新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的影響及對(duì)策

摘 要：2012年1月1日全國開始實(shí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，這有利于醫(yī)院管理層、政府及監(jiān)督機(jī)構(gòu)等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者獲取更加可靠、更加有用的會(huì)計(jì)信息；同時(shí)大大增強(qiáng)了財(cái)務(wù)透明度，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更具價(jià)值。實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也顛覆了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，所以理解并掌握新舊會(huì)計(jì)制度的變化及其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的影響，采用相應(yīng)措施對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員具有重要意義。本文從新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的變化入手，進(jìn)一步分析了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中的遇到的問題并提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度；舊會(huì)計(jì)制度；存在問題；解決辦法

一、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化

（一）新制度要求醫(yī)院實(shí)施全面的預(yù)算管理。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為了保證資金預(yù)算的嚴(yán)肅性、真實(shí)性和完整性，要求醫(yī)院將所有資金收支全部納入預(yù)算，分收支兩條線進(jìn)行管理。在充分分析以前年度預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持“保證重點(diǎn)、以收定支，收支平衡、統(tǒng)籌兼顧”的原則，并實(shí)行“超支不補(bǔ)、核定收支、結(jié)余按規(guī)定使用、定項(xiàng)補(bǔ)助”的預(yù)算管理辦法。同時(shí)新制度促使醫(yī)院資金更加規(guī)范、有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，杜絕了隨意調(diào)整項(xiàng)目資金、設(shè)立小金庫等問題。

（二）新制度增強(qiáng)了醫(yī)院成本管理的透明度。為了有效解決看病難看病貴的問題，衛(wèi)生部頒布的醫(yī)改方案中強(qiáng)調(diào)，公立醫(yī)院首先應(yīng)科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)的效率和滿意度，規(guī)范成本核算與控制。新制度新增“成本管理”的內(nèi)容，要求以科室為單位進(jìn)行成本核算；采用按用途劃分支出、按來源劃分收入的原則，進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的核算與分類。其次，在衛(wèi)生部強(qiáng)烈要求取消藥品加成的背景下，為配合推進(jìn)醫(yī)藥改革里程，新制度新增“醫(yī)療支出”、“醫(yī)療收入”科目，取消“藥品支出”、“藥品收入”科目，并將其余額并入“醫(yī)療支出”和“醫(yī)療收入”，并對(duì)藥品采用進(jìn)價(jià)核算。這將有效減輕百姓看病負(fù)擔(dān)，大大降低藥品的價(jià)格。

（三）會(huì)計(jì)科目更具實(shí)用性。新制度進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)核算，同時(shí)在充分考慮醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作實(shí)際需要的情況下，使會(huì)計(jì)科目更具實(shí)用性。第一，作為集醫(yī)、教、研為一體的公益性機(jī)構(gòu)，醫(yī)院設(shè)制了較多的會(huì)計(jì)科目，因此，新制度在收支管理中新增了教學(xué)和科研等核算項(xiàng)目，并將會(huì)計(jì)科目中與醫(yī)療、科研和教學(xué)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行了分類處理。例如：為反映反映這一需求，新增了“科教項(xiàng)目支出”、“科教項(xiàng)目收入”。第二，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置來看，舊制度比較嚴(yán)格，新制度比較靈活，更符合醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的實(shí)際需要。例如：新制度取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”，在“庫存物資”下只設(shè)置“藥品”科目。第三，新制度為了適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新增、變更和調(diào)整了一些科目。例如：針對(duì)醫(yī)院預(yù)付賬款業(yè)務(wù)新增“預(yù)付賬款”科目，針對(duì)國庫集中收付業(yè)務(wù)新增了“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”科目。最后，新制度比較注重會(huì)計(jì)科目與信息技術(shù)的結(jié)合，而舊醫(yī)院財(cái)會(huì)制度只注重傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法以的應(yīng)用，新制度還實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)的信息化管理，并更好的銜接了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)。

二、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院實(shí)施過程中存在的問題

（一）新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理人員和醫(yī)院高層管理人

員帶來了技術(shù)上和觀念上的雙重沖擊。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院具有公益性事業(yè)單位和經(jīng)營性實(shí)體雙重屬性，被定義為獨(dú)立的法人。而傳統(tǒng)意義上，許多院領(lǐng)導(dǎo)并沒有認(rèn)識(shí)到新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革給醫(yī)院帶來的深遠(yuǎn)影響，對(duì)財(cái)務(wù)信息還不夠重視。同時(shí)，在實(shí)際工作中按照新制度的要求實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度的三級(jí)醫(yī)院并不多，因此，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是將促使院領(lǐng)導(dǎo)更加重視醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理和運(yùn)營，它在思想和觀念上對(duì)醫(yī)院的高層管理人員產(chǎn)生的了較大的沖擊。此外，新制度的實(shí)施要求醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員有能力為醫(yī)院實(shí)施精細(xì)化財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營提供保障，并多一些企業(yè)經(jīng)營的思維、視野和手段，這在財(cái)務(wù)管理人員的觀念和技術(shù)上帶來的沖擊也是不可估量的。

（二）預(yù)算管理和成本管理在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中具有更加

重要的意義，這對(duì)公立醫(yī)院的成本核算水平和預(yù)算管理機(jī)制將是一個(gè)考驗(yàn)。目前，大多數(shù)醫(yī)院的預(yù)算管理體制不完善，沒有成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。預(yù)算主要是由醫(yī)院財(cái)務(wù)科在聯(lián)系相關(guān)科室，對(duì)比以前年度預(yù)算編制和執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上來編制下一年度預(yù)算，且預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，沒有將責(zé)任落實(shí)到各科室，不能與績(jī)效考核有效結(jié)合，內(nèi)容也不夠全面，沒有形成全面的預(yù)算管理。

同時(shí)，成本并未形成系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的核算體系。由于醫(yī)療服務(wù)的過程繁雜且受到許多行業(yè)規(guī)定的限制，所以成本的歸集也受到很多因素的影響，醫(yī)院的成本狀況難以在成本核算中準(zhǔn)確體現(xiàn)。新制度要求各醫(yī)院實(shí)施診次、病種和項(xiàng)目成本核算，但目前有條件實(shí)施診次和病種核算的醫(yī)院不多，項(xiàng)目和病種核算數(shù)據(jù)也無法統(tǒng)一口徑。并且由于成本分析體系尚未建立起來，成本核算就僅停留在提供各項(xiàng)數(shù)據(jù)的層面上，而不能反映出數(shù)據(jù)背后存在的問題，不能給管理者的決策提供有效的信息反饋。

（三）基層醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化技術(shù)水平不高。目前我國各基層醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化水平普遍不高，手工操作現(xiàn)象普遍，各項(xiàng)數(shù)據(jù)使用口徑不統(tǒng)一，信息重復(fù)采集，導(dǎo)致不同的報(bào)表、數(shù)據(jù)出現(xiàn)多種結(jié)果。如庫存物資和資產(chǎn)的管理、報(bào)表的預(yù)算和分析、績(jī)效考核評(píng)價(jià)等很多工作還是靠手工去重復(fù)采集、整理數(shù)據(jù)，而已使用的信息化系統(tǒng)也是各管一攤、各自為政；收費(fèi)系統(tǒng)只管收費(fèi)，庫存物資系統(tǒng)只管物資的進(jìn)出，資產(chǎn)管理系統(tǒng)只管理固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和留存狀態(tài)，工資系統(tǒng)只管工資的發(fā)放與采集，這些都沒有與醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)決策系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)相整合與統(tǒng)一，更沒有與其他職能部門的數(shù)據(jù)相統(tǒng)一，不能形成統(tǒng)一、及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)供領(lǐng)導(dǎo)決策。

三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和監(jiān)督。依據(jù)新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的要求，醫(yī)院應(yīng)完善內(nèi)部控制機(jī)制，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，逐步推進(jìn)醫(yī)院的規(guī)范化管理，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可循、有法可依，依章辦事。加強(qiáng)醫(yī)院的審批和經(jīng)濟(jì)核算制度是提高資金使用效率的重要舉措。為提高資金的使用效率，醫(yī)院資金應(yīng)按規(guī)定的用途使用，堅(jiān)持“一支筆”的審批制度。同時(shí)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行部門，財(cái)務(wù)科應(yīng)在保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金需求的前提下，嚴(yán)格把關(guān)，杜絕各種不合理的開支，保證醫(yī)院各項(xiàng)日常工作的順利開展。

（二）成立預(yù)算管理部門，實(shí)行全面的預(yù)算管理。醫(yī)院可以設(shè)立由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行與控制小組及各責(zé)任中心組成的預(yù)算管理部門，來統(tǒng)一管理、組織和協(xié)調(diào)各項(xiàng)預(yù)算管理工作。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院實(shí)施的全面預(yù)算應(yīng)包括財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算，以形成分別反應(yīng)醫(yī)院的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算。醫(yī)院應(yīng)以“規(guī)范收支、以法理財(cái)；保證重點(diǎn)、統(tǒng)籌兼顧；目標(biāo)管理、效率優(yōu)先等”為預(yù)算審核的基本原則，預(yù)算草案交預(yù)算管理委員會(huì)審議通過后，再以書面形式上報(bào)財(cái)政部門審批，然后將各預(yù)算指標(biāo)下發(fā)各部門執(zhí)行。同時(shí)要設(shè)立相應(yīng)的考核指標(biāo)，如門診人次增長率、床位周轉(zhuǎn)率、住院病人增長率、藥品收入比例和出院病人平均醫(yī)藥費(fèi)、利潤完成情況等指標(biāo)，并將預(yù)算考核結(jié)果與績(jī)效考核相掛鉤，建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，提高全體醫(yī)院工作人員的積極性。為了能及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，也可以將年度預(yù)算劃分為月度預(yù)算，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（三）注重新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度實(shí)施的監(jiān)督與管理，提高預(yù)算管理效用，推動(dòng)信息化發(fā)展。在保證醫(yī)院正常運(yùn)營的前提下，必須依據(jù)新制度實(shí)施的實(shí)際情況，將預(yù)算部門與財(cái)務(wù)部門緊密聯(lián)系起來，編制出醫(yī)院發(fā)展所需的預(yù)算管理方案，同時(shí)注重醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理中資產(chǎn)的監(jiān)督與管理，保障預(yù)算編制工作的有效開展。在實(shí)際工作中，為真正發(fā)揮預(yù)算管理相關(guān)規(guī)章制度的約束作用，保障醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，不斷提高醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的權(quán)威性，醫(yī)院必須注重資金的審計(jì)控制，有效規(guī)范預(yù)算審批制度，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的整體效用。

依據(jù)新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的相關(guān)要求，隨著信息技術(shù)的不斷推廣，醫(yī)院應(yīng)在全面分析市場(chǎng)需求的基礎(chǔ)上，設(shè)立專門收集信息的部門，促使醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)算方式快速轉(zhuǎn)變，以提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的，最終達(dá)到提高醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的整體效用。同時(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員信息技術(shù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員處理實(shí)際財(cái)務(wù)預(yù)算問題、防范風(fēng)險(xiǎn)等多方面的能力，充分發(fā)揮信息技術(shù)和設(shè)備的作用，才能最終推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理不斷向著信息化方向發(fā)展，并確保醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制的有效構(gòu)建。如，通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來統(tǒng)計(jì)各科室的資金流動(dòng)明細(xì)，有利于增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的整體效果，并充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的自動(dòng)檢測(cè)功能，最終保障醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的有效實(shí)施。

（四）完善醫(yī)院成本分析方法，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況及特點(diǎn)設(shè)立成本管理機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)成本的核算、管理與控制，協(xié)調(diào)各部門的工作，統(tǒng)一成本歸集標(biāo)準(zhǔn)，并以新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、國家有關(guān)規(guī)章制度及行業(yè)規(guī)定為依據(jù)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況制定嚴(yán)密完善的成本核算制度。為了今后更好的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，各醫(yī)院應(yīng)細(xì)化各項(xiàng)核算數(shù)據(jù)，如項(xiàng)目成本核算要先計(jì)算出醫(yī)療技術(shù)類、臨床服務(wù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本，然后將核算的成本分?jǐn)傊粮骺剖业姆?wù)項(xiàng)目，并詳細(xì)注明分?jǐn)偡椒ā⒎謹(jǐn)倕?shù)和各明細(xì)數(shù)據(jù)。

為了有機(jī)的整合各類數(shù)據(jù)，不僅需要利用好醫(yī)院各部門現(xiàn)有的核算系統(tǒng)和統(tǒng)計(jì)方法，還要借助現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各部門數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接起來，這就需要符合各醫(yī)院實(shí)際情況的成本核算軟件及專業(yè)的技術(shù)人才，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)全院數(shù)據(jù)的共享，才能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的為成本核算提供核算數(shù)據(jù)。同時(shí)為了適應(yīng)新制度帶來的變化，各部門的相關(guān)人員也應(yīng)積極參與新制度的學(xué)習(xí)，定期進(jìn)行培訓(xùn)，合理調(diào)整崗位結(jié)構(gòu)，引進(jìn)更多的復(fù)合型人才。

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