基于內部控制視角的稅務風險防控

遲丹鳳++鄒婷

摘要：中小企業作為國民經濟的重要組成部分，在促進經濟發展、提高人民生活水平方面發揮著極為重要的作用。作為企業經營管理的一個重要組成部分，有效的防范稅務風險成為一項重要的工作內容越來越受到重視。本文從建立內部控制制度入手，探討了中小企業如何加強對稅務風險的應對能力。

關鍵詞：中小企業；稅務風險；內部控制

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

隨著現代經濟的快速發展，各類市場主體尤其是大量中小企業所處的外部環境日益復雜，對風險防控的要求也在不斷提高。企業不僅要保證正常的生產經營活動，同時還要合理預期稅務風險，為企業發展營造良好的環境。而作為企業加強管理的重要方法，加強內部控制制度的建設與完善，成為當前的一項重要任務。

一、稅務風險的特點

稅務風險是企業在稅務行為上沒有按照法律有關規定執行，進而有可能對企業的利益造成損失。其特征主要表現為企業的納稅行為對納稅的準確性產生不確定性的因素，這樣就會給導致企業多納稅或少納稅，給企業造成無法挽回的損失。

稅務風險主要分為兩個方面：一是企業的納稅行為不符合當前稅收法律規定，應該納稅而沒有交稅，或少納稅，進而導致企業被面臨處罰等損害企業聲譽的風險；二是企業的納稅行為與當前法律規定的稅法行為不相符，導致企業多納稅。稅務風險的特征主要表現為以下三方面：

1.主觀性。在實際中，納稅人和稅務機關人員可能對同一個涉稅業務概念存在不同的看法，每個地區的實際納稅機構對稅務制度的理解也可能不同，這就造成了交稅人和稅務人員很難做到一個公認的稅務觀點。這些因素都導致了稅務風險的產生和發展。

2.必然性。在企業的實際經營中，利潤是每個企業的最終目標，企業要不斷的追求企業稅務成本的最小化，這就造成了企業納稅和稅收制度本身的一個矛盾。在實際的生產管理中，企業的管理者和稅務者等相關人員對稅務法規理解的局限性和國家稅務政策的不斷變化，都會導致企業潛在的稅務風險，對企業的發展帶來不良的影響。

3.預先性。在實際的企業經營活動中，在企業的繳納的各項稅費之前的行為，稅務風險就已經存在于此了。其實就是企業的相關稅務行為和稅務政策存在的矛盾并相互背離，企業需要及時先行的了解稅務政策，可以有效避免企業稅務風險的出現。

二、稅務風險與企業內部控制的關系

健全完善的內部控制制度可以使企業有效地降低稅務風險的發生，而稅務風險是企業完善內部控制制度、加強企業內部管理的重要影響因素，二者之間相互制約、相互依存、相互促進。

（一）內部控制對稅務風險的影響

作為企業來講，完善有效的內部控制制度有著極為重要的作用。一是可以使企業的財務計劃得到有效執行，從而為企業整體發展戰略提供有效的支撐，也使企業管理層對整個發展戰略的執行情況有一個全面、客觀、準確地了解。二是有助于加強財務管理工作，確保各類財務信息有效收集、集中處理、準確全面，為企業進行稅務核算提供依據，同時也為稅務人員加強管理提供有效信息，從而降低企業的稅務風險。三是有效的內部控制制度可以明確各個環節、各個部門所承擔的責任，在企業內部形成相互監督、相互促進的制度環境，將發生稅務風險的幾率降到最低。

（二）稅務風險對內部控制的影響

稅務風險能夠反映企業內部控制存在的問題，為企業加強內部控制提供參考，一定程度上加強了內部控制措施的謹慎性。企業通過對稅務風險及納稅各個環節的定期監督和數據監測，針對監控結果進行深入分析，甄別企業稅務管理過程中存在的問題及漏洞，及時發現企業內部控制在哪一環節出現漏洞，為內部控制體系的完善提供重要參考和有力引導。

三、基于內部控制的稅務風險管理應對措施

（一）健全內部控制體系

中小企業普遍存在家族式管理、親情式管理等現象，這與建立現代企業制度的要求差距甚遠，而健全內部控制體系，可以用制度來約束各種行為的隨意性和降低風險的不可控性。作為中小企業來講，要強化以制度來加強管理、提高效率的管理思路，認真分析生產經營過程中各個環節存在的稅務風險，在進行內部控制制度設計時，有針對性地對薄弱環節加強管理、強化監督。

（二）加強稅務風險評估

要借鑒審計風險確定的各種理論方法，設置不同的預警信號，對可能存在稅務風險管理漏洞和經營風險的環節進行分析，在必要情況下，可以引進先進管理咨詢服務機構對企業的稅務風險進行評估。在評估的基礎上，結合國家有關稅收的法律法規制度及時進行調整，有針對性地加強內部控制制度的建設、完善。

（三）建立有效的信息交流機制

就現代企業而言，隨時隨刻都要收集與生產經營管理相關的各類信息，在稅務風險的管理過程中也不例外。這就需要企業建立起以生產經營為導向的信息收集處理系統，及時收集各類與企業稅務風險相關的各類信息，從而使企業及時發現存在的稅務風險，為實現內部控制制度的規范化提供依據。

（四）規范業務流程

任何企業的生產經營都存在一定的流程，流程當中的每一個環節都存在發生問題的可能。要在考慮稅務風險管理成本和效益的基礎上，合理設計稅務風險控制方法，優化企業的業務流程管理流程，確保業務流程的科學化、規范化，降低發生內部控制風險的可能。

（五）建立科學的監督機制

現代企業的發展必須要有一套完善有效的監督機制來支撐。要根據企業發展，在國家有關法律法規的基礎上，建立健全企業內部監督檢查機構，提高企業內部監督部門在企業的地位，在企業經營策略的制定、完善、修改等環節中積極參與，從而為規避稅務風險提供有效依據。

四、結語

我國的現代企業發展中，在內部控制方面已經形成了一定的共識，重點就是如何利用內部控制中對稅務風險進行識別和控制。在內部控制視角下，首先要控制業務變動和稅收上的不穩定，將企業的業務、收入、稅收控制在一個合理的范圍內，對財務結果進行專業化分析和驗證，采取必要的措施，加強管理，時刻樹立系統與周全的稅務風險意識，有效控制企業的稅務風險，促進企業又好又快發展。

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基金項目：本文系2015年山東省高等學校人文社會科學研究項目——基于內部控制的中小企業稅務風險管理研究（項目編號：J15WB111）階段性研究成果。