管理會計在企業項目管理中的應用
——以施工企業為例

山東省路橋集團有限公司 尚遠紅

管理會計在企業項目管理中的應用
——以施工企業為例

山東省路橋集團有限公司 尚遠紅

本文通過探討管理會計在施工企業中的應用，分別從施工企業成本、收入、利潤以及客戶、供應商等方面探討管理會計對施工企業提升效益、實現價值增值的作用，展望未來管理會計的普遍應用對施工企業實現戰略目標的積極作用。

管理會計 利潤 客戶 供應商

目前我國經濟正處于轉型期，許多企業面臨經營效益低下，甚至難以維持生存的境況，企業要生存發展，就需要通過內部管理提升效益，而管理會計是管理中的重要一環。另一方面，會計的發展源遠流長，傳統財務會計的反映監督職能已不能滿足經濟發展對會計的要求，并且傳統會計的職能正在被計算機所替代，而管理會計是企業加強管理提高效益的有效工具。

1 管理會計的發展及職能

2016年11月3日，中國管理會計論壇在北京舉行(2016)，表明我國政府部門和大型企業已開始重視管理會計的作用。在三大專題模塊中，國內外先進的管理專家都發表了各自的見解，對于管理會計在我國的發展有積極作用。

管理會計在國外發展較早，對管理會計的研究文獻也較多，平衡計分卡、作業成本法、精益生產等先進的方法已被國外許多企業采用，我國近年不少學者也在研究管理會計。財政部印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》，對管理會計在我國的發展有著重要的指導意義。管理會計以現代管理科學為基礎，強化企業內部管理制度進而實現企業最大的經濟效益。管理會計以專業的會計方法對各類經濟信息進行收集、分類、計算、整合匯總、分析報告，并且利用所得數據對過去進行分析，掌控現在和籌劃企業未來發展前景。所以管理會計，內容上說既包括財務會計又包含成本會計和財務管理。

管理會計的職能，管理會計的主要職能就是為企業管理層提高管理效率及加強管理制度提供科學可靠的決策信息。管理會計不但能夠收集整理顯示傳統會計的反映和監督的兩項職能，并且能夠將綜合財務會計中的多項職能為一體，其中主要包括預測企業經營前景、參與企業經營決策、科學合理規劃經營目標、掌控企業經濟過程以及考核評估企業的經營業績。

2 施工企業重視管理會計的必要性

近幾年我國施工企業發展迅速，施工行業的競爭也日趨激烈，激烈的競爭使行業的利潤率普遍降低，由于施工行業的特殊性，精細化管理難以全面推廣，所以施工行業的利潤率普遍不高。企業要發展就要加強內部管理，從內部管理上提高效益，管理會計的應用是提高效益的有效途徑。

施工企業的項目負責人大部分都是從施工現場提拔的，對于現場的重視遠大于財務，其工作重心在于完成施工任務，難以從財務的角度考慮項目盈虧，無論是在現場組織設計、施工方案的制定、成本的控制，都難以做到真正提高項目的利潤。

施工企業對客戶、供應商的價值管理不夠，施工企業對于客戶的管理，主要通過提高企業本身的聲譽和施工方面的能力，對于供應商的管理主要是對供應商的能力和信譽進行管理，而這正是管理會計研究的主要內容之一。客戶長期拖欠工程款、供應商違反合同，爭議的存在長期不能結算，嚴重影響了施工企業的效益和價值，迫切需要管理會計的支持。

管理會計提供的數據信息能為企業再投標提供有用的參考信息，通過分析施工成本和投標價格差異，評價投標價格的合理性，從而為新項目投標積累經驗。

3 施工企業管理會計的應用

3.1 客戶管理及收入的確認

當前困擾施工企業的一大問題是工程款不及時，施工過程中工程款稍有拖欠，完工后拖欠更多，質保金遙遙無期，資金回收不及時，外欠款又要支付，導致貸款增加，嚴重侵蝕了施工企業的利潤。所以有必要記錄客戶履行合同的情況，施工企業應該建立自己的管理會計系統，從項目開始就記錄客戶履行合同的情況，客戶支付工程款的進度與中期計量支付進行比較直至質保金完全回收，這樣既可以隨時掌握工程款的進度，又為公司戰略管理提供有用的信息，也為以后投標提供數據支持。施工企業在施工過程中變更事項特別多，客戶對于變更事項的確認直接影響施工企業的收入，進而影響施工企業的利潤，所以變更事項的確認難度及確認程序也是施工企業管理的重要方面。

3.2 成本模塊的劃分

成本管理是施工企業管理會計管理的主要方面，施工企業管理會計需要提供內部成本歸集、毛利率、成本與計量價格的差異等信息。由于施工現場的復雜性，需要把施工企業的各部分劃分多個模塊，如拌合站、每一座橋、涵洞、每一段路基、預制場等，這樣劃分便于比較相同情況的成本、利潤，即具有可比性；每一模塊再輸入計量收入和成本，收入再劃分計量收入、變更收入；成本再按性質分為人工成本、材料成本、機械成本、勞務成本等，每類成本還可以繼續細分。有了以上成本信息，企業就可以了解項目的總體盈虧、盈虧的原因、盈虧的部位，便于企業找到盈虧的原因，是內部管理的原因就要找到原因以加強管理，是計量收入太低就要想辦法變更或為以后投標提供借鑒。

3.3 供應商的管理及其價值增值

對供應商的管理直接關系到項目的盈虧以及盈利的多少。管理會計需要提供供應商價格信息、與市場價格的差異、供貨及時性、信用政策等。施工企業應把供應商分為三類：材料供應商、機械出租方、分包方。

(1)對于材料供應商的管理，管理會計系統應能體現供應商提供材料的價格、優惠政策、信用條件、供貨及時性等信息，長期合作的供應商對于項目材料成本的降低有非常重要的作用，因為材料成本占據了成本的最大比例。價格的優惠、寬松的信用條件、及時供貨對于項目成本降低、緩解資金壓力、及時滿足材料需求有重要意義，管理會計應在日常工作中及時提供供應商的信息、建立檔案，為項目選擇合適的供應商。(2)對于機械出租方，管理會計系統應提供出租方的價格信息、機械性能、技術先進程度、機械操作手技術等信息，建立檔案，為管理提供有用信息。(3)對于分包方的管理，主要應提供分包方的資質、施工能力、經營業績、信譽、資金能力等方面的信息，在施工過程中還應該隨時掌握施工進度、結算情況、資金支付情況，掌握分包方的施工能力和履約情況。應建立分包單位的檔案，對于履約比較好的分包方，應建立長期合作關系，對于施工單位按時完工具有重要意義。對于履約情況很差、施工能力低下、存在爭議較多、組織鬧事的分包方，應建立黑名單，永不使用，不僅要建立分包單位檔案，還要建立違約分包單位的法人、主要負責人的檔案，防止借用資質、重新注冊公司的情況。

4 管理會計與財務會計的協調

管理會計和財務會計并不是孤立的，而是相互協調的。管理會計使會計的職能延伸到價值鏈的前面，對于數據和非數據的信息都要收集，特別是對于非數據信息，更能從企業長期的戰略高度為企業提供決策有用的信息，同時，管理會計的數據信息又能為財務會計所利用，對于財務報表的相關性，對于信息使用者掌握更多信息有很大幫助。

5 管理會計發揮作用的前提

管理會計在施工企業中的應用大大提高了施工企業的財務管理水平，并且在分析企業盈利和運營上提供了科學可靠的措施和對策，為企業的未來發展提供了強大的理論支持。近幾年，時間管理在會計管理學中的應用也越來越重要，其中最主要的表現在于管理會計中的產品壽命周期、生產周期以及效率的循環時間的研究日益增加，對施工企業管理會計中的時間管理進行規劃，即對工程工期的管理，一般在管理會計中采納網絡圖的形式，將對管理會計手段在施工企業的應用愈加成熟。從現階段的發展來看，管理會計學的應用和推廣還需要經歷很長的一段時間，管理會計在施工企業的廣泛使用需要有企業各方面的支持，否則，很難發揮管理會計的作用，從成本效益的角度來講也是不合適的。(1)數據共享。企業應建立先進的信息系統，使企業內部信息暢通，這樣便于及時輸入數據，及時分享數據，而不是靠人力的密集勞動來支持。(2)思想轉變。施工企業必須轉變思想，摒棄舊的管理模式，從新的、戰略的角度支持管理會計的普遍應用，原有的不計成本、粗放式發展的管理模式必須及時消除，才能為管理會計的發展鋪平道路，為企業的長遠發展奠定堅實基礎。

[1] 管理會計基本指引[Z].2016-6-22.

[2] 會計師協會.管理會計師專業能力培訓網[EB/OL].

F275

：A

：2096-0298(2016)12(b)-109-02