淺析經濟責任審計中的風險與防范

文/劉鋒

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淺析經濟責任審計中的風險與防范

文/劉鋒

摘要：隨著我國經濟社會不斷的上行發展，政府不斷向全社會倡導反腐并且鼓勵廉政建設。在這種形勢的不斷發展之下，為了對政府部門領導人的經濟責任進行界定，防止貪污腐敗事項的發生，并且對其日常工作行為和態度進行監督和規范，經濟責任審計也順勢而生，并且發揮了很大的作用。由于經濟責任審計涉及到被審計人員直接的經濟利益，因此，經濟責任審計在實際運行中會出現各種風險，需要加以防范和關注。

關鍵詞：經濟責任；審計；風險；防范

經濟責任審計是我國的審計部門基于組織人事部門等的委托，并且依照國家的相關法律法規對國家相關部門的領導干部人員的經濟領導責任進行審計和審查，并對相關的審計審查結果進行評價和匯總。基于上述的定義可知，經濟責任審計是在我國不斷發展并且對人民群眾的關懷更加深切的背景下產生的，這對充分發揮社會主義的優越性起到很大的作用。但是，由于對領導班子的經濟責任審計直接觸及到領導人的直接利益，也因此受到了排擠和挑戰。可以說，經濟責任審計在進行的過程當中，效果和風險是并存的。雖然經濟責任審計觸及到領導班子的利益，但是總體來講經濟責任審計是大勢所趨并且能夠為人民群眾帶來利益，因此應當對當中存在的風險進行深入的分析，并且積極采取應對的措施。

一、經濟責任審計中存在的風險

（一）審計資料的準確性不高、采集不足

目前，從經濟責任審計的內容來看主要包括三個方面的內容，其一是對被審計單位的財務審計；其二是對被審計單位的績效進行一個總體的評價；其三也就是依照前兩個方面對被審計人員的經濟責任進行認定。可見，對被審計人員的經濟責任審計的前提和基礎是被審計人員所在單位的財務狀況資料。如果，被審計人員能夠提供真實有效的財務資料，那么其經濟責任的履行情況就能夠輕易地界定出來，反之，如果被審計人員將真實有效的財務狀況資料隱藏起來，提供失真的財務資料，那么審計人員就不能夠提供真實可靠的經濟責任履行的真實情況。從我國當前的發展情況可見，被審計單位對于成本利潤的隱藏手段是非常隱蔽的并且常常難以被發掘出來，如果用虛假的財務資料對相關人員的經濟責任狀況進行認定，是極其不恰當的，那么經濟責任審計的意義也蕩然無存。此外，審計人員在對財務等相關資料進行采集的過程中，往往會根據自己的主觀判斷忽略重要資料信息的收集，這種判斷方式忽略了證據的重要性，因此這樣的判斷結果是失真的，并不能夠完全反應被審計人員的經濟責任履行的結果，也不能夠對以后的責任判斷形成一定的依據和參考。綜上，經濟責任審計風險的發生是審計人員和被審計人員雙方共同的責任所在，要想防范風險的發生，有必要從雙方的責任共同入手。

（二）經濟責任的歸屬難以界定

就我國經濟責任的認定現狀來看，主要對經濟責任進行了以下的責任區分即前任領導的責任和現任領導的責任、直接的經濟責任和主管責任、集體決策責任和個人決策責任等等。責任的劃分在字面意義上很好區分，但是，在實際的審計過程中卻很難對經濟責任進行明確的界定。審計人員往往僅根據審計的相關資料來對經濟責任進行認定，這種認定方式未免過于簡單化。再加上，如果審計人員在審計的過程中發現責任履行不到位的情況，被審計人員就會為了自身的利益，從而將責任往其他人的身上進行推脫。比如說，審計人員對A單位2014年的經濟責任進行審計，而該單位恰好在2014年下半年對相關的領導人進行了更換，那么現在在位的領導人就會為了個人的私人利益將2014年的全部不利的責任往已經被更換的領導人身上進行推脫。這僅僅是經濟責任劃分的一種混淆的體現方式，還有其他的經濟責任歸屬困難的存在，由此可見，對經濟責任歸屬的界定問題需要引起重視。

（三）經濟責任審計的獨立性得不到有效保障

與其他審計類似，經濟責任審計的前提也是維持其應有的獨立性，只有把握好獨立性的前提，經濟責任的認定才能夠比較客觀公正地反映領導層的責任履行狀況。而在現實中，審計人員或多或少會受到被審計單位領導層的威脅或者恩惠，由于這些不道德現狀的存在，會使得審計人員無法客觀公正的做出判斷，使得經濟責任審計的目的落空，不能夠充分發揮經濟責任審計對于社會主義現代化建設的重要作用。對于有些被審計單位而言，它的領導層的級別普遍偏高的話，他們就會利用自身的權力威望去影響甚至去干預審計的過程，從而使得審計的結果偏離了正確的軌道，那么依照經濟責任審計做出的判斷便不再具有現實意義。

二、經濟責任審計中風險的防范措施

（一）提高審計資料的準確性和充分性

關于審計資料的準確性是從被審計單位和人員來說的，這是因此對于相關領導層的經濟責任認定是基于對審計資料的分析當中得出的，審計資料一旦存在問題，對于審計結果的認定也必將出現偏差。基于上述的論點，被審計人員如果想要維護自身勤政廉潔的形象應當提供給審計人員精確的審計資料信息，只有這樣才能夠維護自身的形象，并且能夠提升被審計單位在人民群眾當中的地位，從而樹立一個能為廣大人民群眾接受的形象特征。另外，關于審計資料的充分性主要從審計人員的角度出來進行明確。審計人員在進行經濟責任審查的過程當中，應當對自己的判斷結果負責，而負責任的主要一點就是能夠以事實說話，事實也就是客觀公正的審計資料。所以，審計人員應當收集充分恰當的審計資料，以便為自己的結論提供有益的幫助。

（二）多維度、全方位的界定經濟責任的歸屬

經濟責任審計中對于經濟責任的認定直接關乎到領導層的自身利益以及其以后職位的人用等問題，因此需要加以明確的界定，此時多維度和全方位的界定方法就顯得尤為重要。首先，對于那些較為明確的經濟責任歸屬問題，審計人員可以在收集相關資料的同時就能夠對經濟責任進行明確的界定，并發揮相應的參考依照。其次，如果一項經濟責任問題的出現，使得責任的歸屬問題顯得撲朔迷離，那么審計人員在收集相關資料的同時，還應當參考被審計單位內部人事部門、考核部門以及內部審計部門進行詢問，并且根據以往的審計經驗對該項經濟責任問題進行界定。這是因為審計人員對于被審計單位的了解是暫時的并且沒有時刻參與到單位的實際工作運行當中，如果向被審計單位內部的部門進行了解，能夠對事情的來龍去脈進行清晰的把握，有利于決策的制定。最后，相比經濟責任審計的專家來說，審計人員的專業知識具有一定的局限性，如果在實際的工作中遇到自身不能解決的問題，需要向先關領域的專家進行咨詢，以便做出科學合理的經濟責任認定結果。

（三）保障經濟責任審計的獨立性

獨立性是經濟責任審計的靈魂，只有在審計的過程中保障其獨立性，才能充分發揮經濟責任審計的目的，達到應有的要求。基于此，國家相關部門應當出臺對應的要求，要求被審計單位的領導層按照審計要求客觀公正的陳述自己在任職期間的表現以及提供切實的工作背景資料，以便供審計人員查閱。對于審計人員來講，應當嚴于自律，與被審計單位的領導層之間保持工作伙伴的關系，不應當收受賄賂，對于審計結果應當有充分的證據資料。

三、結論

經濟責任審計的出現是順應時代的潮流而發生的，通過對相關部門領導層的審查能夠在一定程度上規范其工作作風，切實維護廣大人民群眾的利益。但是，對于經濟責任審計當前出現的風險狀況應當加以深入分析，并且針對相應的風險特征提出切實可行的防范措施。

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(作者單位：安徽省利辛縣審計局)

上接(第103頁)

提高工作效率；與被審單位人員的良好溝通能提高配合度；與監管機構人員的良好溝通能減少監管誤解。

2.激勵手段的運用能力

由于項目小組成員是臨時組合在一起，項目結束后小組成員又各奔東西，所以對團隊人員的管理必須以一定的激勵手段來激發其積極性和團隊協作精神。

3.具備現代項目管理知識

項目負責人對于項目管理知識的缺乏，可能使其對項目生命周期時間的遞進性把握不準，從而對審計項目的工作安排缺乏科學性。

雖然審計領域已應用項目管理理論多年，但審計人員極少接受項目管理理論的系統培訓，注冊會計師資格考試也沒有引入相關內容，導致審計人員對項目管理的綜合能力較差。所以在項目實施過程中常因項目負責人主觀和客觀的失誤，造成審計項目無法按預期目標完成。

(四)沒有對審計人員進行績效考核，或績效考核流于形式

績效考核是項目管理的重要組成部分之一，對于正確評價審計人員的工作業績起著尤為關鍵的作用，是提高審計質量的重要手段。但如前所述，由于審計質量難以評價，對審計項目成員的績效考核指標也難以量化，致使大量事務所沒有進行績效考核或績效考核流于形式，一定程度挫傷了審計人員的工作熱情和積極性，也難留住和錄用高質量有能力的審計人員，最終可能導致降低審計項目的質量。

(五)沒有或較少利用信息技術對審計項目進行管理

雖然很多事務所已采用審計軟件，并建立了網絡系統、短信平臺、網站論壇等一些簡單的信息管理系統，但這些系統僅是為審計工作提供個別信息和技術咨詢，用計算機技術直接模仿手工業務處理流程，也沒有整合起來對審計項目的整個生命周期進行系統的管理以達到信息共享目的，因此并不能提高審計項目的管理水平。參考文獻：

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（作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所）