風險導向審計在基本建設項目中的應用研究

黃超 上海航空工業(yè)（集團）有限公司

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風險導向審計在基本建設項目中的應用研究

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摘 要：在工程項目建設中，由于受到多方面因素的影響，基本建設項目接受審計的過程中會存在一定的風險，審計力度不足或不規(guī)范而導致風險的產生，會對整個項目的實施構成嚴重的打擊，因此，做好風險導向審計工作是關鍵，其可對審計工作中可能存在的風險予以評估，為此，本文就風險導向審計在基本建設項目中的應用進行分析與探究。

關鍵詞：風險導向審計 基本建設項目 應用

隨著企業(yè)加速建設的步伐，諸多工程項目先后開展，任何項目的開展都會產生一定的支出與成本，做好項目的審計工作是必不可少的。風險導向審計是審計中的常用術語，其是針對審計風險模型予以審計，做好風險指數(shù)的有效評估，旨在保證項目工程建設的規(guī)范性與合法性，避免出現(xiàn)重大的財務風險，這對企業(yè)乃至整個行業(yè)來說都是至關重要的。

一、風險導向審計概述

風險導向審計是一種審計上的專業(yè)術語，其是對基本建設項目財務、內部控制等的有效審計，屬于一種新型的審計方式，審計人員需要對結果進行量化的考量，了解審計工作開展的方向、流程與細節(jié)等，對審計的范圍予以有效的控制，實現(xiàn)對項目風險的有效評估，提高項目的實施價值。風險導向審計的核心宗旨是及時了解企業(yè)財務報告的錯報風險[1]，根據(jù)錯報情況來引出基本建設項目的其他風險，對做好風險的有效規(guī)避，加強基本建設項目風險與舞弊情況的規(guī)避具有關鍵作用。通過風險導向審計工作，能實現(xiàn)對造價的有效控制，加大審計力度，會對相關人員進行約束與管理[2]，能制約舞弊、財務錯報等行為的發(fā)生，充分體現(xiàn)該審計模式的威嚴性，進而降低審計風險，實現(xiàn)對項目財務、造價、質量等的有效控制。

二、風險導向審計在基本建設項目中的運用策略

（一）強調對項目的跟蹤式審計

風險導向審計強調以戰(zhàn)略性與系統(tǒng)性的觀點為重要指導思想，將基本建設項目可能存在的風險因素為導向，進而提出切實有效的風險規(guī)避與審計措施，以提高項目的實施質量與效果，以加強對風險評估與檢測，根據(jù)風險的實際情況制定出合理的應對計劃。為了提升基本建設項目的實施質量，應對項目開展跟蹤式審計與調查，將審計與項目的內控制度、進度等相互融合，以提高審計力度。

（1）強化合同與招投標的管理

合同是基本建設項目過程中必不可少的內容，其中針對施工過程中的成本、造價等問題給予相應的規(guī)范，將財務等方面的內容寫入到合同條款之中，可對施工方構成法律約束，施工方必須按照合同中所規(guī)定的內容予以執(zhí)行。此外，在招投標過程中，招標書中應采用工程量清單計價模式來實現(xiàn)對造價的控制，強化對招投標過程的審計與監(jiān)督，保證招投標過程的透明化，能避免發(fā)生合同糾紛問題，借助競標的方式來實現(xiàn)對造價的控制。

（2）強化對設計變更的審查

在基本建設項目中，設計變更問題是必不可少的，其會影響工程造價。施工到一半若發(fā)生設計變更問題，定會產生很大的損失，使得工程造價增加，進而會產生經濟風險。因此，應運用風險導向審計理論，強化對設計變更問題的管理，施工前，設計團隊必須要對設計圖紙以及方案進行科學合理的審核，只有經過反復的確認與設計之后才能付諸于實施，提高設計風險意識，以制定切實有效的審查方案。

（3）嚴格審查施工現(xiàn)場的簽證

在簽證前，應對所要簽證的項目予以審查與核對，保證其項目真實、可靠后才可簽證。若前期施工單位將簽證填寫完畢，審核人員必須要對相關的信息、數(shù)據(jù)等核實完畢后才可進行簽字、蓋章，以保證信息的真實性與完整性。以往，很多施工單位為了謀取利益，在簽證上弄虛作假，填寫虛假信息，蒙騙建設單位，當遇到項目問題時未及時辦理簽證等等。一旦發(fā)現(xiàn)此類問題應加大懲處力度，并就此方面的內容加大審計力度，以保證施工現(xiàn)場簽證處理的規(guī)范性。

（二）提升審計人員的專業(yè)能力

審計人員是審計工作的執(zhí)行者與實施者，其專業(yè)素養(yǎng)決定著審計工作開展的專業(yè)性與深度，審計人員應具備足夠的風險管理意識，積極踐行風險導向審計理論，明確了解審計工作開展的重要性，提升自身的職業(yè)性與責任感。審計人員應具備足夠的財務會計知識，還應具備相應的建設項目相關知識、法律觀念與審計專業(yè)素養(yǎng)，提高審計人員的入職門檻，嚴格規(guī)范審計人員的專業(yè)資格，是保證風險導向審計理論實施的關鍵。

（三）注重審計項目的后評估

為了避免審計不到位、不徹底的風險，在審計工作完畢后應實施再次審計，建立二次審計的評估機制，分別從審計中介機構、審計責任、工作流程等多個方面予以著手，制定切實有效的評估制度，以此來降低審計風險，極大的提高審計工作的開展效率。同時，對審計項目的審計質量檢查應建立在定時跟蹤制度與多級復核方面，若誤差率超過3%，應對相關的審計機構資格予以取消[3]。

三、結束語

綜上所述，通過對以往基本建設項目的有效分析，項目實施與工程結算過程中都要進行審計，旨在保證基本建設項目的質量與造價成本。由于審計風險是不可避免的，強化風險導向審計，降低風險發(fā)生指數(shù)是當前面臨的重要工作。風險導向審計在基本建設項目中的運用，應注重對工程項目的全過程管理，強調跟蹤式審計，及時對建筑工程的合同、設計變更情況以及現(xiàn)場簽證予以審查，加大審計力度，提升審計人員專業(yè)能力，為風險導向審計的實施奠定重要基礎。

參考文獻：

[1]廣西內部審計課題組.建設項目風險導向審計模式的構建及應用[J].中國內部審計,2011,03:55-57.

[2]馮均科,鐘海珍,賀寶成.基于規(guī)則控制的風險導向審計模式探討——以公路建設項目分析為例[J].南京審計學院學報,2011,03:24-30.

[3]石維.風險導向審計在建設項目審計中的應用[J].財經界(學術版),2015,13:314-315.

作者簡介：黃超（1983.11-），男，河南駐馬店人，本科：管理學學士，研究方向：建設項目審計。