企業稅務風險內部控制體系的設計研究

季楓

摘 要：在激烈的市場競爭環境下，現代企業發展中更注重內部控制體系的不斷完善。而內部控制體系完善中，其關鍵體現在稅務風險控制方面，原因在于當前企業發展中面臨較多復雜的經濟行為，加上稅務政策的變動，容易為企業帶來較多的稅務風險問題，要求做好相關的稅務風險管理工作。本文主要對企業稅務風險內部控制的相關概述、稅務風險內部控制的現狀以及設計內部控制體系的具體思路進行探析。

關鍵詞：稅務風險；內部控制體系；現狀；設計

我國近年來針對日趨復雜的經濟行為，在稅收管理制度方面不斷完善，包括稅收征管的具體措施以及稅收法規體系等，盡管這些措施對規范市場秩序可起到突出的作用，但很大程度上也使企業承擔更多的納稅風險問題。若企業在進行財務風險處理中，未給予足夠的重視，很容易使自身稅收負擔加重，嚴重情況下將直接面臨破產可能。因此，本文對稅務風險控制的相關研究，具有十分重要的意義。

一、企業稅務風險內部控制的相關概述

關于企業稅務風險，若按照不同的階段劃分，將體現在四個方面，即：第一，潛伏階段。該階段中企業可能表現出內部控制制度不完善且對相關的稅收政策與法律不了解，這樣在進行納稅額計算中，便可能背離相關規定中的納稅額，通常該階段中財務指標變化較為明顯。第二，風險發展階段。企業對于稅收政策變化給予的關注較少，納稅不及時且申報準確率不高。第三，風險惡化階段。在面臨嚴重的稅務問題情況下，企業完全被作為稅務機關控制的重要對象，并被催告納稅。第四，風險爆發階段。此時稅務機關將掌握極多關于企業偷稅、漏稅行為的證據，會進行立案偵察，這樣企業便可能涉及到相應的罰款處罰等。事實上，稅務風險問題在大多企業中都會存在，企業僅需保持積極主動的處理態度，盡可能將稅務風險控制在最小范圍內，便可達到稅務風險防范的目標。而在此基礎上提出的內部控制，其本身可作為稅務風險管理中的重要部分，是對稅務風險監督與控制的體系。但如何做好該體系的設計，又成為當前困擾大多企業的主要問題。

二、企業稅務風險內部控制的主要現狀

1.從企業認識角度

對于企業內部控制，有學者在實際調查研究中發現，大多企業領導者與管理人員對企業風險控制中內部控制的作用都給予肯定的態度，認為其是控制資產流失、規避風險的重要手段，需做好內部控制建設工作。然而從當前大多企業內部控制建設現狀看，真正利用其進行風險管理的少之又少，多認為內部控制建設很大程度上會增加企業的成本，充分說明現行大多企業對內部控制作用的認識并不充分。另外，也有部分企業在風險管控中將重點置于運營風險、生產風險等方面，給予財務風險的關注較少，甚至認為稅務問題的解決僅需做好申報、核算并及時納稅即可，無需將稅務風險控制納入到內部控制體系中，這樣一旦有稅務風險出現時，企業很難從容面對。

2.從內部控制建設角度

內部控制建設的關鍵在于企業在稅務風險內部控制方面保持正確的認識，且擁有專業的人才與制度作為保障。但在內部控制建設中，部分企業強調對于稅收風險的規避僅需與相關部門的保持良好關系即可，這樣稅務風險便難以得到有效控制。而從人才方面，目前大多企業真正具備內部控制、風險管理等技能的極少，更無從談及依托于高素質稅務風險內控團隊進行風險控制，這樣企業常會遇難解決的涉稅事項，稅務風險發生的幾率由此提高。另外，在配套制度建設方面也處于缺失狀態，有調查研究發現，國內近年來較多企業在稅務風險內部控制上，所取得的成效微乎其微，難以準確識別稅務風險問題。產生這一現狀的原因在于內部控制活動中，未真正做好制度建設，如稅務風險識別、評估等。

3.從風險控制實踐角度

稅務風險控制實踐效果不理想是當前困擾大多企業的主要問題。以往學者在實際調查中，選取13個較為典型的行業，包括石油、建筑、電力以及金融等，并通過問卷調查形式對企業管理層人員調查分析，結果發現在風險管理方面，大多企業基本已構建相應的風險管理流程，但在實施中并未取得良好的效果，原因在于風險管理中未對風險問題進行合理評估。另外，部分企業在內部控制活動中，針對存在的稅務風險問題，難以尋找到相應的解決策略，產生這一現狀的根源表現在企業未做好內部控制體系的設計。

三、企業稅務風險內部控制體系的具體設計思路

根據當前企業稅務風險控制的現狀，在實際設計內部控制體系中主要需從風險識別、風險評估以及風險控制等方面著手，并在設計中注意遵循相關的原則，確保整個體系能夠貫穿于企業稅務風險管理的始終。

1.體系設計的基本原則

在內部控制體系設計中，需遵循的原則首先表現在牽制與授權方面。其主要指在稅務風險控制中，應保證在權責分配、業務流程以及機構設置等各方面構建相互監督、制約的關系。其中在牽制原則方面，強調不同部門之間的相互監督，避免出現某個部門濫用權力的行為。而授權原則強調根據不同崗位要求、業務性質，進行內部控制人員職責的界定，這樣在實際開展稅務風險控制中可取得良好的效果。其次，全面合規。該原則要求將稅務風險內部控制措施落實到企業各層次中，包括領導、管理人員以及基層人員，都需嚴格遵循內部控制制度。同時需注意的是全面合規原則下，也強調設計內部控制體系過程中應充分結合現行行業標準與相關法律法規內容，避免因內部控制制度違背法律規范而產生法律風險問題。再次，協調合作。稅務風險的有效控制很難由企業中一個部門或一個崗位完成，要求所有部門之間能夠相互配合，防止有扯皮現象的存在，這樣才可使內部控制效果得以提升。最后，成本與效益原則。稅收風險控制的根本性目的在于實現收益最大化，這就要求在風險管理活動，應注意對控制措施涉及的費用進行判斷，分析其是否可獲取的相應的收益，假若成本超出收益許多，應及時做好控制措施調整工作。除此之外，在設計內部控制體系過程中，還需遵循重點控制的原則，以稅務風險內部控制為例，可直接分析整個涉稅流程，對流程內關鍵風險點進行評估，針對其中對企業影響較為嚴重的稅務風險，需重點監控并采取針對性的控制措施。

2.風險識別體系的構建

稅務風險識別是內部控制需解決的首要問題，要求內部控制體系構建中能夠選取相應的風險識別方法，在此基礎上判斷哪些風險因素最為關鍵。其中稅務風險識別中，可考慮引入故障樹分析法，其在應用過程中可直接將復雜故障細化為多個小故障，并對每個小故障產生的原因進行判斷。該種方法在稅務風險識別中的優勢在于能夠對不同稅務風險產生的外部或內部因素進行分析的，直觀性較強。在確定稅務風險產生原因后便可進行風險識別指標的確定，為風險評估提供有效參考。但需注意的是在故障樹分析法應用中，對于關鍵因素的判斷，其可能無法取得良好的效果，所以企業自身還需針對稅務風險問題采取自測方式，進而推出關鍵因素。其中自測的內容可界定在：①企業對稅務風險內部控制的重視程度；②稅務風險管理人員是否對相關業務合同進行嚴格審核；③稅務機關是否有調查過企業；④稅務政策變動情況；⑤業務合同付款方式或條件是否對納稅有影響。在完成自測后，企業不僅可對當前稅務風險進行識別，而且可判斷當前內部控制體系是否存在不合理之處。

3.風險評估體系的構建

構建風險評估體系中，主要需結合稅務風險內容進行評估指標的確定。其中的評估指標具體包括：第一，財務指標。該指標通常需從財務報表、納稅申報表中進行獲取，這些指標能夠將稅務風險狀況間接的反映出來，具體包括增值稅指標與所得稅指標兩方面。在增值稅指標上，通常可細化為銷項增值稅、進項增值稅，通常一般納稅人向小規模納稅人進行原材料購置時，會要求小規模納稅人出具發票，這樣便使進項稅額增加。此時企業可結合以往數據，對當期數據進行分析，使增值稅環節中涉及到的稅務風險被識別，假若銷項進項比較高，為控制稅務風險需做好進項稅額增加工作，而過低情況下便需考慮是否有少納稅情況存在，避免因少納稅而產生稅務風險。而從所得稅指標上看，一般需考慮到企業銷售利潤問題，可直接通過對銷售利潤的分析，判斷企業成本、收入以及納稅等基本情況。

第二，流程風險點指標。該指標主要從企業涉稅流程中獲取，是企業稅務風險評估中的核心指標。在實際分析中，要求對所有涉稅流程進行判斷，分析其中哪個關鍵點應被有效控制。一般風險點評估指標主要集中在進項發票金額、進項稅額轉出、增值稅、報消費核算、利息費、工資費用、業務招待費以及固定資產折舊等方面。

第三，納稅指標。該指標涉及的內容主要以納稅的準確率、稅款繳納率、稅款補罰率等為主，任一指標都可能直接帶來稅務風險。如在納稅準確率方面，一般企業在繳納稅款前需進行申報，但申報金額并不一定為準確納稅金額，假若納稅中出現少于納稅標準的情況，便會產生稅務風險問題。

4.風險控制體系的構建

在完成稅務風險識別與評估的基礎上，便需做好控制體系的構建。在內部控制過程中，可采取的策略包括日常控制、應急控制兩方面。其中在日常控制中，要求盡可能減少人為方面的差錯，包括少繳、多繳或者延遲等問題。同時需注意企業稅務工作應根據稅法變化進行調整，這樣可有效避免因稅法變化而帶來的稅務風險。同時，在進行內部控制手冊編制中，應鼓勵相關的人員包括涉稅業務人員、會計核算、風險管理等人員共同參與其中，或在條件允許下由稅務機關提供指導。另外，在應急管理方面，要求企業采取相關的應急措施，及時將自身少繳部分進行補繳，或在問題嚴重情況下及時與稅務事務所進行溝通，對無意或者偶然帶來的失誤問題解釋說明，這樣才可將風險控制到最低。

四、結論

稅務風險的有效控制是保證企業持續健康發展的關鍵。實際進行稅務風險內部控制體系設計中，應正確認識稅務風險的基本內涵與內部控制的重要性，立足于當前企業稅務風險控制中存在的弊病，根據相應的內部體系設計原則，做好風險識別、評估以及控制體系的構建，以此達到風險控制的目標，為企業發展提供保障。

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