淺談建立健全中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

劉亞茹++宋明

摘 要：隨著財(cái)務(wù)內(nèi)控逐漸轉(zhuǎn)變成中小企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級的焦點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系完善與否直接關(guān)系到了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文在解析財(cái)務(wù)內(nèi)控體系對中小企業(yè)意義的基礎(chǔ)上，詳細(xì)剖析了企業(yè)內(nèi)控體系存在的不足之處，并針對這些不足之處提出了與之相適應(yīng)的健全舉措。期望本文研究能夠?yàn)橥邢嚓P(guān)研究提供可操作性建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控體系；不足之處；實(shí)踐途徑

一、建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系對中小企業(yè)的意義

經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，催熱了中小型企業(yè)快速轉(zhuǎn)型升級。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系作為企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級的熱點(diǎn)，也逐漸轉(zhuǎn)變成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的焦點(diǎn)。所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要指企業(yè)為達(dá)到既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量，保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全不受損，提升財(cái)務(wù)管理效率而貫徹落實(shí)的一系列財(cái)務(wù)調(diào)控、規(guī)劃措施。一般而言，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，不僅有利于增強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)操作與管理行為的規(guī)范化，規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于中小企業(yè)在有限規(guī)模的基礎(chǔ)上增強(qiáng)企業(yè)信息的可靠性，為監(jiān)督與制約企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全性提供依據(jù)，進(jìn)而提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)決策效率，增加企業(yè)收益，使企業(yè)達(dá)成經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。與此同時(shí)，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有利于明確不同職務(wù)，實(shí)現(xiàn)各財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)相互輔助，提高財(cái)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)審批效率；可進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部稽核結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)、財(cái)產(chǎn)清查等效率，進(jìn)而全面增強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理能力，保障財(cái)務(wù)分析到位，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)活力，最終推動企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動有序開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的不足之處

1.財(cái)務(wù)過分聚焦短期業(yè)績

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系作為中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其完善程度直接決定了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。尤其是在當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)商品的更新?lián)Q代，催熱了激烈的市場競爭，促使中小企業(yè)不得不加快速度健全現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。但就目前而言，大部分企業(yè)都將自身的財(cái)務(wù)聚焦視點(diǎn)置放在企業(yè)發(fā)展的短期業(yè)績上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控問題重重。具體來看，主要有：過分追求經(jīng)營項(xiàng)目的短期、平穩(wěn)與快速，而缺乏全局性、大范圍的發(fā)展觀念；對發(fā)展前景良好但在短期內(nèi)經(jīng)營不善的項(xiàng)目逐漸壓縮投入，導(dǎo)致項(xiàng)目總是無疾而終；部分中小企業(yè)任人唯親，不善用專業(yè)財(cái)務(wù)人才，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理偏向短期業(yè)績，企業(yè)創(chuàng)新投入只減不增；企業(yè)管理者缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識或無財(cái)務(wù)管理能力，過分關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表反饋的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤及營業(yè)利潤，對企業(yè)本身的穩(wěn)定、持續(xù)的盈利能力未做長遠(yuǎn)評估，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展投入不斷被壓縮，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系難以得到完善。由此也可知，大部分中小企業(yè)在缺乏先進(jìn)內(nèi)控理念的基礎(chǔ)上，還缺乏先進(jìn)的內(nèi)控理念。

2.職務(wù)混崗現(xiàn)象嚴(yán)重

與大型企業(yè)不同，中小企業(yè)職員少，工作事項(xiàng)多，因而，企業(yè)內(nèi)部成員往往會出現(xiàn)職務(wù)混崗的現(xiàn)象。尤其是在小型企業(yè)，職務(wù)混崗現(xiàn)象多發(fā)。具體來看，主要表現(xiàn)有：一、為節(jié)省企業(yè)人力成本，企業(yè)財(cái)務(wù)出納人員不僅要管理企業(yè)收賬與賬目支出統(tǒng)計(jì)事項(xiàng)，還要負(fù)責(zé)保管企業(yè)的銀行印鑒；二、企業(yè)財(cái)務(wù)人員被迫精簡，往往一人多崗，管理整個(gè)財(cái)務(wù)部門，如財(cái)務(wù)記賬、財(cái)務(wù)復(fù)核與核對，會計(jì)報(bào)表制作等均由一人完成；三、財(cái)務(wù)人員兼崗行政。在小型家族式企業(yè)，財(cái)務(wù)管理人員不僅要承擔(dān)財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，還要兼職行政事宜，如制作合同，安排會議等，以至于財(cái)務(wù)專業(yè)性被弱化；四、部分中小型企業(yè)雖有設(shè)立完善的財(cái)務(wù)部門，但由于執(zhí)行的崗位輪換制度不完善，漏洞多，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作效率不但沒有得到明顯提高，財(cái)務(wù)問題還頻頻出現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率始終難以得到提高，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系無法得到完善，最終致使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)無法達(dá)成，企業(yè)效益難以增加。因而，企業(yè)必須將完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，明確各崗位財(cái)務(wù)職責(zé)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)性當(dāng)作財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重點(diǎn)。

3.資金管理缺乏全局性

資金管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。目前，大部分中小企業(yè)籌集的原始資本都來源于企業(yè)的業(yè)主、合伙人亦或是本家族成員，銀行借貸資金相對較少。在這種情況下，企業(yè)資金管理更需重視做好全局性安排。但事實(shí)上，中小企業(yè)在資金管理方面存在明顯的問題，具體來看，主要有：一、企業(yè)資金量未得到合理安排，現(xiàn)金支出、收入等計(jì)算缺乏合理的籌措方案，未對多余的資金設(shè)置利用方案；二、未根據(jù)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需要制定合理的籌資方案，不重視銀行等外部融資，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)獲取所需的周轉(zhuǎn)資金；三、未針對資金投資者的利益回報(bào)需求構(gòu)建效益保證機(jī)制，決策失誤率低，資金濫用或挪用現(xiàn)象多發(fā)；四、財(cái)務(wù)資金結(jié)構(gòu)缺乏相適應(yīng)的約束機(jī)制，資金結(jié)構(gòu)管理缺乏合適的管理者；五、資金循環(huán)缺乏良好的循環(huán)機(jī)制，資金流程管理過分單一；六、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善，虛假信息多，導(dǎo)致資金融資渠道無法擴(kuò)展，銀行等財(cái)務(wù)支持不足，融資渠道單一性強(qiáng)。

4.財(cái)務(wù)人員操作技能差

據(jù)相關(guān)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前，大部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理都存在明顯的“人治化”現(xiàn)象。所謂“人治化”，又可劃分“總經(jīng)理掌管財(cái)務(wù)”與“老板娘出納”兩種現(xiàn)象。具體來看，首先，總經(jīng)理，或中小企業(yè)的最高管理者獨(dú)自統(tǒng)籌財(cái)務(wù)管理時(shí)，因要監(jiān)管整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作與運(yùn)營計(jì)劃，與外部合作方進(jìn)行談判，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理明顯缺乏財(cái)務(wù)管理專業(yè)性，財(cái)務(wù)管理技巧單一；其次，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一、家族成員集中的中小企業(yè)，老板娘擔(dān)任出納，統(tǒng)籌管理財(cái)務(wù)的現(xiàn)象嚴(yán)重。在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系難以建立。盡管部分企業(yè)構(gòu)建了專門的財(cái)務(wù)管理部門，但由于受節(jié)約成本支出觀念影響，招聘的財(cái)務(wù)人員大多是無經(jīng)驗(yàn)或經(jīng)驗(yàn)不足的，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息在整理過程中被遺漏，企業(yè)會計(jì)信息失真嚴(yán)重，財(cái)務(wù)營業(yè)收入、資產(chǎn)收入等無法得到正確清算，企業(yè)財(cái)務(wù)決策失誤率明顯提高。

三、健全中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的實(shí)踐途徑

1.提高領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識

要建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，必須要提高中小企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)內(nèi)控及財(cái)務(wù)管理意識，增強(qiáng)管理者的財(cái)務(wù)內(nèi)控理念。換言之，只有企業(yè)管理者明確了財(cái)務(wù)內(nèi)控方向，對財(cái)務(wù)部門做好正確定位，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控功能，才能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控，完善企業(yè)的內(nèi)控體系。對此，管理者應(yīng)：一、根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實(shí)情，制定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的財(cái)務(wù)規(guī)劃，避免財(cái)務(wù)投入過分聚焦企業(yè)的短期效益；二、對每個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目事先做好效益評估，不以現(xiàn)有的短期虧損惡意抹殺項(xiàng)目可取得的豐厚利潤；三、建立嚴(yán)格的懲治制度，引導(dǎo)全體管理者落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控要求，提高各部門成員的財(cái)務(wù)規(guī)范化意識，規(guī)避資金挪用現(xiàn)象；四、要積極突破傳統(tǒng)家族式財(cái)務(wù)內(nèi)控局限，樹立企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相互分離的觀念，推動財(cái)務(wù)內(nèi)控體制得以深化，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率。只有領(lǐng)導(dǎo)者首先建立了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)內(nèi)控意識，并將財(cái)務(wù)內(nèi)控意識應(yīng)用到企業(yè)管理中，才能有效提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率，達(dá)成財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)，增加企業(yè)經(jīng)營效益。

2.加強(qiáng)人力資源管理

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的直接建立者是財(cái)務(wù)人員，因此，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化程度、職責(zé)明確程度，直接影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的完善程度。這也要求，中小企業(yè)在建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系時(shí)，要特別注重加強(qiáng)人力資源管理，構(gòu)建明確的財(cái)務(wù)職責(zé)體系。對此，需做好以下幾項(xiàng)工作：一、建立具有較強(qiáng)約束力的財(cái)務(wù)人員招聘管理體制，由專業(yè)財(cái)務(wù)管理出身的財(cái)務(wù)人員做面試官，對出納、會計(jì)等各崗位職員進(jìn)行招聘；二、規(guī)避任人唯親現(xiàn)象，引入專業(yè)素質(zhì)高、職業(yè)道德強(qiáng)的會計(jì)人員擔(dān)任相應(yīng)的崗位；三、在企業(yè)人手不足的情況下，向?qū)I(yè)會計(jì)師事務(wù)所聘請兼職會計(jì)、出納及審賬等專業(yè)人才；四、在企業(yè)資金有限、職員精簡的情況下，積極鼓勵財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn)，快速掌握專業(yè)而高效的財(cái)務(wù)信息處理技巧，進(jìn)而使財(cái)務(wù)人員能夠真正“騰出手”監(jiān)管其他事宜；五、衡量財(cái)務(wù)事宜的繁重情況，針對性構(gòu)建財(cái)務(wù)輔助機(jī)制，即在財(cái)務(wù)事宜少的情況下，可由某個(gè)專業(yè)財(cái)務(wù)人員統(tǒng)籌管理各項(xiàng)財(cái)務(wù)事宜；在財(cái)務(wù)事宜較多的情況下，聘請專業(yè)會計(jì)師或財(cái)務(wù)管理人員輔助管理應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)報(bào)表等事項(xiàng)，防止會計(jì)信息缺失，提高財(cái)務(wù)管理效率，進(jìn)而增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，增加企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營效益。

3.健全財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系

建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，加強(qiáng)資金管理，必須要構(gòu)建從基礎(chǔ)核算到各流程管理的預(yù)算控制體系。具體來看，可從三方面做起：一、構(gòu)建現(xiàn)金管理體系，保障企業(yè)資金能夠順暢流通，確保企業(yè)能夠在現(xiàn)金持有量充足的基礎(chǔ)上提高資金流通速度，規(guī)避資金積壓無法滿足實(shí)際預(yù)算需要；二、構(gòu)建完善的投資制度，規(guī)范整個(gè)投資程序，使投資資金預(yù)算符合實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)需要，進(jìn)而提高投資決策效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，增加企業(yè)實(shí)際經(jīng)營效益；三、不斷完善現(xiàn)行的籌資方式，突破傳統(tǒng)單一化的融資渠道限制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的多方面融資需求，進(jìn)而提高資金管理效率；四、構(gòu)建企業(yè)資金統(tǒng)一管理機(jī)制，并確立資金活而不亂的循環(huán)制度，方便企業(yè)財(cái)務(wù)就某個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的內(nèi)部預(yù)算控制；五、結(jié)合需要與節(jié)約原則，構(gòu)建資金需要量的確定方案，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金與外部資金雙重融合需要，從而實(shí)現(xiàn)資金的有效管理。

4.建立完善的監(jiān)督考核機(jī)制

建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，首先要確保財(cái)務(wù)人員具備高度專業(yè)化的財(cái)務(wù)工作能力與業(yè)務(wù)能力。尤其是在家族式小型企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門成員往往比較少。只有確保其具備高度專業(yè)化財(cái)務(wù)工作能力，才能確保財(cái)務(wù)內(nèi)控體系得以完善。具體來看，企業(yè)可執(zhí)行以下幾項(xiàng)舉措：1.建立并貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，定期對財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行客觀評價(jià)，并給出相對應(yīng)的完善措施；2、建立考核機(jī)制，定期考核財(cái)務(wù)人員，對符合考核成績的財(cái)務(wù)人員給予適當(dāng)?shù)莫剟睿瑢Σ环峡己顺煽兊呢?cái)務(wù)人員給予適當(dāng)?shù)膽土P，并剔除嚴(yán)重懈怠者；3、建立培訓(xùn)機(jī)制，以季度或年度為一個(gè)階段，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)，并在培訓(xùn)后要求培訓(xùn)者做好相關(guān)總結(jié)；4、強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制進(jìn)行合理檢查；5、建立財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)管理進(jìn)行定期評估，明確該系統(tǒng)的執(zhí)行成果，以提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率。值得注意的是，在構(gòu)建監(jiān)督考核機(jī)制時(shí)，要具體到每個(gè)崗位職責(zé)上，以全面提高整個(gè)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)內(nèi)控效率。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。因而，在中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營過程中，要高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的不足之處，并對其進(jìn)行剖析，進(jìn)而給予針對性的解決措施，以全面提高企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控效率。即唯有不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，中小企業(yè)才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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