企業會計電算化內部控制風險分析

王長紅++王海東

摘 要：近幾年，企業發展迅速，會計電算化處理已經具有一定的規模。本文就會計電算化存在的職能弱化風險、數據安全風險、數據處理風險、系統軟件風險和人力資源風險等具體實際問題，從我國內部控制制度的現狀、會計電算化當前環境等方面，提出完善和加強內部控制制度的建議，如健全和完善企業內部控制職能、加強會計電算化檔案管理制度的建設、改變會計人員培養理念、完善軟件系統日常維護與更新、強化系統網絡安全做好會計電算環境下會計管理工作等，對會計電算化內部控制風險理論研究有一定的指導意義。

關鍵詞：企業；會計電算化；內部控制

一、企業會計電算化內部控制概述

1.會計電算化概述

（1）會計電算化含義

所謂會計電算化，就是指將現代電子技術和現代信息理論應用到會計核算的財務管理當中，來達到提高會計核算精度和提升財務管理水平的目的。

（2）會計電算化特點

人機化，計算機會在極短的時間內根據其程序和指令自動完成會計數據的分類、匯總、計算、傳遞及報告等工作；數據的處理也非常的及時和準確，在會計電算化的方式下，會計軟程序處理和邏輯控制的適當應用，能夠避免手工會計方式下出現的一些錯誤；內部控制多樣化，即由過去的純粹人工控制發展成為如今的人工與計算機相結合的控制形式；數據化，會計電算化需要將數據進行代碼化處理，對各種會計信息進行統一編碼，以此來達到對會計信息處理的標準化。

2.內部控制概述

（1）內部控制含義

所謂內部控制，主要是指現代企業、事業單位以及其他組織為了保證業務的有效進行，對保護資料的安全性和完整性加以保護，防止各種舞弊現象的發生，對各種突發事件進行妥善處理，糾正錯誤管理內容等。

（2）內部控制的作用

內部控制的作用主要有：促使企業貫徹國家的方針政策，使全體職工遵受法紀、企業的經營方針和管理制度。協調各部門的工作，限制不利于企業發展的活動。保護企業財產，防止貪污盜竊，鋪張浪費。保證經濟信息的正確可靠。調動職工積極性，提高工作效率和經濟效益等。

二、企業會計電算化內部控制風險目前存在的問題

1.職能弱化風險

（1）內部控制職能弱化

會計電算化與傳統會計方式相比較，其內部控制職能由職責分工相互牽制轉變為程序控制和制度控制，其本身的內部控制職能有一定的弱化，對會計行為的監督和審核功能也將產生影響。

如果個別企業對會計從業人員的職業道德培訓薄弱，或者干脆對會計人員進入會計電算化系統沒有進行相應的權限控制，也或者操作人員沒有定期修改密碼，一些有不良企圖的會計員工可以以多重身份進入操作系統，都會對數據安全造成一定威脅，進而形成會計電算化的內部控制風險。

（2）企業會計電算化規程有待加強

手工操作下的一些內部控制措施如總賬、明細賬的核對，憑證借貸平衡的校驗，試算平衡的檢查，余額發生額平衡的檢查等，在實施電算化后這些均通過會計軟件來實現，而軟件本身存在一定的安全風險，在各個環節的輸入中也容易出現問題，這些規程存在一定的安全隱患。

另外，一些員工既負責會計數據的輸入又負責會計數據的輸出，缺乏相應的業務口令或者授權口令，其本身規程有嚴重的管理漏洞和安全漏洞，為會計電算化的安全運行更造成了不利的影響。

2.會計電算化數據安全對內部控制形成的風險

目前企業對會計電算化的數據安全還很難很好的控制，在企業會計電算化中，涉及到包括網上采購、網上銷售、網上支付、網上結算、遠程報賬、遠程財務控制、遠程報稅、遠程報關、遠程審計、在線資金調度、異地轉賬等多項財務操作，以上均通過網絡數據進行溝通，涉及到的風險不僅包含財會操作風險，更為難以控制的就是數據安全風險，這無疑又加劇了企業內部控制管理的難度。

3.數據處理方式風險

數據處理方式過于程序化。會計電算化要求會計處理嚴格按照程序執行，而企業經營常有特殊情況出現，數據處理方式過于程序化非常容易導致連續性及重復性錯誤的發生，造成次生威脅，加大了因數據處理方式而出現問題的風險。

首先，會計電算化過于依賴對原始數據輸入準確性的依賴，其編制會計分錄、記賬以及分析等工作均由計算機來完成，一旦初始數據出現錯誤，后續一切都將出現錯誤。其次，會計電算化內部控制的很多管理程序由軟件控制，一旦軟件被篡改、刪除，將造成嚴重的損失，并且修復十分復雜，為企業的安全運營造成一定風險。

4.會計電算化軟件系統對內部控制形成的風險

目前會計電算化軟件水平參差不齊，各個企業根據自身特色選用不同的軟件，而軟件在安裝、使用和后期升級上，缺少相應的標準，加大了各個企業溝通難度的同時，企業自身使用會計電算化軟件受到升級等限制，也會對企業內部控制形成一定風險。

5.人力資源風險

會計電算化內部控制風險的降低離不開專業的人才隊伍，尤其是在對人才的繼續教育上，往往是政策有而落實不足，使政策成為一紙空文。

近幾年會計電算化有了長足的進步，在原有對會計人員要兼顧會計專業知識和計算機操作知識的同時，現在又對會計從業人員提出了新的挑戰，即會計電算化的復合型人才。所謂會計電算化的復合型人才主要指加入了管理能力的新要求，會計電算化多數為專人專崗，除了會計知識、計算機知識，還需要一定的管理知識，包含資料管理能力和業務管理能力兩個方面。

會計電算化要深化人才培養改革，創新人才隊伍建設方式，區別于過去物質吸引人才的不同，要加入企業核心凝聚力建設理念，滿足員工物質和精神的雙重需求。

6.重視會計電算化應用卻忽視了財務管理

企業在對會計電算化應用時往往出現重視電算化應用卻忽視財務管理現象，這也逐漸成為目前企業會計電算化的重要風險之一。會計電算化指是一種會計賬務處理方式，不可以完全代替企業財務管理，企業對其界定有限，過度依賴會計電算化往往造成企業賬務管理混亂，長久勢必對企業發展產生消極影響。

三、加強和完善電算化會計環境下內部控制的建議

1.健全和完善企業內部控制職能

加強推進審計流程管理規范進行，內部審計既是企業內部控制系統的重要組成部分，同時也是強化內部會計監督的重要手段。雖然電算化內部審計是內部會計控制的一種特殊方式，是對其他內部控制的再控制，也是電算化系統內部控制最有效的手段之一，但在會計電算化中，由于工作程序大多處于“人機”對話的特殊形態上，因而對內部控制審計提出了更高、更嚴格的要求。

2.加強會計電算化檔案管理制度的建設

（1）落實并完善糾察機制

對內部審計線索進行有效監督。會計電算化系統在日常工作的運行中，必須要留有清晰的審計線索，以確保審計工作的有效開展。對會計電算化系統軟件運行質量進行審查。對內部控制系統的控制質量進行審查。通過單位內部的定期或不定期審查，評價現有內部控制的執行情況，對已發現的現行內部控制制度中疏漏或執行中存在的偏差提出相應的改進措施；對審查出的違法內部控制的人員提出相應的處理意見，堅決杜絕人為的主觀因素而影響內部控制的質量。

（2）做好會計檔案管理工作

會計檔案管理是校驗會計電算化信息的最原始、最可靠的資料。因此，做好會計檔案的管理工作也是有效降低內部控制風險的手段之一。

3.改變會計人員培養理念

增加培訓

企業應增加會計從業人員的專業技能培訓。首先，要嚴格控制新入會計人員的專業技能水平，積極讓新入人員參與企業培訓；其次，將會計職業培訓作為進一步評聘考核的依據，鼓勵全員培訓；再次，定期定班舉行培訓，將培訓建立成長效機制，努力提高會計從業人員的職業道德素養，將其培養成在計算機運用、系統的開發與維護、財務會計知識等多個領域都具有較高職業技能的綜合會計人才。

無論多么先進的設備和系統軟件歸根到底都是要靠人來運用和操作的，因此培養一批既懂電腦知識、能夠熟練運用財務軟件，又精通財會業務、了解企業管理相關知識的復合型系統管理人才對于推動會計電算化的發展，降低電算化會計的風險有著直接的作用。

4.完善軟件系統日常維護與更新

在電算化會計大環境下，合理選用軟件系統，安排專人負責軟件系統的日常維護與更新，加強軟件系統防火墻設置，規范使用章程，定期定時完善電算化會計的稽核工作，確保數據和信息的完整性和安全性。

5.強化系統網絡安全

企業在全面施行會計電算化后，要注意會計電算化數據安全使用章程的落實情況，定期進行監察糾錯，加強系統的日常維護；強化企業網絡安全控制和防毒意識。加強會計電算化用戶權限的設置；加強相關會計從業人員防范病毒的安全教育，健全并嚴格執行防范病毒管理制度等方法，對降低會計電算化內部控制風險也有一定的作用。

6.做好會計電算環境下會計管理工作

在逐步完成會計電算化與各部門的銜接工作時，也要同步確定會計管理相關工作，可以從兩個方面著手：首先，在進行會計電算化軟件選用時，要充分考慮軟件的會計管理功能，在推行對會計相關賬務處理電算化的同時，也要普及會計軟件管理功能的使用；其次，要對會計管理堅定管理理念，不要受到會計電算化的影響，過度依賴會計電算化，要提高會計數據處理功能和會計管理齊頭并進，保證企業會計電算化更加科學穩定的應用和發展。

四、結語

內部控制風險的因素有人力因素，但是起主要作用的還是會計電算化系統上的問題。所以，在研究降低內部控制風險的對策時，對軟件系統的更新和加密是避免風險的重要一環，對人才隊伍的建設也是十分有必要的。專業化的、信息化的人才是未來企業會計電算化發展的需要?，F代企業迎來機遇的同時也要面對諸多挑戰，要從制度、體系、人才、獎勵政策等多個方面分析問題、解決問題。相信隨著對會計電算化內部控制風險研究的逐步深入，企業未來的發展將更加廣闊，會計電算化的普及應用將更加完善，企業經營決策將創造更高的經濟效益。

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