內(nèi)部審計質(zhì)量控制

趙蒞寒

摘 要：企業(yè)要對內(nèi)部審計質(zhì)量具有較高的重視，采用有效措施提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果，才可以有效地應對如今復雜的經(jīng)濟環(huán)境，才能夠使企業(yè)更加具有發(fā)展的潛力。針對企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體與客體、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準以及內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略存在的問題需要通過對內(nèi)部審計環(huán)境進行優(yōu)化、完善主、客體的制度、完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略以及對內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準加以完善等措施進行解決，有效提高企業(yè)內(nèi)審計質(zhì)量控制。

關鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；控制審計；工作質(zhì)量

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念及特點

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念

如今對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念有兩種解釋，一個就是相應的內(nèi)部審計部門為了保證審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計規(guī)則的規(guī)定，進而制定的政策和相應程序，并且按照政策和程序進行嚴格地執(zhí)行。另一個是內(nèi)部審計質(zhì)量控制是在保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，提高經(jīng)營的狀況，進一步的規(guī)范內(nèi)部審計的行為，內(nèi)部審計工作涉及到很多方面的內(nèi)容，要將這些內(nèi)容有計劃的進行監(jiān)督、協(xié)調(diào)統(tǒng)一于內(nèi)部審計。能夠對這方面的工作產(chǎn)生影響的因素有很多，內(nèi)外的因素都存在，所以就要對這些內(nèi)外因素進行自我約束并且還要監(jiān)督其他的很多項活動。基本的監(jiān)測要從內(nèi)部的審計設計、內(nèi)部審計憑證、內(nèi)部審計記錄、內(nèi)部審計原始稿件、內(nèi)部審計報告等方面進行控制。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的特點

內(nèi)部審計質(zhì)量一般都是由公司及企業(yè)的最高層管理人員和內(nèi)部審計部門進行控制管理。其控制的過程很重要，主要的因素就是內(nèi)部審計工作人員，其工作的全過程都要進行全部控制。內(nèi)部審計質(zhì)量的控制的特點主要有三個。系統(tǒng)性：工作質(zhì)量能夠到達什么樣的水平有很多因素能夠造成影響，比如工作人員的是否有足夠高的素質(zhì)，相應環(huán)境是否足夠好，使用的內(nèi)部審計方法的好壞等。經(jīng)濟性：工作的質(zhì)量和投入其中的成本以及由此能夠產(chǎn)生的效益有很大的關系，通常想要質(zhì)量達到更高的水平，就需要投入更大的成本，由此獲得的效益更大。模糊性：按照相關的理論，《內(nèi)部審計基本準則》是制定出來的標準，用來判斷內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)劣，內(nèi)部審計工作按照《內(nèi)部審計基本準則》進行的越好，其審計質(zhì)量就高，反之，，就低。內(nèi)部審計質(zhì)量是牽一發(fā)而動全身，也就是需要對內(nèi)部審計全過程進行調(diào)控，內(nèi)部審計過程具體包括前期準備、審計進行、作報告等諸多環(huán)節(jié)，要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，就要把握好內(nèi)部審計控制的每個環(huán)節(jié)，保證在各個環(huán)節(jié)都能夠把質(zhì)量控制有效的完成，才能夠使整個過程的質(zhì)量達到足夠高的水平；內(nèi)部審計質(zhì)量控制需要所有人員的參與，要想控制好整個審計質(zhì)量，就要求整個全體審計人員都參加，審計人員都要樹立良好的質(zhì)量意識。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的的基本構成

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的存在環(huán)境

內(nèi)部控制質(zhì)量存在的環(huán)境包括主客觀的環(huán)境條件，環(huán)境并不是一成不變的，也有一定的時空狀態(tài)，控制的主體與客體所涉及的所有可以產(chǎn)生影響的諸多因素。內(nèi)部審計質(zhì)量控制貫穿于整個審計的全過程，因此內(nèi)部審計的存在環(huán)境是至關重要的。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的存在環(huán)境都是要符合我國的相關政策法規(guī)，這是一個最關鍵、最主要的前提，但是很多企業(yè)內(nèi)部也有自己相應的審計規(guī)范，但是無論什么審計規(guī)則都不能與國家的相應審計法律相違背，因此企業(yè)在制定內(nèi)部審計控制質(zhì)量控制的規(guī)則時，要充分考慮內(nèi)部審計質(zhì)量控制的存在環(huán)境。內(nèi)部審計與政府審計社會審計以及稅務、工商、物價等部門的關系并不是對立的，企業(yè)內(nèi)部審計應該與政府部門的審計相互協(xié)作、相互促進，企業(yè)的利益固然重要，但是利益不能高于一切，如果一個企業(yè)只關注利益，那這只能使內(nèi)部審計工作的路越來越狹窄。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體與客體

內(nèi)部審計質(zhì)量控制想要產(chǎn)生比較良好的效果就必然具備完善和科學的組織機構，企業(yè)有大有小，相對比較小型的公司，這方面的工作量一般比較少，那么負責這方面工作的人數(shù)可以只聘用一到兩個專業(yè)人員。內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體就是審計工作人員，審計人員專門負責企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并且還要形成相應的內(nèi)部審計標準，對于具體工作進行科學的分工和責任的清楚劃分，并且有嚴格的考核方式，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，首要是有強烈的責任感，能夠認真履行職責，可以對質(zhì)量進行有水平的控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的客體就是要控制的對象，包括內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計流程的控制。在選擇審計從業(yè)人員方面也要有一定的制度，要求所有審計人員必須持有審計證件才能正式入職。此外還要注意很多自然和社會因素形成的退避態(tài)度，所以要盡量采用輪流換崗的審計方式，保證整個審計過程的公平性、公正性和獨立性。審計的過程包括準備階段、實施階段、終結階段的質(zhì)量控制。所有的階段都要準備完善、保證公平、恰當合理的流程。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準

內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準關系到整個審計體系的完備，想要提高改善內(nèi)部審計質(zhì)量就要徹底地規(guī)范內(nèi)部審計。不同的企業(yè)和行業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容差異都比較大，因此要提高審計標準，就要使工作更專業(yè)化。《國際內(nèi)部審計實務標準》以及我國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的一系列準則為形成規(guī)范提供了內(nèi)容和體例依據(jù)。我國的內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的一系列準則，從而構建了規(guī)范的內(nèi)容和系統(tǒng)依據(jù)。

三、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的環(huán)境包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，現(xiàn)在市場經(jīng)濟在不斷的加深，其不穩(wěn)定性也在不斷的增強，大多數(shù)企業(yè)都在不斷的擴大規(guī)模，來應對激烈的市場競爭，這樣就增加了企業(yè)對內(nèi)部審計的需求，并且隨著會計金融業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部審計工作又提出了更高的要求。在經(jīng)濟社會的今天，很多的行為都是依靠法律來約束，內(nèi)部審計工作更加需要法律進行約束。內(nèi)部環(huán)境也至關重要，企業(yè)內(nèi)部結構的不斷變化，也會帶來一些問題。很多企業(yè)管理結構體系的效率都不高，主要也與公司的制度不完善，監(jiān)督不到位等問題有關，這些問題引起外部生存環(huán)境的變化，甚至一些相關人員還鉆法律的空子。有些上市公司的總監(jiān)自身專業(yè)的素質(zhì)較低，沒有達到上市公司的基本要求。甚至有的監(jiān)督管理人員對財務方面知識的了解不到位，根本不能發(fā)揮監(jiān)督的作用。還有些公司的人事結構不合理，內(nèi)部審計獨立性不強，還要依靠很多其他部門。甚至還有些企業(yè)的管理者對內(nèi)部審計工作的必要性意識缺乏。還有內(nèi)部審計人員在做審計工作時，非常容易受到外界因素的干擾和一些利益的誘惑，使這些工作人員很難作出客觀、公正的評價。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體與客體存在的問題

主體方面主要是內(nèi)部審計機構設置和內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織不完善。相應的機構能否發(fā)揮出應有的作用，關鍵點在于獨立性，這是工作人員能否公正而公平地進行審計工作的一項重要的前提和保證。如今的情況是有相當大數(shù)量的公司其內(nèi)部審計部門并沒有聘用到足夠數(shù)量的工作人員，任務量非常大，對審計工作的質(zhì)量就沒有足夠的重視。企業(yè)幾乎都很少有單獨對審計工作檢查的部門，有的公司會選擇外聘一些監(jiān)督檢查人員，偶爾進行一次檢查，但是還是不夠徹底。客體方面主要是內(nèi)部審計人員的從業(yè)經(jīng)驗、職業(yè)道德等方面都缺乏，甚至有的審計人員沒有經(jīng)過專門的培訓，直接上崗，技術工作不熟練。內(nèi)部審計人員幾乎所有人都懂得一些財務方面的知識，然而能夠在當前環(huán)境中發(fā)揮出較大作用的具備先進管理知識和高水平職業(yè)技能能夠進行有效分析和辨別的綜合人才還是相當稀少的，同時能夠順應發(fā)展可以高效使用計算機進行審計的人才比較稀缺。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略存在的問題

雖然采用了相應的策略，但是在實際應用中仍然存在一些問題，質(zhì)量控制的制度不夠健全，即使存在很多的制度，但是在實際中幾乎派不上用場；復核審查的內(nèi)容不夠明確。雖然有內(nèi)部審計考核，但是還是很多的審核都不能夠有效的去執(zhí)行，沒有充分徹底的質(zhì)量審核，很多時候審核主觀性太強，并且沒有與相應的獎懲制度相互掛鉤；很多企業(yè)都在制度的建設上投入不足，對于出現(xiàn)的責任進行追究沒有具體依照的制度，或者在進行追究時只是一個形式，責任追究不能發(fā)揮出應有的作用，或者責任沒有能夠細致的劃分，無法完成追究工作。

4.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準存在的問題

這方面的標準是由國家來進行制定的，并且內(nèi)部在對質(zhì)量進行控制的工作能夠產(chǎn)生的效果互相有很大差距，有好有壞，在這方面比較注重制定相應法律和準則，而對于標準化的形成還沒有達到較高的水平。有相當大數(shù)量的企業(yè)在面對內(nèi)部審計工作進行質(zhì)量控制工作的時候并不能夠產(chǎn)生比較好的效果，也就難以把質(zhì)量控制在所規(guī)定的標準程度，這種情況的大量出現(xiàn)就意味著對審計的質(zhì)量具有非常不利的影響。

四、完善我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法

1.對內(nèi)部審計環(huán)境進行優(yōu)化

對內(nèi)部審計進行優(yōu)化，首先就是要對公司的管理結構進行完善，制定一套完整的經(jīng)濟組織制度，防范和控制內(nèi)部審計風險，內(nèi)部審計是管理公司的重要監(jiān)督機制，治理公司就意味著要控制內(nèi)部審計環(huán)境，保證內(nèi)部審計正常運作。最首要的就是要健全審計制度、優(yōu)化公司的管理結構。企業(yè)應該從完善獨立的審計制度，科學合理設計激勵限制約束的機制，注意高級管理人員分工明確，職責分清。

2.完善主、客體的制度

內(nèi)部審計這方面的工作必然是需要有工作人員參與進來，那么參與進來的人就會對工作的好壞產(chǎn)生非常大的影響，那么參與審計工作的人員其專業(yè)方面的素養(yǎng)的高低、職業(yè)方面是否具有高尚道德以及是否具備優(yōu)秀的審計技能都是判斷工作者是否優(yōu)秀的標準，也都是工作中非常重要的因素。企業(yè)要經(jīng)常組織內(nèi)部審計人員進行學習專業(yè)技能，培養(yǎng)審計人員的素質(zhì)，建立相應的培訓以及質(zhì)量管理的制度。而且對于負責內(nèi)部審計工作的機構的建立是需要足夠完善的，要有相應的科學可靠的制度作為工作時的依據(jù)。另外還可以專門針對工作質(zhì)量的監(jiān)督和控制設置相對應的組織或部門。

完善客體制度，最主要因素就是內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，考察審計人員的專業(yè)勝任能力；保持懷疑的態(tài)度，審計人員不能過分的相信被審計的單位，還要適當?shù)淖晕覒岩桑J真考慮自己有沒有承擔責任的能力。

3.完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略

完善內(nèi)部質(zhì)量控制策略，就要找到內(nèi)部質(zhì)量控制策略存在的問題，根據(jù)實際的問題對此策略進行調(diào)整。對于內(nèi)部審計質(zhì)量控制法律規(guī)范，要制定一些符合實際規(guī)范的法律問題，使法律更加詳細，應用性更強。還要增強內(nèi)部審計考核的執(zhí)行力，減少審核的主觀性。企業(yè)應該建立審計責任追究制度，使責任追究制度更加具體化、實際化，責任劃分要明確。

4.內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的完善

國家在制定內(nèi)部審計質(zhì)量的標準時，要充分的考慮到企業(yè)的實際問題，真正的讓企業(yè)能夠遵守這些標準，使內(nèi)部審計法律與審計標準處于一種動態(tài)平衡，在某種程度上能夠使內(nèi)部審計具有更加好的效果。這方面的工作想要形成可以依照的標準，比較有效的措施一個方面是在企業(yè)的制度建設中增加《內(nèi)部審計章程》，另一方面是對于具體的工作內(nèi)容制定專業(yè)審計實務操作指南。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個綜合性的概念，審計的每一個階段都要以這個概念為標準，既保證企業(yè)的利益化，還要保證財務的安全性及穩(wěn)定性。主管審計的政府部門，也要推動企業(yè)審計的實施，政府部門可以對企業(yè)的審計質(zhì)量進行懲獎的評定，鼓勵企業(yè)積極進行內(nèi)部審計，提高效益。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的宣傳也是非常重要的，要注意多采取一些創(chuàng)新的方式，進行全方面的宣傳。會計事務所的質(zhì)量控制也有一定的作用，充分認識整個流程，審計每個階段的重要性，進一步提高審計的質(zhì)量。

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