對企業破產清算審計的相關研究

邢臺正大會計師事務所有限責任公司 檀會芳 王立青

對企業破產清算審計的相關研究

邢臺正大會計師事務所有限責任公司 檀會芳 王立青

破產清算是一項涉及環節多、內容繁瑣、問題復雜的注冊會計清算管理承辦工作，注冊會計師應該具有專業的清算能力，就如何正確地處理破產清算過程中的各項問題，嚴格按照會計準則規定進行，清算過程也是會計審計人員個人工作能力的表現，如何在確保清算質量的前提下高效完成任務，是現階段會計師需要加強的職業素養，從而提升破產清算的業務能力。本文主要針對審計破產清算的步驟進行說明，對各個環節中需要注意的問題進行闡述，從專業的角度來分析破產清算的全過程，讓更多的人了解破產清算的核算和分類，并分析不同情況的分類，以更好地完成破產清算審計工作任務。

企業 財務管理 破產清算

破產清算中包括兩項工作任務，一種是對破產資產的審計，另外一種是財務的清算過程。當一個企業或債權人因不能償還到期債務時，為了保障大多數人的財產利益，破產企業債權人向法院提起企業破產申請，由法院來公平公正的核算破產清算資金，從而運用法律來保障更多的人利益，把企業破產帶來的損失、風險降到最低。當企業或債權人向法院提出申請經法院裁定后宣布破產，在之后的三個月中，將破產企業的資金、賬目、債務、變現等進行合理處理，除此以外還幫助債權人催收債務，把可收回的債務進行催回，同時還需要了解債權人債務的真實性與職工的安置問題。債務的清算審計是清算小組對企業資產進行的完整清算，清算企業的效益和財產分配情況，在工作中還要保障清算的合理合法，從而使清算結果公正公開、依法辦事。

1 破產清算審計的各個環節

1.1 企業申請破產與審計

國有企業在申請破產時，需要向上級有關部門進行書面申請，當得到上級了解核實認同許可的情況下，再由主管部門傳達同意意向之后，才能向人民法院提交申請破產，人民法院根據破產企業提供的相關材料，來查看是否符合國有企業破產立案的標準，人民法院先要進行真實情況的調查取證，然后通過全面的分析按國有企業破產標準來審核提交資料。對于非國有企業的破產清算中，企業公司內部要對持有企業股份的人員進行召開股東大會，通過股東會議來決定是否提起破產申請，經過會議商討征得企業領導人和所有股東的同意后，方可進行下面環節，做一次破產前審計詳細報表，將破產后的資產負債表和近幾個月的損益狀況進行合理審計，了解審計企業是否已無力支撐經營下去，是否已經達到破產的界限，從而更好的完成后續工作。

1.2 人民法院宣告破產，并展開初步的清算審計

人民法院根據了解的真實情況來接受立案處理，對破產企業進行依法審理破產清算，立案后對于符合破產條件的應該宣告企業或債權人破產，在宣告破產之日起15天之內成立清算小組，由清算小組來負責企業的各項收支資金賬目往來，然后再展開會計審計核算工作。對于國有企業在審計中需要根據財政部會計處理規定要求來設立新賬目，對于個人私有企業可以參照暫行規定來安排清算工作任務。

在清算過程中，還要綜合考慮時間因素，如果申請破產和立案宣布破產的時間較短，企業本身已很少或沒有經營活動的，清算小組可以高效的來展開清算，對企業的會計賬目表和資金往來表進行收集和核算，在清點之后接收破產企業的財產。當申請破產到接受立案宣告破產這中間時間較長的，企業的經營活動還在持續，清算小組可以讓會計事務所對破產企業進行一次審計，以保障破產到宣告期間的收入資產的財務經營真實情況，了解真實收入資金情況后，再接受企業的所有財產。根據破產法律的規定，宣告破產之后就不能再繼續經營企業，要進入到資產的清算階段。企業在申請破產到被宣告破產的這段時間，如果一直處于經營中的狀態，那么對于最終的核算一定會產生影響，對于變化中的資產還可以通過一次審計來確認最終結果，這一次的審計是做為破產清算期中的初次審計。

1.3 破產清算和破產清算期中審計

從接收企業財產到第一次債權人會議這段時間內，清算小組就要對企業的所有財產進行核算，明細清算中的企業負債表、收益表、財務報表等，清算小組需要對破產企業的全部財產進行評估、變現、拍賣，將一些資產進行回收，從而做好破產資產的處理與合理分配。在第一次債權人會議上，清算小組可以對破產財產的處理和分配方案給債權人進行了解說明，從而在會議上達到意見一致。

審計破產清算期中審計就是經過一次審計后進行的資產評估審計，在這次審計中清算小組充分發揮自身才能，履行自己就應盡的職責和義務，對報表數據的準確性、真實性進行專業對比和分析，從而保障財產分配方案的合理。

1.4 最后一次審計

在債權人會議結束之后，清算小組還要對財產進行收回，然后再進行財產的合理分配和支付破產的各項費用，直到企業破產程序最后的完成。在這個時間段內，破產程序還沒有最終完成之前的最后一次審計，稱為破產清算期最終審計。

如果破產中存在調解整頓的程序，最后一次的破產清算審計要放在調解整頓之后進行。企業破產前的整頓，可以通過整頓具備債務的償還能力，可以償還一些債務，經過財務整頓之后，清算小組需要把最后的財務方案遞送到人民法院，請求企業啟動最終的破產程序。在企業破產限期整頓中，還會出現整頓無效的情況，從而根據實際情況來恢復破產清算程序，對于特定要求查明破產原因、劃分破產責任的債權人，清算小組可以展開破產責任審計。

2 審計問題的解決

2.1 對于應收款項的審計

破產清算人員先要對企業賬目中的各項款項進行細化分類，對應收款項和應付款項進行分別清算，從而明確債權、債務的大概范圍。然后再將應收款項和應付款項結算中相抵消的財產進行合并計算，依據破產法中規定的抵消權進行合法清算。在破產清算中如果債權人有債務申報，可以依據申報的材料來確認應收款項。當破產企業申報的財務數目小于賬目財產數時，可以根據財務的流向線索進行繼續追查款項，當追查無果時，會計清算人員可以把多出的賬目數轉到處理流動資產損失中，并在報告中詳細說明情況。假如企業債權人沒有申報債務，那么應收款項就要以宣告破產日為基點，把賬目清算分成兩個小組，一組對兩年之內的賬目進行清算，一組對兩年以上的賬目進行清算。小組核算兩年之內的賬目時，要根據獨立審計規范要求來審計，把各項憑證、賬目往來單據進行詳細登記造冊，為下一步審計做好準備工作，債務明細的造冊還可以做為企業律師追債時的憑證。對于已計入應收款項的數額，而審計中沒有提供相關的入賬單據，這種情況的可以由當事人出示書面說明，從而合理計入處理流動資產損失中。

針對兩年以上的應收款項，如果其中有欠款企業，那么一般可做為留賬待討的款項，對于企業內部管理者或股東欠款的，內部人員一般都沒有賬目明細可查，這部分款項也做為留賬待討的部分。針對兩年以內的債務，有討債證據的也做為留賬待討的款項處理，不包括在內的其他款項都做為剩余款項轉入待處理流動資產損失中。

2.2 實物資產和無形資產的審計

實物的資產包括現金、銀行存款以及其他貨幣資金，對于現金應該進行認真盤點，盤點盈利的部分轉入利潤，盤點虧損的部分轉入待處理流動資產損失中。確認銀行存款時，可以把銀行賬戶進行消除，把資金轉交給清算小組。清算沒有到賬的款項時清算小組可以按照會計準則進行調整處理，對于沒有憑證的差額要轉入待處理流動資產損失中，對于提供憑證的款項但沒有交于清算小組的貨幣資金，可以計為余額并配以說明。

對于無形資產、施工中的工程、固定資產、存貨等也要認真清算盤點，對于一些無形的資產也要細致盤點，做出明細表配在各項處理資產的后面，盤點虧損的資產可轉入待處理資產損失中，再進行后續處理。對于固定資產、存貨等這些資產，可以由資產評估師、房地產評估師、拍賣專業人員、企業債權人會議來決定資產的價值，注冊會計師只要是針對明確的各類資產進行合理合法的劃分，根據會計準則來履行自己的職責，對于折舊和產權異常的需要將事實重點進行披露。

2.3 應付款項的審計

(1)應付款項首先要對職工工資和應發放各項福利資金進行合并計算，應付款項中對于職工應發放的工資還有應付的福利待遇、公積金、養老金、醫療保險金還有其他性質的科目，都要做為應付工資的科目來申請勞動債權的總數，對于這些資金進行盡快的申請，第一時間發放到對應人手中。還有一種情況是企業經營中有職工集資款的，這種情況需要書面說明，并計入應付債券中，職工集資款不可與銀行債務、對外債務進行混淆，要很好的區分開來。這樣應付款項的第一順序則是應付工資和應付債券的總和，通過合理的計算從而發放到企業職工手中。

職工的應得收入由勞動債權的申報人進行申請，在注冊會計師的核對驗證后，把申報的勞動債權的金額落實到每個對應職工的申報明細表中，若申報的欠付工資明顯高于正常經營的工資發放水平的，在申報明細列表中應予以披露，還包括其他福利待遇如果高于之前經營時的金額，都要進行披露。對于申報職工補償費用的方法不符合國家政策規定的重要情況時，都要詳細說明事情原因。

(2)應付款項中的第二順序是對清償稅款債務進行審計，對于企業應交稅款附加到應交稅金項目中，對國稅局和地稅局的申報總數來確認稅款債務金額。注冊會計師要對稅款處理的時間進行催促，提高稅務申請和清算效率，確保稅款債務能在審計項目之前完成，這樣的話可以節省審計應交稅金的科目。如果未能在審計之前完成稅務清算，那么就需要在調整賬務時對稅金進行提取，根據會計準則內容對調整后的賬面進行申報，并詳細披露沒有收到稅款債務的申報。

(3)應付款項中的第三順序是審計破產債務。破產企業的債務分為銀行和其他兩類，對于銀行債務有借款(長期、短期)預提的資金債務等，其他的債務可以放入應付款項或其他應付款項中，根據法律規定債務的申報是由時間限制的，過了時間逾期后則視為放棄債權，對于逾期的債務處理方法是，需要將應付款項全部轉入資本公積科目，如果金額較大者，可以做好披露。對個別特殊性質的經營(如食堂)期間的清算，應該對經營中沒有申報的債權進行分析處理，對于持續經營的收益，可做為留賬待付款，來維持清算的正常工作。

總之，在現代化多樣發展的經濟社會，產品更新換代的速度非常快，稍不留神就會失去市場競爭力，所以市場的淘汰率也非常高，企業破產也是經濟發展社會因素下的必然現象，國家相關法律規定了破產法，為了企業各方的利益而制定企業破產的各項規定，破產清算中也需要注冊會計師的協助工作，在審計中需要注冊會計師直接的辦理清算中的各項事宜。

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：A

：2096-0298(2016)12(b)-101-02