淺析企業管理中內部控制與內部審計的關系

國網江西省電力公司彭澤縣供電分公司 吳蓉蓉

淺析企業管理中內部控制與內部審計的關系

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內部控制的建全有利于現代企業發展壯大和提高市場競爭力，要使內部控制行之有效，離不開內部審計的監督手段，只有使之規范化和制度化，才能實現企業的控制目標。確定兩者關系可以更好地認識內部控制與內部審計的作用。正確處理和合理利用兩者的關系對建立健全企業內部控制、保障企業的持久發展有著重要意義。

企業管理 內部控制 內部審計 關系

內部控制是為提高企業經營活動效益，保證財務報告的可靠性，而對企業所有業務活動進行自查、制約和調整的工具。內部審計是健全內部控制的有效性，并對內部控制所發揮的作用進行評判，保障內部控制的有效實施。

1 企業管理中內部控制、內部審計的概念

企業內部控制基本規范中的內部控制概念，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。

內部審計的概念，是企業內部的一種獨立檢查、監督和評價活動，不僅是評價會計信息的真實性和合法性、評價資產的安全性和完整性以及評價企業經營業績的合規性，而且還對內部控制的有效性進行獨立評價。

2 企業管理中內部控制、內部審計的作用

2.1 企業內部控制的作用

(1)保證企業合法經營管理，防范經營風險。企業在實現經營目標過程中，要面對各類生產經營風險，并對風險進行有效防范和控制。作為企業經營活動中的重要環節——內部控制，是有效防范經營風險的一種有力手段，它通過對風險的測評，評價風險級別，采取相應的控制措施，以提升經營活動中的薄弱之處。

(2)保證資產的安全完整。內部控制的完善能夠科學有效地控制和約束資產的采購、驗收、領用等各個環節，有效地保證了資產的安全完整。

(3)保證財務報告及相關會計信息的真實性和完整性。內部控制的健全，可以保證財務報告及相關會計信息的收集、分類和匯總過程，能真實反映企業的各類經營活動，通過內部控制對發現的經營缺陷進行及時糾正和調整，從而保證財務報告及相關會計信息的真實性和準確性。

(4)提高企業經營效率和效果，實現企業發展戰略。內部控制的有力實施，可以利用企業各業務部門的規章制度，統籌規劃相關業務數據，整合相關業務報告，從而使企業各部門通力合作，充分發揮一股繩的作用，實現企業的經營目標。結合內部審計的監督職責，真實地反映工作成績，同時采用績效考核制度，充分發揮企業員工的工作激情和潛力，促進企業經營效率，提升企業經營效果。

(5)保證內部審計獨立開展工作奠定基礎。內部審計工作是對企業經營業務的真實性、合法性和完整性進行一種獨立的評價工作，通過檢查企業各種業務資料，為企業決策層提供服務工作，必須以真實、合法和完整的會計信息為依據，檢查漏洞，披露薄弱環節。而完備的內部控制制度，才能確保會計信息的準確，資料的真實，并為內部審計獨立開展工作奠定基礎。

2.2 內部審計的作用

(1)有利于建立完善的企業制度。企業經營管理是各個方面業務的有效連接，而制度是連接的主要工具，企業管理制度是否完整、執行是否有效，需要內部審計進行判斷，通過內部審計能及時發現企業在經營過程中存在的問題和不足，促使企業優化管理制度，提升管理水平，提高經濟效益，增強競爭能力。

(2)有利于約束企業不良行為。內部審計通過對企業經營管理執行的制度進行監督檢查，參照國家的相關法律法規和企業的規章制度，按照內部審計工作規范，披露企業的不良行為，維護企業正常的經濟秩序。

(3)有利于防范和降低經營風險。企業經營管理中會面臨著很多風險，如外部風險有市場風險、政策風險等，內部風險有資金風險、決策風險等，通過開展日常或專項內部審計，對發現的問題進行剖析和處理，在可控制范圍內將企業風險降到最低。

(4)有利于企業降低成本，提高效益。隨著內部審計的發展，內部審計類型逐漸由財務審計轉向經營審計、管理審計。內部審計人員工作重點由財務會計情況轉向企業生產經營情況，做到對企業管理現狀心中有數，做到隨時開展內部審計工作的準備，提出有建設性的意見和措施，促進企業不斷改善內部經營管理、加強法制觀念、確保企業資產保值增值。

(5)有利于內部控制的執行。企業內部控制是否有效，是否存在缺陷，需要內部審計進行評價，通過對內部控制制度、各項業務流程的流轉等檢查項目，對發現的問題進行糾正，提出相應建議，從而挖掘潛力，提高經濟效益。

3 企業管理中內部控制與內部審計的聯系

3.1 開展內部審計工作的前提是內部控制

內部控制是現代企業經營管理的重要環節，覆蓋企業生產經營的各個業務層面，與企業整個經濟活動融為一體。內部審計是對企業各種經營活動的獨立評價，以評價各種業務是否按既定的流程執行，是否遵循了企業標準，是否合理有效的利用應有的資源，是否能達到企業制定的目標。所以開展內部審計工作的前提，是要看企業是否有完整的內部控制制度和有效性，其次是各項業務的實施是否符合內部控制要求，進一步判斷企業經濟活動目標實現的可靠性，對評價過程中發現的問題，進行深度剖析，并提出建議。

3.2 開展內部審計工作是對內部控制的再控制

內部控制是由各項管理制度與業務流程組成的一套系統，這套系統的運行需要通過有效的監督手段來保障實施，使內部控制的作用得到應有的發揮。內部審計作為對企業內部控制制度的評價手段，具有企業其他部門所沒有的特征——獨立性。因為內部審計不直接從事企業經營活動，具有相對獨立性，由于置身企業內部對企業經營活動又比較了解，是實行內部評價的最好手段。通過內部審計定時或不定時的對業務部門檢查，可以判斷各項業務制度設計的合理性，業務內容的真實性，資產的安全性，企業政策的執行程度，企業經營計劃的完成情況，從而達到對內部控制的監督作用。對內部審計所披露企業經營過程中所出現的問題，做出相應建議，從而促進完善內部控制。

3.3 內部控制可以有效提高內部審計工作效率，保證內部審計工作的質量

內部審計的職能是以企業各項經營業務為基礎，再依據國家法規、企業制度對經濟活動進行評判。在評判過程中，各項經營業務的真實可靠在一定程度上取決于內部控制制度的健全和執行情況。在市場經濟體制下，企業類型越來越多元化，規模越來越大，業務量也越來越多，使得內部審計人員在開展內部審計工作時，不可能對企業所有業務資料進行詳細檢查，而只能采取以評價內部控制為基礎的抽查審計，不僅提高了內部審計的工作效率，又保證了內部審計工作質量。完整有效的內部控制形成的業務資料，不僅可以為內部審計人員利用，還可以減少審計工作量，從而節約審計成本，加快審計時間，提高審計效率。

3.4 二者相輔相成

內部控制和內部審計屬于相互影響、相互提高的關系，都是為了保證企業合法經營管理，防范經營風險，節約管理成本，提升經營效率和效果，實現企業發展戰略。內部審計依靠內部控制。內部審計工作的順利開展，需要健全內部控制作基礎，有效的內部控制可以保證財務信息的可靠性，提高審計工作的效率，保證審計質量。同樣，內部控制也依賴于內部審計。內部控制設計是否完整和運行是否有效，需要內部審計來評審，并通過一系列建議來完善內部控制，使內部控制得到進一步強化。

但是，內部審計不能替換內部控制，內部控制包含內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五個要素，其中內部審計包含在內部環境中。由此可看，內部控制要比內部審計覆蓋面廣；同理，內部控制也不能替換內部審計，內部審計的職責是對內部控制的有效性進行評價，對評價中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。如果將兩者混為一談，就會影響內部審計的獨立性，質疑內部審計結果的公正。

4 企業內部控制與內部審計的事例分析

2008年震驚全國的“三鹿奶粉事件”，暴露了企業在執行內部控制和內部審計監督方面的缺陷和不足。該事件的起因是很多食用三鹿公司生產的嬰幼兒奶粉的嬰兒被發現患有泌尿系統疾病，其后在該公司生產的奶粉中發現了化工原料“三聚氰胺”。該事件發生前(2007年底)個別供應商屢次向三鹿公司提供了因檢測不合格而被拒收，而該公司對這種提供不合格牛奶的供應商未加以深究，也沒有建立“誠信檔案”，而使得不良商販有機可趁，在2008年3月三鹿公司收到嬰兒患者家屬的投訴時，也未能引起公司高層的重視，直到2008年9月被媒體曝光，震驚全國。

從三鹿奶粉事件的表面看是采購環節的漏洞，但從事件的來龍去脈分析，涉及了內部控制的執行效果和內部審計的評審力度。如果該公司在對內部控制執行過程中發現的風險能深入思考，則可能避免此次事件的發生。同時，企業內部審計在對內部控制評價活動中，除了日常評價外，還應該實行不定期評價活動，從而及時發現內部控制執行中的缺陷。

5 結語

以上所述，內部控制的健全和有效執行關系到企業的經營管理的合法合規，資產的安全和財務報告及相關信息的真實完整。同時內部審計作為內部控制的重要組成部分，可以獨立評價內部控制設計的合理性，優化和完善內部控制有效性。

[1] 財政部會計司.企業內部控制規范講解2010[M].經濟科學出版社,2010.

[2] 郭建良.論內部審計與內部控制的關系及作用[J].會計實務,2010(2).

[3] 朱榮恩.內部控制案例[M].復旦大學出版社,2005.

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：2096-0298(2016)12(b)-096-02