內部控制視角下如何提升會計信息質量

李麗萍

[摘 要] 目前，我國企業內部控制在諸多方面仍顯不足，主要表現在：企業文化與內部控制要求的協調性有待強化；公司治理結構有待健全；內部控制人員綜合素質亟需提升；內控監督機制存在缺陷。這對會計信息質量的影響尤為明顯，使我國企業會計信息質量總體有待提升。我國應進一步完善內部控制法規體系，全面改善內部控制環境，完善內部控制風險識別與應對預警機制，強化企業內部審計監督控制，以持續提升會計信息質量。

[關鍵詞] 內部控制；會計信息質量；內部審計；風險預警

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、前言

經營管理者掌握企業生產經營狀況既而做出相應經營決策和投籌資決策均需建立在一定質量的會計信息基礎之上，同時會計信息質量對投資者等利益相關者的決策也產生直接影響。近年來隨著企業內部控制基本規范及其配套指引的陸續出臺，我國會計法律法規體系日臻完善，企業會計信息質量從制度上得到了一定程度的保障。然而從目前實施情況看，我國會計信息質量失真現象仍然較為普遍，如近年來發生的閩福發財務造假、一汽大眾事件、長虹財務門等，會計信息質量堪憂也可從近幾年證監會處罰記錄以及上交所和深交所公布的譴責記錄中略見一斑。有關研究結果表明企業會計信息造假在很大程度上歸咎于其內部控制制度的失效，內部控制制度建立與實施方面存在的缺陷對會計信息質量的影響尤為明顯，作為企業管理活動的必要組成部分，內控制度是否健全從根本上決定了企業的經營與發展情況。因而，為了持續提升企業會計信息質量，有必要進一步完善內部控制制度。

二、我國企業內部控制及會計信息披露質量的現狀分析

（一）企業內部控制的現狀

我國企業內部控制體系自2001年出臺的企業內部會計制度基本規范開始歷經數次修改后日臻完善，2008年頒布企業內部控制基本規范，2010年發布配套指引，以防范風險和控制舞弊為中心、以控制和評價標準為主題的內控規范體系得以基本建成。盡管如此，相比國外成熟企業，我國企業內部控制在諸多方面仍顯不足。主要表現在：

1.企業文化與內部控制要求的協調性有待強化。企業文化在內部控制的建立與執行過程中起著巨大的思想引導作用。然而，部分管理層對內部控制認識稍顯不足，部分國有企業、家族企業的內部控制建設往往趨于形式化，對內部控制制度的理解不甚到位，僅認為是滿足有關方面檢查或為遵守法規而建立起來的門面，其內部控制并未發揮實效。尤其是我國中小型企業管理層管理思想落后，決策者的個人主觀判斷往往主導企業經營走向，管理中存在短視行為，思想上對內控認識不全面亦使得其在推廣與實施過程中障礙重重。另外，作為企業文化的必要組成部分，誠信和道德在很大程度上影響著內部控制的建設和實施，但目前我國部分企業在此方面存在不少的不良記錄，部分企業存在經營短視行為，在員工素質教育方面不予投入或投入極少。

2.公司治理結構有待健全，主要表現為董事會人員設置欠合理，導致權責不清、管理混亂等情況，董事會不能切實履行職責。部分企業董事會人員存在兼任高級經理的情況，董事會、監事會及高級經理間權責不清，削弱了董事會的獨立性和運作效率，易造成財務造假與欺詐現象的發生。

3.內部控制人員綜合素質亟需提升。有的企業內部控制人員會計知識結構欠合理，業務素質不高，甚至不具備相應的從業資格和內部控制資格，學習新準則新規范的能力低下，專業技術和控制方法落后，職業道德缺失，獨立性和客觀性不強，對企業內部控制基本規范缺乏全面了解，不能深入把握內控規范及其指引等有關規定，直接影響了內部控制制度實施的效率效果。

4.內控監督機制存在缺陷。有的企業尚未建立起獨立的審計部門，而部分企業所設立起的內部審計部門最終對總經理或黨委負責，缺乏必要的獨立性和客觀性。內控監督機制存在缺陷還表現在監事會客觀性和獨立性較差，專業審計人員占比較低，由內審人員兼任現象普遍，不能很好地行使監督職能，從而無法為企事業單位內部控制的有效運轉提供合理保障。

（二）會計信息披露質量的現狀

會計信息綜合反映了企業一定時期經營成果和財務狀況，其質量的高低直接影響著決策者及信息使用者的有關決策。近年來，我國企業會計信息質量總體有所提升，但相比國際先進水平，現狀仍然不容樂觀。從財政部近幾年發布的會計信息質量檢查公告來看，被檢查企業會計信息質量整體有待提升，具體體現在以下方面：

1.多數企業建立健全了內部控制體系，會計信息質量整體有所提升，基本建立起良好的公司治理機制，規范了財務管理體制，建立了相應的效益指標，同時大部分事業單位能夠規范地進行會計核算，并能較好地遵守法律法規。

2.部分企業賬簿設置不甚規范，會計基礎較為薄弱，財務人員業務素養有待提升，資產管理不善，不能切實保證企業會計信息質量的相關性、可靠性和準確性。有的企業沒有嚴格遵守會計法律法規，存在人為調節利潤、私設小金庫、設賬外賬、編造虛假會計信息以偷逃稅款等重大違法亂紀行為，會計信息失真現象嚴重。部分事業單位未統一核算收支，存在白條抵庫，存在挪用專項資金情況，職工薪酬管理欠規范，內部控制執行較為隨意。

3.部分企業存在偷逃稅款、披露虛假會計信息、違反會計準則規定粉飾財務報表等內部控制失效行為。如有的企業編造并披露財務報告以騙取銀行貸款，多計收入少計成本，利用非公允的評估方式虛增資產價值，誤導投資者決策。

三、完善企業內部控制持續提升會計信息質量

（一）進一步完善我國內部控制法規體系

一方面，企業應認真落實內部控制基本規范及配套指引的要求，運用內控法規來指導內部控制實務，完善內部控制制度，針對內控實施過程中暴露出來的問題相應修繕其內控體系，最終形成適合企業自身情況的內部控制制度。另一方面，政府應進一步健全內控法規體系，結合國內外優秀內控實踐與理論經驗以及我國國情，加快立法進程從而推動我國內部控制的全面發展，縮小與世界先進水平的差距。endprint

（二）全面改善內部控制環境

優良的內部控制環境有助于形成高質量的會計信息，改善內控環境應做到以下幾點：一方面，積極培育有利于內部控制的企業文化，向員工傳遞正確的價值觀念，激勵和約束著全體員工的行為和思想，同時根據經營過程中市場的變化情況進行文化創新，使企業文化切實成為企業實施內部控制的有效指引，減少企業的溝通成本。另一方面，完善獨立董事制度，從外部引進獨立董事，提高董事會的獨立性，使其切實做到維護股東利益，行使其對經理層的監督職能，聘請合格的高層管理人員組成公司治理結構核心。完善績效考核機制，并輔以有效的獎懲措施及薪酬管理辦法，使獨立董事能夠更好地履行職責，在企業內部形成透明高效的權責互相制衡機制。

（三）完善內部控制風險識別與應對預警機制

企業在生產經營過程中勢必面臨諸多風險，有必要從企業內外兩方面著手分析各環節可能面臨的風險，建立健全相應的風險防控機制，具體包含以下方面：

1.培養企業全員的風險意識，管理層提升風險管理能力，尤其要注意應對突發應急事件，將風險因素對企業產生的不利影響降至最低。可通過研討會、培育與教育、聘請外部專家講座等方式提升企業內部人員的風險意識，利用薪酬激勵和績效考評等措施充分調動員工應對風險的積極性。

2.管理層應確保風險控制整體目標得以有效傳達至各個層級。各部門人員獲悉相應的風險控制目標后，需要將其目標完成情況及時反饋給管理層以便后者進行統籌規劃，根據目標重要和緊急程度撥付預算，并對各部門及員工目標完成情況進行持續監督。

3.建立健全內部控制事前風險預警和事中風險監控機制。凡事預則立，不預則廢，目前多數企業應對風險偏向于事后處理，事前的預防措施和事中的控制活動則有所欠缺，應當將風險控制重心適當地轉移至事前和事中，健全內部控制事前風險預警及事中監督控制機制，盡早防范風險、發現風險和應對風險。

（四）強化企業內部審計監督控制

對內部控制制度的實施情況和執行效率進行個別監督與持續監督的常用方法主要有內部審計監控，應當進一步強化企業內部審計控制職能。作為內部控制制度的重要組成部分，內部審計應本著客觀性和獨立性的原則，全面專業地評價企業內部控制執行情況和風險管理情況，與外部審計不同，內部審計致力于提升企業各部門運行效率效果，尤其是針對財務會計信息方面存在的缺陷提出改進意見，在促進企業內部控制的有效運行方面發揮重要作用。

完善企業內部審計監控應做到：一是合理配備由非經理人員構成的內部審計人員，嚴格制定審計程序，對于審計部門的歸屬應保證其直接對董事會負責，以確保內部審計的獨立性和客觀性。內審人員獨立進行調查與評價活動，彌補內控漏洞，促進經管情況的改善；二是對于審計過程中發現的內控漏洞，應群策群力加以研討，及時制定合理的應對方案；三是提升內部審計人員的綜合素質，聘用一定審計工作經驗的人員以保證內部審計的質量，合理保證財務報告信息質量，全面提升會計信息質量。

（五）全面加強企業人員的內控意識并提升其綜合素養

強化企業全員內控意識提升員工綜合素質是完善內部控制的基石。一是積極培育財務人員職業道德，使其切實深入了解自身在內部控制實施中承擔的責任，做好本職工作遵守法律法規；二是從外部引進先進人才，為企業人才建設引進優秀力量；三是加強員工專業教育與培訓，全面提升員工內控意識及內控實施效果效率；四是通過長短期激勵相結合方式，調動員工實施內部控制的積極性，鼓勵其自我培育自我學習謀求自身與企業的共贏發展。

[責任編輯：王鳳娟]endprint