高校內部控制關鍵點控制研究

華南理工大學　黃淦元

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高校內部控制關鍵點控制研究

華南理工大學黃淦元

現在高校的經費、業務量越來越多，經濟業務越來越復雜，其財務風險也越來越大，但是目前多數高校還沒有建立一套針對性和操作性相配合的內部控制制度，因此，高校必須要加強其內部控制制度建設。本文以高校內部控制關鍵點為研究對象，首先分析了高校內部控制的特征，著重分析了內部控制存在的主要問題，最后提出了高校內部控制關鍵點的控制策略， 以期能有效維護學校資產的安全，進而促進學校組織健康發展。

高校 內部控制 關鍵點控制 研究

在現代化科技的不斷發展下，內部控制作為高校管理的中樞神經，是其發展中的必然產物，而國內高校校園網十多年的建設與發展中，奠定了極為堅定的基礎，能夠一定程度地實現高校管理活動的調節與制約。但是如果內部控制一旦出現缺位或是無法發揮其作用，勢必會產生腐敗的現象，相應地也會給高校造成極為嚴重的后果。在對高校的各種審計檢查中，總發現一些違規違紀現象，甚至違法，故高校建設內部控制是適應學校組織建設不斷發展的需要，同時更是維護校園資產安全的客觀需要。在高校中，實施內部控制在有效促進組織運行規范化、有效改善高校的運行管理、有效掌控組織風險程度、有效保障財務報告的真實全面性等多方面的意義，由此可見，高校建設內部控制系統尤為重要。

1　高校內部控制的意義

1.1有效促進組織運行的規范化

高等學校內部控制能有效促進組織運行的規范化，具體表現在以下方面：高校內部控制對法人治理結構的控制、對內設特定機構下管理人員權利與責任的劃分、對內部管理人員工作的審計。通過內部控制系統，高校要建立相關的制度，并且對各個環節中的執行力度與職責權限進行監督。另外，通過建立內部控制系統，可以使高校職工清楚內部機構與崗位設置情況，進而明確自己所在崗位的職責與權力，對業務的流程有一個更加清晰的認識，避免責職不清而相互扯皮的現象，促進其更加有效地開展工作，使組織運行更加規范化、系統化。

1.2有效改善高校的運行管理

在高校實施內部控制系統，可以有效提高學校管理的運行效率及其效果。高校與企業的組成結構有很多相似之處，都是由多個部門組成一個整體，多種管理層次組成管理系統，多個管理環節組成一個系統化的經濟體系，通過實施內部控制，可以將部門、管理層次、管理環節相互之間建立一個溝通平臺，使之協調發展，進而提高其管理運行的效率。

1.3有效掌控組織面臨的風險

在高校實施內部控制系統，可以采用程序控制的方式，通過將不相容職務進行分離、對授權進行嚴格審批、建立完善的會計系統，并且對高校資金的預算、運行等進行嚴格保護。預防性掌控組織面臨的風險，并且及時發現風險及有效控制風險，或是將可能會發生的風險后果降到最低，減少風險帶來的危害。

1.4有效保障高校財務報告的真實全面性

在高校中實施內部控制可有效保障高校財務報告的真實性、全面性，嚴格控制高等院校的財務報告按照國家發行的高等學校會計制度的要求執行，其報告的審核必須經過專業的會計事務所審核之后，才能夠對外提供。以此來保障財務報告的真實全面可靠性，進而實現高校內部控制的目標。

2　高校內部控制存在的主要問題

目前，在我國的高校中，對內部控制的理論研究與實踐運用并不多，大部分人對內部控制的含義與運行方式并沒有一個系統的理解，對其存在較多的觀念誤區，這對高校實施內部控制有著嚴重的阻礙，甚至由于內部控制系統的缺失，造成了一系列高校經濟案件及犯罪行為的后果， 雖然近幾年間，我國高校開始重視實施內部控制的嚴重性，但是目前在高校內部控制中仍然存在較多的問題。

2.1制度建設不夠完善與健全

在高校內部控制實施中， 表現最顯著的問題便是制度的不健全與不完善，即使建立的制度也沒有將其嚴格貫徹、有效執行。甚至在部分單位中還沒有內部控制觀念，更沒有建立內部控制制度。比如在招標制度中，業務范圍不明確，經辦人無所適從，不僅辦事效率低下，也容易出現差錯；銀行存款和現金管理薄弱，未達賬項長期不入賬，現金未定期或不定期盤點等問題較為突出；經濟合同管理混亂，監督力度不強，其簽署的形式太過于形式化，部分二級單位在未經學校授權下對外簽訂經濟合同，為學校加大經濟風險。

2.2認識方面存在問題

目前，在我國的高等院校中，并沒有一套系統、完善的內部控制制度體系。其目前建立的內部制度單純從自身的特點出發，再依據財政部門的內部控制基本規范而建立，此類方式會造成校領導沒有內部控制制度壓力，校內職工也沒有內部控制的積極能量，因此，就目前而言，在我國高等院校中內部控制相對來說還比較薄弱。而導致這種現象發生的原因，還是要從認識的層次出發， 目前高等院校的內部控制體系不具備規范化、系統化，高校內部的組織領導對建立內部控制制度的認識不夠，因此不能或是不愿意建立相關的內部控制制度。

2.3執行方面的問題

目前，在我國高等院校中在執行方面存在較大的問題，具體表現在以下方面，僅有的內部控制制度不能得到有效地執行，一些較好的內部控制措施并不能完全被采納和實行。比如雖然有大額資金授權審批規定，但經辦人為了方便，故意化整為零逃避審批。由于高校長期在計劃經濟管理下，對市場的考慮、風險的把控、成本的核算等考慮不足，這樣的管理模式直接造成了風險控制、資產管理控制、信息化系統控制等相對比較薄弱。

2.4 崗位分工設置問題

目前，在高校中的崗位分工設置仍舊存在較大的問題， 不相容的崗位混雜的現象表現較為突出。在部分高校中，校級領導對崗位設置與分工的問題并不重視，因此存在不相容的崗位相互混雜，影響著高校內部控制制度執行的效率與后果，而導致這些問題發生的一方面原因是主觀能動性不強，或是由于內部行政人員較少，設置不容易實現等；另一方面是財務系統軟件控制功能不完善，未能細致分配操作權限。權限不清，靠工作人員的職業道德和素養維持工作的正常運轉，這樣的風險得不到有效控制，容易出現風險。

3　高校內部控制關鍵點控制策略

高等學校內部控制管理中，要將目標、原則、方面這三點形成一個有機的整體。首選在實現內部控制管理制度的目標過程中，要遵循原則問題，采取適當合理的方法，最終實現其目標。 高校在內部控制管理中，可以采取組織規劃控制、授權審批控制、提高員工素質、文件記錄控制、內部報告控制、管理信息系統控制等多種措施實現內部控制關鍵環節的控制。

3.1組織規劃措施

高等學校內部控制管理中，可以采取組織規劃控制的措施，對高校內部組織結構進行科學合理化的設置，以滿足組織結構需要為基礎，設置不過于精簡，同時也不冗長的內部控制機構。在高校設置機構中要按照法人治理與職工管理兩個層次去設置。首先，一般情況下，法人治理層面會按照國家的一系列規定，其自身不具備自主性；其次，在職工管理層面，高校具備極大的自主權，可根據其自身規模和自身管理模式及水平來進行內部機構的設置。

3.2全面預算控制措施

高等學校內部控制管理中，可以采取實現全面預算的措施，在年度活動或是業務開展之前，根據之前的經驗，對其活動或是業務的資金進行預算和授權批準。因此，全面預算控制在高校的經濟管理中發揮著至關重要的作用。通過全面預算控制，可以對來年的工作計劃有一個明確的定位，并可以采取一系列控制措施，實現有計劃的財務收支。

3.3授權批準控制措施

在高校內部控制實施中，可以采取授權批準的控制措施，對高校日常有關的經濟活動和管理過程，實現以授權形式進行執行命令的一種制度設計。在高校中，一般情況下，較為重大的事件決策或是重大的項目投資決策等都要通過黨委等進行會議決策，才能進一步落實。領導會將相關的權利授權給相關的職工，以此類推進行授權。

3.4管理信息系統控制措施

目前，在高校中，計算機的利用越來越廣泛，計算機可促進相關管理業務的實施，并有效提高其工作效率，常見的有校園消費系統、會計信息化系統、電子政務系統等。以上管理工作的開展離不開計算機管理軟件，因此，在高校中電子管理信息的安全尤為重要。具體表現在軟件的開發、日常維護、數據安全備份等都必須進行嚴格地管理。

3.5會計系統措施

在高校實施內部控制中，首先必須要建立一套完善、系統的會計核算制度，應該對會計核算的內容進行明確定位，并且對核算的方法和程序及其實施環節，進行有效的內部控制措施；其次，職工要明確自己的崗位職責，不相容的職工崗位必須要進行分離。因此在高校中實施內部控制要采取會計系統措施，比如：首先需要建立一套較為完善、健全的會計監督制度及管理規范制度，并且對崗位權責進行細分化，并且將其進行相互制約。從原則上來說，高校內部要按照相關的政策確定其財務管理相關體制。因此，在高校中必須建立一套系統完善的程序，在不違反會計制度規定的情況下，明確會計系統的核算科目及內容與記賬方法。

3.6內部報告的控制

在高校中的內部控制實施中，要采取內部報告控制的方式，對高校經濟權限進行審批，進而分清經濟責任明確經濟業務的明細。

4　結語

綜上所述，隨著高校經濟業務越來越復雜、業務量也越來越多，高校內部控制越來越重要，不僅是適應學校組織建設不斷發展的需要，同時更是維護校園資產安全的客觀需要，在高等學校中，實施內部控制有著促進組織運行規范化建設、有效把控組織風險程度、保障財務報告的真實全面性、保護高校資產的安全完整性、提高高校管理運行效率等多方面的意義。雖然近幾年來，我國高校開始重視內部控制的建設，但是目前在高校內部控制中仍然存在較多的問題。比如：制度的不健全與不完善，或是即使建立了制度也沒有將其嚴格貫徹、有效執行，內部控制體系的規范化、系統化程序不高，高校內部的組織領導對建立內部控制制度的認識不夠，已有的部分內部控制制度不能得到有效實施。

因此，高校在內部控制管理中，可以采取組織規劃控制、授權審批控制、提高員工素質、文件記錄控制、內部報告控制、管理信息系統控制等多種措施實現內部控制關鍵環節的控制，有效維護學校資產的安全，進而促進學校組織建康 發展。

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F243

A

2096-0298（2016）07（c）-185-02

黃淦元(1979-)，男，漢族，廣東潮州人，會計師，會計學本科，華南理工大學。