基于內(nèi)部審計質(zhì)量控制關(guān)鍵要素的質(zhì)量評估體系初探

◎中國航天科技集團(tuán)公司 馬妍妍 中國航天系統(tǒng)科學(xué)與工程研究院 孫慧 中國運載火箭技術(shù)研究院 黃婧

基于內(nèi)部審計質(zhì)量控制關(guān)鍵要素的質(zhì)量評估體系初探

◎中國航天科技集團(tuán)公司 馬妍妍 中國航天系統(tǒng)科學(xué)與工程研究院 孫慧 中國運載火箭技術(shù)研究院 黃婧

在企業(yè)全球化競爭不斷加劇、企業(yè)規(guī)模逐年擴(kuò)張的現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計已突破了傳統(tǒng)的財務(wù)防弊角色，在公司治理中的作用日益凸顯，被賦予了更高的期望和更豐富的內(nèi)涵。如何有效控制并評估內(nèi)部審計工作質(zhì)量，保證內(nèi)部審計工作規(guī)范、有序、有效地開展，已引起國內(nèi)外各界的廣泛關(guān)注與研究。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）等組織積極倡導(dǎo)并推動內(nèi)部審計質(zhì)量評估，IIA發(fā)布的《質(zhì)量評估手冊（第六版）》將內(nèi)部審計質(zhì)量評估分為內(nèi)部質(zhì)量評估和外部質(zhì)量評估。CIIA發(fā)布的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》明確了內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)涵，即由具備職業(yè)勝任能力的人員按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范等標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)對組織的內(nèi)部審計工作進(jìn)行檢查和評價。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量評估的意義及體系構(gòu)建

內(nèi)部審計質(zhì)量評估是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要手段，是促進(jìn)內(nèi)部審計為組織增加價值的有效途徑。首先，通過評估有利于全面了解企業(yè)內(nèi)部審計工作情況，掌握各種審計資源在企業(yè)的分配和使用狀況，判斷內(nèi)部審計功能定位是否明確、組織架構(gòu)是否合理以及運行機(jī)制是否有效。第二，有利于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，評估中發(fā)現(xiàn)的漏洞、不足和提出的改進(jìn)建議為審計工作不斷提升明確了方向，從而進(jìn)一步落實各項內(nèi)部審計活動的控制要求，防范審計風(fēng)險。此外，評估結(jié)果與工作績效掛鉤，對審計機(jī)構(gòu)和人員可以起到良好的激勵與約束作用，以不斷提升業(yè)務(wù)水平。第三，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)立的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，對企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員具有明顯的導(dǎo)向性與示范性作用。第四，有利于增強(qiáng)管理層對內(nèi)部審計工作的關(guān)注和支持，評價結(jié)果無論優(yōu)劣均能引起管理層重視。通過對漏洞、不足的揭示和改進(jìn)可以優(yōu)化內(nèi)部審計的各項職能，提升其權(quán)威性和精準(zhǔn)度，從而獲得管理層更大的認(rèn)可和支持。

企業(yè)應(yīng)按照“結(jié)合實際、促進(jìn)發(fā)展，全面客觀、突出重點，易于理解、方便操作”的原則，將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，利用層次分析法構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量評估指標(biāo)體系。“結(jié)合實際、促進(jìn)發(fā)展”要求從企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際出發(fā)，結(jié)合自身內(nèi)部審計工作的管理方式和業(yè)務(wù)特點，并考慮內(nèi)部審計工作的長遠(yuǎn)發(fā)展，確定評估內(nèi)容和具體標(biāo)準(zhǔn)。“全面客觀、突出重點”要求評估范圍涵蓋企業(yè)內(nèi)部審計工作的各個方面，客觀反映內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，同時在評估指標(biāo)權(quán)重設(shè)計時突出影響審計工作質(zhì)量控制的重要方面。“易于理解、方便操作”要求評估指標(biāo)通俗易懂、明確清晰，評價標(biāo)準(zhǔn)操作簡便，各種證據(jù)信息容易獲取。

層次分析法是將復(fù)雜的多目標(biāo)決策問題作為一個系統(tǒng)，將決策問題按照總目標(biāo)、各層次子目標(biāo)、評價準(zhǔn)則直至具體方案的順序分解為不同的層次結(jié)構(gòu)，用求解判斷矩陣特征向量的辦法求得每一層次各元素對上一層次某元素的優(yōu)先權(quán)重，經(jīng)過層層計算得出分析結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估可分解為審計環(huán)境、審計管理、審計作業(yè)和審計效果4個審計質(zhì)量控制關(guān)鍵要素目標(biāo)，考慮到各要素工作內(nèi)容多寡、難易和重要性的不同，通過層次分析法計算對各要素賦予不同的權(quán)重，形成企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估的整體標(biāo)準(zhǔn)。

二、評估對象與標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計質(zhì)量評估的對象是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的全過程，涵蓋對審計環(huán)境、審計管理、審計作業(yè)和審計效果4個方面的評價檢查，內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系包含一級評價指標(biāo)11項、二級評價指標(biāo)31項、具體評價要點71個。

1．審計環(huán)境

審計環(huán)境對內(nèi)部審計職能的發(fā)揮起著決定性的作用。在內(nèi)部審計實踐中，環(huán)境的改善同內(nèi)部審計成果密切相關(guān)，能否實現(xiàn)審計增值和改善管理在很大程度上取決于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否能夠充分有效地發(fā)揮職能、是否形成了良好的審計文化。

審計環(huán)境評價包括審計機(jī)構(gòu)、審計文化等要素，主要評價機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工，內(nèi)外部溝通是否合理、順暢，文化建設(shè)和文化宣傳是否到位。審計環(huán)境評價可細(xì)分為11項具體評價要點，在全部質(zhì)量評價指標(biāo)中的權(quán)重為13%。

2．審計管理

加強(qiáng)審計管理是規(guī)范內(nèi)部審計工作的重要手段。通過審計制度建設(shè)和計劃、人員、檔案的管理促進(jìn)內(nèi)部審計工作的合法合規(guī)，不斷提高審計隊伍的業(yè)務(wù)能力，從而不斷提升審計工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計管理包括審計制度、審計人員、審計計劃、審計檔案等要素，主要評價制度體系是否完備、審計人員是否具備良好的職業(yè)道德、人員結(jié)構(gòu)是否合理、管理機(jī)制是否科學(xué)、是否達(dá)到獨立客觀進(jìn)行審計評價的要求、審計計劃是否得到制定和有效落實、考核結(jié)果如何以及審計檔案的日常管理是否規(guī)范等。內(nèi)部審計管理分為27項具體評價要點，占全部質(zhì)量評價指標(biāo)權(quán)重的29%。

3．審計作業(yè)

審計作業(yè)是內(nèi)部審計工作的核心，運用合理的技術(shù)手段、遵照科學(xué)的內(nèi)部審計程序開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，履行內(nèi)部審計監(jiān)督、控制、評價、服務(wù)四大職能，最終實現(xiàn)審計增值和改善管理的目標(biāo)。

內(nèi)部審計作業(yè)包括審計業(yè)務(wù)、審計程序及方法工具等要素，主要評價審計業(yè)務(wù)的范圍與程度，如審計方案、審計通知、審計報告、后續(xù)審計的工作程序是否執(zhí)行到位，審計工具是否實現(xiàn)信息化，審計抽樣和分析方法是否合理等方面。內(nèi)部審計作業(yè)分為26項具體評價要點，占全部質(zhì)量評價指標(biāo)權(quán)重的40%。

4．審計效果

審計效果是內(nèi)部審計工作的輸出，真實、準(zhǔn)確、全面、及時的審計成果和合理的審計建議不但有助于審計對象及時整改，而且為企業(yè)的決策者提供了信息支持。

內(nèi)部審計效果評價包括審計成果、審計整改等要素，主要評價審計項目及發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量和質(zhì)量、審計整改計劃及措施的制定和落實情況等。內(nèi)部審計成果分為7項具體評價要點，占全部質(zhì)量評價指標(biāo)權(quán)重的18%。

三、評估方法

按照4個質(zhì)量控制關(guān)鍵要素的權(quán)重，對每一項具體評估要點賦予標(biāo)準(zhǔn)分值，總分值為100分。在評估過程中，對照企業(yè)實際情況逐一進(jìn)行評價、打分，每一項評價要點分為“符合”、“部分符合”和“不符合”三檔。“符合”表明存在較小的改進(jìn)空間，分值為評價要點對應(yīng)分?jǐn)?shù)；“部分符合”表明距離評價要點要求有一定的改進(jìn)空間，分值為評價要點對應(yīng)分?jǐn)?shù)的一半；“不符合”表明明顯偏離評價要點標(biāo)準(zhǔn)，分值為0分。

檢查人員逐項對照評價指標(biāo)打分后進(jìn)行匯總，計算出總分，并得出相應(yīng)的評估結(jié)論。評估結(jié)論分為“優(yōu)”、“良”、“達(dá)標(biāo)”、“不合格”四類：總分在85～100屬于“優(yōu)”，即內(nèi)部審計職能能夠得到充分發(fā)揮，審計工作質(zhì)量可以得到有效的控制；總分在70～84屬于“良”，即內(nèi)部審計職能得到較為有效的發(fā)揮，審計工作質(zhì)量可以得到較好的控制；總分在60～70屬于“達(dá)標(biāo)”，即內(nèi)部審計職能僅在一定程度上得到發(fā)揮，審計工作質(zhì)量基本得到控制，但內(nèi)部審計工作需要大幅改進(jìn)和提高；總分低于60的屬于“不合格”，即內(nèi)部審計各項職能沒有充分發(fā)揮作用，審計工作質(zhì)量不能得到控制，內(nèi)部審計工作亟需改進(jìn)。

通過充分借鑒國內(nèi)外成熟的審計質(zhì)量評估模型和方法建立并完善質(zhì)量評估體系符合國家對內(nèi)部審計的工作要求，也符合企業(yè)自身的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計質(zhì)量評估指標(biāo)體系是結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量控制的4個關(guān)鍵要素開展的研究，依據(jù)當(dāng)前企業(yè)的普遍發(fā)展?fàn)顟B(tài)而設(shè)計構(gòu)建，隨著企業(yè)自身經(jīng)營特點及新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷開拓、內(nèi)部審計工作水平的不斷提升以及對內(nèi)部審計質(zhì)量要求的逐年提高，相應(yīng)的評估指標(biāo)和具體標(biāo)準(zhǔn)也需要適時地進(jìn)行調(diào)整與完善。▲