對我國個人所得稅改革及社會保障稅開征的研究

摘 要：本文從個人所得稅與社會保障稅征收范圍之間存在聯(lián)系這一角度，探討了二者之間的關(guān)系與交叉點(diǎn)，提出了個人所得稅與社會保障稅掛鉤征收的設(shè)想，以此改革完善我國現(xiàn)行個人所得稅制，并適時開征社會保障稅，以縮小居民的收入差距，提高低收入者的收入水平，實(shí)現(xiàn)社會公平。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；社會保障稅；稅制設(shè)計

我國開征個人所得稅的時間較晚。上世紀(jì)80年代，為了適應(yīng)改革開放的需要，調(diào)節(jié)收入分配不公、縮小高低收入者之間的差距，我國開始征收個人所得稅。經(jīng)過三十多年的不斷發(fā)展，社會越來越呈現(xiàn)出收入兩極分化的嚴(yán)重趨勢，但個稅并沒有起到有效調(diào)節(jié)收入差距懸殊的應(yīng)有作用。造成這一結(jié)果的因素有很多，其中比較重要的一點(diǎn)就是相關(guān)配套稅收的不健全。

一、個人所得稅存在的問題及與社會保障稅之間的聯(lián)系

（一）個人所得稅自身“獨(dú)木難支”

個人所得稅作為以居民收入為課稅對象的稅種，雖然自身有很多的優(yōu)勢，但僅僅依靠個人所得稅一個稅種，就實(shí)現(xiàn)縮小人們之間的收入差距、防止貧富兩極分化的目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的。首先，個人所得稅只能使高收入者“窮”一些，而不能使低收入者“富”一些；其次，大量必要的配套稅種的缺失，如社會保障稅，遺產(chǎn)稅等，使調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，都集中到了個人所得稅一個稅種上了；再次，個人所得稅設(shè)計上，各類目之間的稅負(fù)水平也不平衡，如個人工資薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，明顯前者稅負(fù)較重，且費(fèi)用扣除也不盡合理；最后，個人所得稅的稅款征收之后，統(tǒng)一納入國家預(yù)算，并未專款專用，而對貧困者的轉(zhuǎn)移支付機(jī)制又不到位，無法從根本上提升低收入群體的生活水平。

（二）個人所得稅與社會保障稅在課稅對象范圍上的重復(fù)性

縱觀世界各國的社會保障稅制度的設(shè)計，可以看出，幾乎所有已開征社會保障稅的國家，如美國，德國，都以雇員和雇主為納稅人，有的國家還包括自營工商業(yè)者，而課稅對象則為雇主、雇員的工資及自營者的經(jīng)營收入，這一課稅范圍與個人所得稅工資薪金及個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的規(guī)定幾乎一致，有重復(fù)性。我國目前尚未開征社會保障稅，但居民收入日漸擴(kuò)大，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性日益增強(qiáng)，開征社會保障稅迫在眉睫，已具備一定的社會條件。應(yīng)當(dāng)看到社會保障稅與個人所得稅之間的聯(lián)系，并借鑒他國經(jīng)驗(yàn)，合理設(shè)計我國的社會保障稅制度。

（三）社會保障稅的開征應(yīng)量力而行，減少納稅人的逃避稅傾向

由于缺少對相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)識與了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏宣傳，等等，造成納稅人的納稅意識淡薄，想方設(shè)法逃稅避稅。開征社會保障稅這一新稅種，直接涉及居民個人的切身利益，如果處理不當(dāng)，很容易造成人民的反對與逃避納稅。且我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，許多地區(qū)的居民還無法承擔(dān)高額的社會保障稅。因此，若將社會保障稅與個人所得稅掛鉤征收，使二者成為一個體系，減輕人們心理上的負(fù)擔(dān)與排斥感，可以減少稅源流失，提高納稅遵從。

二、對我國個人所得稅制改革及社會保障稅開征的建議

（一）完善個人所得稅課稅模式

（1）統(tǒng)一個人工資薪金所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的稅率與級次，統(tǒng)一適用一個超額累進(jìn)稅率表，以體現(xiàn)公平，平衡稅負(fù)。（2）制定科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮各地區(qū)工資水平與物價因素、家庭生計費(fèi)用、贍養(yǎng)老人支出等，適當(dāng)提高免征額標(biāo)準(zhǔn)。（3）調(diào)整超額累進(jìn)稅率級次，減少級距。目前實(shí)施的個人所得稅法規(guī)定，“工資薪金所得適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率”，而實(shí)際工作中，大部分納稅人只適用3%～10%兩檔稅率，第五至七級稅率幾乎空設(shè)，因此，可考慮統(tǒng)一為五檔累進(jìn)稅率，3%、10%、20%、35%、45%，實(shí)現(xiàn)稅制的簡化。

（二）開征社會保障稅，將其與個人所得稅掛鉤征收，完善轉(zhuǎn)移支付制度

（1）開征社會保障稅，征稅對象即為統(tǒng)一了的個人工資薪金所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)階段下，稅率不宜過高，同時實(shí)行小幅度累進(jìn)稅率，并匯總在個人所得稅稅率中，收入越高，所繳納的社會保障稅越多，同時減輕人們對同一所得重復(fù)課征的心理負(fù)擔(dān)。（2）對于社會保障稅的稅基設(shè)立上下限，即工資水平、經(jīng)營收入超過一定金額的部分，免于繳納社會保障稅，以保護(hù)高收入者的積極性。（3）建立社會保障稅款專戶，由雇主按總稅率代扣代繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將社會保障稅款按比例單獨(dú)納入專項賬戶，對應(yīng)納稅所得額未超過免征額的個人，按月或按季度發(fā)放社會保障補(bǔ)貼，完善轉(zhuǎn)移支付機(jī)制。

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