企業出口退稅對我國財政收支的影響分析

陸彥汝

摘 要：企業出口退稅在國家出口政策中發揮重要作用，是進一步完善社會主義市場經濟與財稅體制改革的必然要求，企業出口退稅對我國財政收支影響巨大。為此，本文首先通過對我國出口退稅發展概述，就企業出口退稅對財政收支的積極與不利影響做重點論述，最后提出進一步完善企業出口退稅的財政對策，以期能為業內人士提供借鑒。

關鍵詞：出口退稅；企業；財政收支；出口政策

一、我國出口退稅發展概述

出口退稅制度在我國的發展歷程要追溯到上世紀八十年代，于1994年對其進行第一次改革，自此我國出口退稅機制開始走向完善。經過三十多年發展，我國出口退稅機制在財政

收支過程中扮演了重要角色，產品出口競爭力提升，國內產業配置得到優化。實踐表明，出口退稅機制對我國財政收支有重要影響，其影響機制如下圖所示：

2004開始我國出口退稅政策進入調整階段，2005年政府對其進行結構性調整。出口退稅機制促使我國對外經濟發展速度大幅提升，對財政收支管理體制、對財政收支運行風險、對積極財政政策、對財政征管制度等都產生巨大影響。但當下我國出口退稅機制在實際運行過程中，常出現顧此失彼現象，如何處理與財政收支的關系成為業界人士討論熱點。眾所周知，出口退稅本質是為保障我國出口利益而設置的一種福利措施，也出現部分企業騙取國際出口退稅等現象，騙稅金額逐年高漲，對我國財政收支工作造成嚴重負面影響。國內外不法企業相互勾結，嚴重擾亂我國市場秩序正常運行，對我國出口領域造成惡劣影響。因此，進一步分析企業出口退稅對我國財政收支的影響具有重要現實意義。其中，我國2012—2014年出口總額、出口退稅總額、出口總額占當年財政收入的占比變動情況，如下表所示：

由上表可知：我國從2012年開始，進出口總額上升趨勢加快，國家政策為扶持我國企業產品出口，每年出口退稅額度呈逐年穩步增長態勢，占國家財政收入約12%左右，但從2012年開始，出口退稅在財政收入比重中呈逐年微下滑趨勢。由此可知，我國經濟發展方向從單一依靠出口進行轉型，國內市場帶動國家經濟活力作用受到政府重視，出口退稅從十年前20%下降到當下12%。除以上論述外，也足以表明企業出口退稅在我國財政收支中占有重要地位，尤其針對弱勢企業更為明顯。

二、企業出口退稅對財政收支的積極影響

1.對財政收支管理體制的影響

據相關資料統計顯示：2013年我國地方政府分擔了全國出口退稅總額的20%，可有效緩解中央財政壓力。地方政府在出口退稅管理工作等方面效率加快，對地方政府影響也不容忽視。地方政府會充分考慮自身利益，由此而來則會不斷加大出口退稅機制管理力度。其次，企業出口退稅對財政收支的積極影響還表現在均衡不同地域財力分布方面。例如2013年，廣東、上海、北京、天津等地出口貿易發達，貿易量高達全國總值的百分之九十五，財力強大，為避免此類出口強省從中央財政獲取高于常規的政策與資金補貼，出口退稅機制針對這種情況，基于各省正常財政能力基礎上合理分配各區域財力，對均衡各地實力懸殊問題起到積極效果。

2.對財政收支運行風險的影響

出口退稅機制從2004年1月1日改革以來，對財政運行風險產生巨大影響。改革開放前我國出口總額年增長速度為37%，但到2003年已高達4438億美元，同期中央財政收入則為19%，外貿出口退稅額的增長與國家財政收入增長出現比例不均衡現象。由此導致2002年中央財政對企業欠退稅金額高達2500億元，2003年達到3270億元。再加上近年我國預算支出剛性較強，企業外貿出口數量急劇增長，直接導致中央財政背負大量欠退稅款，財力安排與支出運行開始承擔更大風險。新出口退稅機制對還款流程進行了優化，中央財政趨于穩定。出口退稅體制得到有效改革，中央財政運行風險隨之得到控制。近幾年為更好解決欠退稅款等問題帶來的負面連鎖反應，地方政府借助商業銀行載體，對企業出口退稅賬戶進行全面保管。出口退稅應收款扮演了擔保角色，企業可方便獲取短期流動資金貸款，最大程度避免了資金周轉困難情況發生。此類金融機構與國家財政信用風險相結合方法方便了企業貸款，但卻不能有效保證貸款可以如期收回。這種風險轉嫁的本質對市場常規化運行造成一定阻礙，但新出口退稅政策及時提出了政府全額貼息策略，財政與金融風險在很大程度上得到規避。

3.對積極財政政策的影響

我國于2004年進行了新一輪稅制改革，出口退稅作為其重要內容，成為業界討論熱點。出口是我國國民經濟增長的三駕馬車之一，由2000年40%上升到2012年78%，并呈持續上漲態勢。由此可見，出口在我國經濟增長中發揮重要作用。但當前中央對企業欠退稅情況較為嚴峻，有超過90%的企業一年沒得到資金，導致諸多企業無法拓展生產規模，對企業發展造成嚴重阻礙。近幾年政策改進，使傳統以拉動為主的方式改為需求與供給并重形式進行，對出口退稅產生一定積極效果，企業資金缺口得到彌補，企業結構實現優化。稅制下調對貿易出口產生抑制作用，但由于我國企業勞動力成本與資源市場存在優勢，抑制作用十分有限。隨著時代發展，我國出口結構趨于科學合理化，新出口退稅制度也必將會對財政政策產生深遠影響。

4.對財政征管制度的影響

企業出口退稅政策在財政征管制度執行過程中也會發揮一定積極作用，重點表現在：出口退稅政策明確規定必須不斷加大對退稅政策的全面認知程度；不斷加大安全防范意識；一旦出現騙稅行為，嚴懲不貸；認真落實出口退稅改革事項，并進行有效監督與指導。各地政府部門要加強合作范圍與深度，這也是新政策的要求。不斷深化崗位責任意識，增強各部門協作能力，嚴厲打擊騙稅行為。另外，中央也推行了增值稅專用發票電子審核流程，出口退稅工序符合現代信息技術要求，現代科技應用加快了信息化建設進程，使得金稅工程、金財工程、金關工程有了一個穩固基石。

三、企業出口退稅對財政收支的不利影響

1.將加重中央財政短期負擔

新出口退稅機制可有效拉動經濟發展，但在短期發展中還是會給中央財政帶來一定負擔。“新賬不欠，老賬不還”準則是企業出口退稅政策制定的關鍵之處，主要內容為2002年之前的欠退稅款項必須在2004年前全部還清，否則中央財政將會背負一定利息。據相關資料統計顯示：新制度實行前，中央財政就已背負退稅金額高達3924億元。因為全憑中央財政承擔不太現實，因此劃分中央與地方政府還款比例為3：1進行后續工作，中央還款2943億元，地方政府還款981億元，全額貼息規定還需支付3%的年利率利息費（共計118億元）。如此逐年增長的財政支出成為中央財政要持續面臨的難題，但近幾年中央鼓勵凈出口，繼續拉動需求與減稅政策都為中央帶來一系列資金難題。

2.地方財政面臨財政支出挑戰

我國西部地區產品競爭優勢主要體現在資源型企業方面，單一產品結構在出口退稅政策規定下，取消或降低部分資源型產品出口退稅政策，這對西部地區企業發展造成負面影響，西部地區稅收水平降低，西部地方政府分擔的四分之一“老賬”也進一步加重其財政負擔。東西部地區產業結構存在明顯差異，財政實力懸殊。退稅率政策并未給東部地區帶來較大沖擊，因此涉及到的老賬3：1比例就缺乏一定靈活性，地區之間財政與企業產品結構存在的不同使得政府負擔各不相同。例如：基于新出口退稅機制背景下，內地企業在沿海地區進行產品出口，出口退稅屬于沿海地區范疇。內地企業需繳納25%增值稅，沿海地區財力逐漸向內地轉移，財富轉移不平等現象開始出現。

3.新措施為財稅管理帶來新難題

企業出口退稅政策對老賬不欠問題的規定，對出口企業進一步拓展規模大有裨益。與此同時，中央提出與地方政府按3：1比例進行償還的規定，也間接要求企業在日常工作中要及時整理以往專用發票、外匯核銷單、報關單等單據，以便后期能順利申報退稅。但改革前出口退稅辦理通常使用紙質單據或是簡單的數據網絡傳輸，龐大數據資料面前存在諸多安全漏洞，出錯率上升，為某些出口企業騙稅提供了條件。企業出口退稅政策的全額退款基數要求也導致部分不法企業努力做大基數，從而獲取更多退稅金額。這種規定也可能會導致地方政府借助保護名義而謀取利益的行為，這種老賬分攤方式也可能導致地方政府保護主義思想逐步形成，出口量出現不正常減少。國內市場出現隱性分割會對中央與地方財政收入造成負面影響，經濟發展受到阻礙。

四、進一步完善企業出口退稅的財政對策

1.嘗試推行證券化方案

中央針對出口企業的欠退稅款可與等額證券進行等量轉化，采用市場公開發行的方式，以一種變賣方式為企業發展注入資金是一種有效舉措。政府欠退稅款困境得到一定緩解，宏觀經濟條件下增稅形式彌補欠退稅款的不合理性，也可使大眾對財政退款本息產生硬性約束，推行證券化方式是一種高效財政對策。

2.采用代理制合理分擔退稅款負擔

生產企業可與國外進口商簽訂采購合同，出口退稅政策背后財力之間的地區轉移問題得到有效解決。基于代理制背景下，出口業務流程是外貿公司常態下的承擔主體。只有生產企業與外貿企業進行了地區分離，才能從根本上解決財力轉移問題。但此方式實際執行難度較大，原因在于我國代理制出口在整體出口比例中份量小，以及我國生產與外貿企業建立的長期穩定合作關系影響。

3.財政部門應貫徹落實出口退稅改革工作

首先必須要進一步完善法律保障制度。通過對比新出口退稅政策與傳統稅制之間存在的相同點與不同點，不斷進行完善，從而保障改革的全面性與高效性。出口退稅規定概念需得到進一步細化界定，責任到人。思想上的認識是關鍵，相關工作人員要全面正確的理解企業出口退稅政策本質所在，在扮演好自身崗位角色的同時要協調其他部門工作。地方政府要努力增收節支，及時還款，以身作則，對老賬3：1分擔資金要盡快到位，不出現辦事拖拉現象。

4.加大對西部地區的財政支持

中央政府與地方政府針對退稅機制分擔框架下，西部地區財政壓力凸顯，中央政府應采取相應策略彌補這一問題，例如加大對西部地區財政支持，應用低息貸款策略，為其會展旅游等活動提供外部政策環境支持等，開源節流以促進國家經濟整體發展。

五、結語

綜上所述，企業出口退稅在我國財政收支中有著重大影響作用。除了對財政收支管理體制、對財政收支運行風險、對積極財政政策、對財政征管制度會產生積極影響外，也會導致中央財政短期負擔加重，地方財政面臨財政支出挑戰，新措施也給財稅管理帶來一系列新難題等負面影響。嘗試推行證券化方案、采取代理制合理分擔退稅款負擔、加大對西部地區的財政支持、各部門做好出口退稅改革相關落實工作至關重要。新形勢下，企業出口退稅應契合我國實際發展國情，最終促使我國財政收支實現平衡。

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