輔助服務。增值稅和營業稅屬于我國兩大主稅種，也是相互獨立的。但是相比增值稅，營業稅有許多弊端，如稅收不公、重復征稅、稅目交叉等，所以營業稅改增值稅這是必然的趨勢。增值稅在國際上應用的也非常廣泛，為了與國際更好的銜接，“營改增”也是必然的選擇。“營改增”對物流企業積極的影響如下。

1.1 在一定程度上避免了重復征稅

營業稅和增值稅最大的一個區別就是是否重復增稅。營業稅不像增值稅一樣，從原材料供應商到最終消費者是環環相扣的，增值稅會隨著物品的移動而進行轉嫁，營業稅沒有抵扣制度，才會出現重復征稅現象。近幾年，物流業務外包是現代物流企業最常采用的業務模式。制造企業或銷售企業為了集中資源和節省管理費用，增強核心競爭力將其物流業務外包給第三方的方式委托給專業的第三方物流運作。每交易一次都會對其收入繳納一次營業稅，“營改增”實施之后，物流企業就可以較好地實現專業化分工。

1.2 能降低物流企業的經營成本

“營改增”實施之后，物流企業外購的汽車燃料、機器設備等支出的進項稅都是可以抵扣的，在一定程度上降低了物流企業的經營成本。我國物流企業發展較晚，使用的機器設備比較落后跟不上經濟的發展。“營改增”實施之后，也促使物流企業購買先進的設備和技術的更新，跟上國際的步伐。此外，從事配送業和倉儲業服務的物流企業從5%的營業稅納稅變為按3%的稅率納稅，使得稅負明顯的降低，有利于提高中小物流企業的競爭力。

2 “營改增”下物流企業稅負變化的原因分析

2.1 物流企業稅負不降反增

根據試點的實際情況分析，較多數一般納稅人物流企業的稅負出現不降反增的現象，這與國家實施“營改增”的目的不一致。為什么會出現這種現象呢？這主要是物流企業當中的裝卸搬運業務稅率由之前的營業稅3%上調為11%的增值稅。雖然增值稅可以抵扣，但是取得交通運輸專用發票的一般納稅人只能按7%的進項稅抵扣，再加上增值稅抵扣的項目和稅率復雜很可能造成稅負增加，還有倉儲、配送等物流輔助服務由5%增加為6%。除此之外，物流企業主要成本來自于購置、人工、燃料、保險和高速過路費，其中可以作為進項稅抵扣的只有購置的車輛和燃料。物流企業在成立之初都會大批量的購置固定資產，增值稅對購進的固定資產進項稅抵扣的措施、對物流企業節稅方面沒有很大的作用。

2.2 物流業務環節各稅目稅率不統一

在“營改增”試點方案實施之前，物流企業各環節就存在稅目和稅率不一致的問題，各業務被分為交通運輸業和服務業，稅率分別為3%和5%。改革之后，物流企業新劃分為交通運輸服務和物流輔助服務兩類，其中交通運輸服務增值稅稅率是11%，物流輔助服務增值稅稅率是6%。然而，沒有解決一直困擾物流企業的問題。物流企業在不斷地發展，大型的物流企業一般都會采取一站式服務，通過整合各環節的資源實現供應鏈一體化運作。但是，在實施一站式服務，很難較準確地將交通運輸服務和物流輔助服務劃分，他們的稅率相差很大，如果沒有很好地劃分，企業將會采用高稅率進行納稅。如果企業為了稅務籌劃，將業務劃分，這很可能導致失去客戶，減少收入，不是一項較好的對策。如果沒有采取準確地措施，不僅會增加企業的稅負，還會阻礙物流企業的發展。

2.3 對企業的生產經營提出了更高的要求

在營業稅實行的時期，只是簡單地將營業稅乘以營業稅率得出營業稅，而增值稅比較復雜，用進銷稅額減去銷項稅額所得的差值進行納稅。不同性質的企業所對應的稅率是不一樣的，小規模納稅人和一般納稅人又有區別。企業要首先確定是一般納稅人還是小規模納稅人，根據所經營的業務找到適用的稅率，無形中增加了企業的工作量。這項政策在一定程度上促使企業為了更好地適應，購買先進設備和技術改造創新，進行專業化分工和服務外包等策略。在實行“營改增”之后，企業為了獲得增值稅專用發票各項活動都有了一些規范準則，減少了企業風險，在管理方面減低了成本費用。國家目前提倡調整產業結構、轉變經濟發展的要求，物流企業也在慢慢地改變，并對物流企業管理經營能力提出更高的要求。

3 “營改增”下物流企業的發展對策

3.1 轉變物流企業經營模式

為了使用“營改增”，物流企業應該要轉變經營模式、優化流程、降低成本，在企業中，由內之外，由上至下進行改革。第一，加快戰略轉移，明確市場細分。物流企業要根據自身條件，找出最具競爭力的業務領域，然后調整企業的業務結構。將非核心業務外包給其他企業，將企業的資源得到最好的應用。與此同時，企業還要不斷地尋找其他增值服務，搭建共享平臺，滿足客戶的要求，為客戶提供一體化的服務。第二，加快物流信息共享。物流活動跨越的空間范圍和時間范圍非常大，沒有一個很好的信息共享平臺，會使物流效率低下。企業應該重視建設信息平臺，實現內部管理標準化、外部服務透明化等，為客戶提供高效率的服務。

3.2 統一行業稅率，適當增加增值稅進項稅抵扣項目

由于物流企業比較特殊，各項業務的聯系比較緊密，難以區分，給稅收征管帶來不必要的難題。物流又是國民經濟發展的動脈，所以，很有必要將物流企業看成一個綜合獨立性的業務看待，將一般物流企業涉及的貨物運輸、倉儲、裝卸搬運等普通業務制定一個合理的新稅率進行征稅。對于其他復雜的業務，比如跨洋運輸可以單獨制定相應的政策。對于大型企業的一般納稅人來講，稅負還是大幅度的增加，在物流成本中占很大比例的過橋費、保險費和租賃費都是不能納入進項稅額進行抵扣的。政府可以適當地增加進項稅抵扣的項目，以減輕企業的負擔。

3.3 做好物流企業的稅收籌劃工作

通過稅收籌劃，可以在國家允許的范圍內，合理、合法、合規的降低企業稅負。在“營改增”試點實施后，企業可以結合自身的實際情況，進行稅收籌劃。首先，企業根據小規模納稅人和一般納稅人不同的身份進行納稅籌劃，對于不同的納稅人稅收存在很大的差異。比如，某企業經營交通運輸業務和物流輔助業務，收入處于一般納稅人范圍，可以根據兩項業務不同分為兩個小企業，通過計算細分的兩個小企業為小規模納稅人。假設某年交通運輸企業收入為400萬元(含稅)，18萬元的進項稅抵扣專用發票，那么企業應該納稅額為400/(1+3%)3%=11.65萬元；物流輔助企業收入為300萬元(含稅)，取得8萬元的可抵扣進項稅額，則企業應納稅額為300/(1+3%)3%=8.74萬元，綜合計算該大企業應納稅額為20.39萬元增值稅。如果沒有分為兩個小企業，該大企業應該繳納[400/ (1+11%)11%-18]+[(300/(1+11%)11%-8]=30.62萬元。通過對比納稅籌劃可以為企業節省10.23萬元。

4 結語

隨著我國經濟健康快速的發展，“營改增”政策促進物流企業快速的發展起著很大的積極作用。面對新的政策，物流企業可能面臨的不同的挑戰，應該積極面對風險和挑戰，堅定信念，根據企業自身情況采取正確的措施。通過合理、合法地減低企業稅負，促進物流企業的持續發展。

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[2] 顧庭瑜.“營改增”對物流業的影響及對策探析[J].商業經濟, 2014(1).

[3] 形淑蘭.營改增對物流業稅負的影響及對策[J].現代企業,2015 (04).

F252

：A

：2096-0298(2016)12(b)-045-02

王小芳(1993-)，女，江西上饒人，會計專碩，贛南師范大學商學院研究生。