我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題及對策

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，上市公司的數(shù)量與日俱增，對我國當前的經(jīng)濟發(fā)展具有巨大的推動作用。上市公司的內(nèi)部管理制度的要求越來越嚴格，不斷向規(guī)范化、國際化管理制度的方向邁進。然而，企業(yè)內(nèi)部審計問題在上市公司中的表現(xiàn)深受大眾的關注。所以解決上市公司內(nèi)部審計存在的問題已是眾多上市公司和國家政府共同努力的方向。本文通過分析目前我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，找出我國上市公司在內(nèi)部審計工作中存在的常見問題，為了使我國上市公司的內(nèi)部審計水平趕上國際經(jīng)濟發(fā)展需要，對我國企業(yè)的內(nèi)部審計中存在的普遍問題提出一些有效的應對策略。在保障我國審計工作質(zhì)量的同時促進我國市場經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展。

關鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；應對策略

一、引言

上市公司內(nèi)部審計是由上市公司內(nèi)部設立的自有機構(gòu)，其主要領導人員有效的控制企業(yè)內(nèi)部管理、財務信息及其在運營過稱中產(chǎn)生的所有經(jīng)濟活動的行為，其主要目的是維護企業(yè)正常發(fā)展，如查核真?zhèn)危?jīng)濟活動的合理性、有效性、管理制度或方式的可行性等管理活動進行有效的評價，提高企業(yè)管理水平。上市公司具有業(yè)務范圍廣、公司機構(gòu)設置復雜、經(jīng)濟活動面大、債權(quán)人，投資人多等顯著特點，與一般企業(yè)相比具有其獨特的發(fā)展優(yōu)勢。但由于近幾年來，我國上市公司在治理中出現(xiàn)許多問題，已引起了大眾的廣泛關注，其暴露的問題也成為主要整治方向。因此，采用何種方式完善上市公司內(nèi)部審計，已成為上市公司普遍關注的問題，對一般企業(yè)來說，上市公司先進的內(nèi)部審計理念對其發(fā)展更具有借鑒意義。

二、我國上市公司內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計涉及范圍廣

自改革開放以來，我國經(jīng)濟突飛猛進發(fā)展的同時，企業(yè)的發(fā)展也得到了很大的改觀，由以前的單一化經(jīng)營模式向多元化發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，家族式的傳統(tǒng)企業(yè)進軍上市企業(yè)市場的腳步不斷加快，使上市公司在我國企業(yè)中所占比例不斷上升，對我國經(jīng)濟發(fā)展的影響越來越明顯。我國企業(yè)內(nèi)部審計部門最早起源于民營企業(yè)和外資企業(yè)，主要目的是控制企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，使其向秩序化、規(guī)范化、合理化方向發(fā)展。在我國最開始的審計法規(guī)要求與規(guī)定中都不包含非國有企業(yè)，所涉及范圍窄，僅限于國有企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展領域。隨著我國企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的不斷加大，國家修改了審計法規(guī)將審計的使用對象擴大到了所有非國有企業(yè)的發(fā)展中。然而，對上市公司的內(nèi)部審計要求更加嚴格，必須建立健全審計制度，企業(yè)需設立獨立的審計部門并且具備獨立的審計人員定期對企業(yè)工作進行審計，不僅督促了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的發(fā)展而且還有效的監(jiān)督了上市公司整體運營情況。

2.內(nèi)部審計仍需不斷完善改進

我國現(xiàn)代企業(yè)從誕生到崛起，到成熟階段的發(fā)展僅歷時30多年，所以企業(yè)對現(xiàn)代制度的實施時間也相對較短，與發(fā)達國家的企業(yè)管理制度相比有一定的差距。經(jīng)過長期的不斷完善與發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計不僅對提高企業(yè)經(jīng)營管理，優(yōu)化企業(yè)運營程序還是降低經(jīng)濟風險都有重要的現(xiàn)實意義。雖然企業(yè)內(nèi)部審計在經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟效益，但其發(fā)展仍存在許多不足之處，在為企業(yè)創(chuàng)造價值的同時也帶來了許多不便之處，急需完善和調(diào)整。

三、我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性缺失

我國企業(yè)管理的相關規(guī)定和企業(yè)體制的建立都必須要與我國企業(yè)法律法規(guī)相適應。由于企業(yè)內(nèi)部審計誕生時間短，內(nèi)部審計機構(gòu)中存在的許多問題，在我國企業(yè)的審計發(fā)展中是屢見不鮮的。大多數(shù)上市公司不能正確定位審計部門的性質(zhì)，而是簡單地認為審計僅僅是控制和監(jiān)督財務問題，對其他企業(yè)的管理沒有參與權(quán)，所以大多數(shù)企業(yè)領導認為審計是財務管理的一部分，不需要獨立存在。審計機構(gòu)歸屬于財務部，其工作內(nèi)容和工作職責則由財務部領導統(tǒng)一安排和管理，對審計計劃、審計實施、審計報告、財務監(jiān)督等問題都不能獨立實施。這不僅喪失了企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中存在的價值，還使企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計的認識度降低，影響了企業(yè)領導對內(nèi)部審計積極作用的認識，使內(nèi)部審計機構(gòu)沒有獨立實施權(quán)則形同虛設、名存實亡，不能達到實質(zhì)效果。

2.內(nèi)部審計人員風險意識淡薄

許多人對企業(yè)內(nèi)部審計還停留在傳統(tǒng)的認識階段，認為審計這一機構(gòu)是可有可無的存在，沒有實質(zhì)性作用，對企業(yè)的發(fā)展不能創(chuàng)造直接財富，致使許多審 計人員從事的工作不被認可，長此以往，選擇審計作為專業(yè)學科的人員減少，在行業(yè)中的地位得不到認可和提高，并且在審計工作中的自我風險意識淡薄等問題表現(xiàn)得更加明顯。內(nèi)部審計人員的風險意識缺失主要來自兩方面：一方面，由于企業(yè)對內(nèi)部審計工作的不重視，在審計的過程中要求不嚴格，并且企業(yè)領導層對審計人員的工作加以限制，是內(nèi)部審計人員在從事審計過程存在不得不為之的現(xiàn)象；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員要求較高的素質(zhì)，但是大多數(shù)審計人員的風險意識是相當缺乏的。目前，我國的審計人員大多來自財務工作者，對審計工作的專業(yè)度不高；許多審計人員的教育水平低下，沒有過硬的知識技能，對審計工作經(jīng)驗更是缺乏，導致了內(nèi)部審計人員整體質(zhì)量不過關的現(xiàn)象，不利于企業(yè)審計工作的開展和范圍的擴大。

3.內(nèi)部審計觀念、方法落后

目前，在我國企業(yè)飛速發(fā)展的同時，企業(yè)對內(nèi)部審計的標準提出了新要求。許多企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計觀念仍處于傳統(tǒng)的審計理念中，僅僅將注意力放在了財務數(shù)據(jù)的合法性和真實性上，沒有企業(yè)全局發(fā)展觀念。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展將審計工作主要定位在企業(yè)財務工作的核查，校準；除此之外還對企業(yè)生產(chǎn)運營起到了監(jiān)督作用。沒有做到事前審計、事中控制、事后檢測的工作，更不會對企業(yè)的發(fā)展做出未來規(guī)劃和企業(yè)管理做出分析、評價，將審計全面化的職能局部化了。

內(nèi)部審計就是對企業(yè)進行內(nèi)部控制，如果對企業(yè)的內(nèi)部控制工作不到位，不能進行合理的分析與評價就不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中存在的潛在威脅與風險。然而，內(nèi)部審計的方式方法也僅僅是對盤纏財務賬目的基本方法。審計工作最常見的使用方法是“抽樣”，這一技術得到審計行業(yè)的廣泛運用。審計人員在抽樣調(diào)查后沒有結(jié)合實際數(shù)據(jù)進行客觀分析，僅靠主觀意識和工作經(jīng)驗進行評價和建議，使得企業(yè)在長遠的發(fā)展定位和目標規(guī)劃中存在許多偏差和問題。

4.內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理

真正意義上的內(nèi)部審計機構(gòu)應對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到良好的促進作用，其作為企業(yè)獨立的個體，應處于企業(yè)生產(chǎn)管理，運營管理及財務管理之外，不受除審計機構(gòu)之外的領導者領導。它的獨有使命就是肩負起為企業(yè)未來長遠發(fā)展的重任，做好企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的參謀力量，推動內(nèi)部審計工作的順利開展。

內(nèi)部審計機構(gòu)因缺乏能自我獨立行使權(quán)力的審計機構(gòu)，由于沒有完善的審計體制，對企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)隱藏問題，不能及時發(fā)現(xiàn)，不能給予良好的建議或者更深層次研究，始終將問題簡單化，這不僅降低了審計工作質(zhì)量還是審計行業(yè)在未來發(fā)展的地位受到不良影響。長此以往，也給企業(yè)的長遠發(fā)展埋下禍根。

四、完善企業(yè)內(nèi)部審計的應對措施

1.設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的實質(zhì)性作用，必須保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)需依靠多方面的力量，首先，國家應該對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設立起到監(jiān)督作用，國家應頒布相應的政策法規(guī)，保障內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中獨立的存在，并定期對企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施進行考核，檢測其實施情況和實施效果；再次，企業(yè)應該有設立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的意識，從根本上認可內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的重要性，使其獨立于企業(yè)生產(chǎn)和財務管理范圍之外。不加以過分干預，將權(quán)力放手于內(nèi)部審計機構(gòu)，使其具有獨立的決策權(quán)、行使權(quán)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)發(fā)展的促進作用；最后，內(nèi)部審計機構(gòu)的設立應從根本上保持獨立意識，不僅在審計工作實施過程中要保持公正、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，還要在企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮其應用的積極作用，為企業(yè)長遠發(fā)展出謀劃策。

2.增強審計人員風險意識

為了順應國際企業(yè)形式發(fā)展的需求，加大上市公司內(nèi)部審計人員的風險防范意識也是企業(yè)發(fā)展必不可少的關鍵環(huán)節(jié)。國際審計師認為，真正優(yōu)秀的審計人員應具備多方面條件，如廣博的知識積累、專業(yè)的審計技能、良好的應變能力、端正的工作態(tài)度、嚴謹?shù)奶幨伦黠L等都是考驗審計人員素質(zhì)的必備因素。因此，企業(yè)在選拔優(yōu)秀的審計人員時應多方面考核，選出真正有利于企業(yè)發(fā)展，并且有較高的專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)長遠發(fā)展考慮的優(yōu)秀人才。除此之外，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)培養(yǎng)和素質(zhì)提升培養(yǎng)也是一項重要工作，定期對現(xiàn)有審計人員進行專業(yè)培訓，增加他們專業(yè)技能的同時還能增強他們在工作中的風險意識。經(jīng)過聘用優(yōu)秀審計人員和對審計人員的定期培訓雙向結(jié)合，從根源處解決企業(yè)內(nèi)部審計人員存在的問題，使整體審計水平提高，這樣更有利于企業(yè)的發(fā)展。

3.建立健全內(nèi)部審計機制

建立健全內(nèi)部審計機制更細化，能使管理難度系數(shù)降低，不僅能達到更好的管理效果，還能使審計職能更好的發(fā)揮。國家審計署也應嚴格按照《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》來貫徹落實關于上市公司內(nèi)部審計機制的建立。目前，內(nèi)部審計機制的發(fā)展已不能滿足我國上市公司的需要，除了履行我國法律法規(guī)對上市公司內(nèi)部審計機制的相關規(guī)定外，我國上市公司應借鑒國外先進的企業(yè)內(nèi)部審計管理機制，結(jié)合上市公司目前的審計機構(gòu)設置、審計人員的安排配置及其內(nèi)部審計的方法和設置程序等情況，尋求適合本企業(yè)發(fā)展需要的新方案。通過以上措施確保上市公司內(nèi)部審計機制能不斷完善，審計工作正常開展并發(fā)揮其作用，保障內(nèi)部審計的權(quán)益。

4.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計方法，順應國際形勢需要

我國上市公司的最終目的是要走向國際市場，進行國際貿(mào)易。國際內(nèi)部審計的方法和理念徹底摒棄了我國傳統(tǒng)的審計方法。內(nèi)部審計的最主要職能是風險控制，因此，實施風險管理，以風險導向為核心的內(nèi)部審計方法已是國際企業(yè)內(nèi)部審計的一種趨勢。以風險管理為主要內(nèi)部審計的方法是在傳統(tǒng)審計方法基礎上的優(yōu)化與拓展，不在僅僅依靠傳統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)或者主觀經(jīng)驗來做出審計結(jié)果，而是將計算機作為輔助審計工具。將計算機審計運用到內(nèi)部審計工作中不僅解決了因業(yè)務量大、審計人員不足、審計工作疏漏性大等矛盾，還提高了審計效率，是審計質(zhì)量也得到了保障。

傳統(tǒng)的人工審計在對事后審計需進行復雜的歷史資料查詢，用時長，用工量大。而國際企業(yè)內(nèi)部審計是充分利用計算機軟件，通過對歷史資料進行篩選，進行總結(jié)，系統(tǒng)自動反應出審計問題，對審計過程中出現(xiàn)的風險自動提出警示，這樣既節(jié)約了事后審計的時間，使審計效果事半功倍。

五、結(jié)束語

雖然上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)的工作要求我國法律法規(guī)的沒有明確規(guī)定，但作為上市公司應加強內(nèi)部審計工作的重視。只有上市公司自身意識到內(nèi)部審計的重要性，并認識到內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的積極作用，才能從根本上提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位。再結(jié)合專業(yè)高素質(zhì)的審計人員和合理的內(nèi)部審計機制，吸取國外先進審計管理理念，結(jié)合我國上市企業(yè)發(fā)展的實際情況，才能使我國的企業(yè)內(nèi)部審計得到實質(zhì)性的進步。完善和健全了上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)和機制，使其真正為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展服務，促進我國經(jīng)濟發(fā)展。

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作者簡介：沈欽芝（1994.07- ），女，漢族，重慶涪陵人，長江師范學院財經(jīng)院在讀本科