中外物流業稅收政策的比較與借鑒

李紅萍

物流業是倉儲業、信息業和運輸業等多個產業融合的復合型產業，涉及領域非常廣。同時，物流業吸納就業人數多，拉動生產和消費的能力大，已經成為國民經濟發展的關鍵組成部分。因此，世界各國都非常重視物流業的發展，并從稅收等多個方面支持和促進物流業的發展。比較中外物流業的發展水平與稅收政策，很多國家的經驗值得我國借鑒。所以，分析國外對物流業的稅收政策經驗，借鑒并引進我國物流業稅收政策體系，具有重要的研究和實踐意義。

一、國外物流業的稅收政策分析

（一）稅收政策針對出口服務和外資入駐實施優惠

國外稅收政策針對出口服務和外資入駐實施優惠，促進了物流貿易服務的發展。國外為了促進物流業的發展，對于企業提供出口服務及投資實行零稅率，這大大激勵了企業發展國際物流服務。如德國規定直接與貨物進出口相關的裝卸、運輸、保險等服務實行零稅率；新加坡除了放款針對國際運輸服務、裝卸、搬運、保險等實現零稅率以外，還規定物流企業進口或者委托進口的貨物實現免征貨物勞務稅。許多國家為了促進物流業的快速發展，實現與國際物流接軌，甚至為了實現成為國際物流中心的目標，制定了針對跨國物流公司到本國投資的稅收優惠政策。如為了吸引外資，韓國政府規定，外商投資規模達到千萬美元的物流企業，外資新建企業所得稅五年免征，兩年半征，并且地方政府可以根據條件、環境適當延長稅收免征、減征年限；投資規模達到500萬美元的物流企業，其所得稅三年免征，二年減半征收，地方政府也可以根據條件延長稅收優惠時間。這些關于物流業的優惠稅收政策，促進了物流貿易的快速發展。

（二）稅收政策針對技術升級與發展生產實施優惠

國外有許多稅收政策針對技術升級與發展生產實施優惠，促進了產業升級發展。美國、日本等發達國家通過減稅鼓勵企業加大投資，促使物流產業技術升級。其稅收減免政策主要包含兩類：一是設備、技術更新的稅收減免。如：泰國針對物流企業更新設備（包含進口設備）實施稅收減免政策，最高可以減免30%，而進口設備關稅為零，這大大促進了企業的設備和技術升級，提高了物流業的發展水平；馬來西亞針、新加坡、韓國等很多國家對本國不能生產的運輸設備或技術免征關稅。二是針對物流企業運營生產增值實施稅收減免。法國、德國等許多國家對物流企業的增值稅實行稅收減免優惠；新加坡按照稅項抵扣納稅，允許對于企業外購固定固定資產的進項稅額進行抵扣，并且新加坡針對物流企業的增值稅稅率只有7%，稅負本身就較低。

（三）稅收政策針對新建企業實施稅收優惠

國外有許多稅收政策針對新投資實施稅收優惠，引導社會資金進入。眾所周知，所得稅優惠在世界各國對物流業的鼓勵措施中非常普遍，這主要是因為所得稅優惠相比增值稅優惠效果更為顯著。如馬來西亞、法國、泰國等很多國家都以5%至10%之間針對新建企業所得稅進行優惠。法國還規定對物流中心的境外人員提供全部或部分的個人所得稅免征。馬來西亞稅收政策規定，新成立的物流企業可以享受五年的70%所得稅免征。泰國政策規定，新建物流企業可以享受8年的所得稅免征優惠。新加坡針對新成立的物流企業所得稅免征政策從2年延長至10年。新加坡規定，對物流企業所得稅征稅率為17%，遠遠低于我國的稅率25%，并且在新建企業五年內給予10%的企業所得稅稅率優惠，特別給予高新技術性質的物流企業五年至十年的免稅期。可見，很多國家針對新建企業所得稅上給予很大優惠，這有利于新投資進入，鼓勵投資者建立物流新企業。

（四）稅收優惠政策面向所有物流行為實施優惠

稅收優惠政策面向所有物流行為實施優惠，可以全面促進物流業的發展。美國、日本等發達國家物流業已經非常成熟，無論是物流技術還是產業發展整體水平在國際上位于領先地位，這與其針對物流業的稅收政策具有密不可分的關系。為了促進物流業的快速發展，早在20世紀80年代以來，美國、日本制定了一系列針對物流業的投資、運營、研發等行為的稅收優惠政策。以美國為例，美國政府規定，投資者可以通過稅收抵免，經營者可以將與物流有關的商貿活動費用支出、研發支出，直接作為費用進行扣除，而不是作為資本。并且，如果當年研發支出大于前三年研發支出平均額的企業，其增加部分可以享受25%的稅收優惠政策。該項政策有效地促進了美國物流業的技術創新。對投資方面，美國采取加速折舊的方法，即物流設備可以加速折舊，最短的可以為三年，并且投資者可以通過投資獲得巨額補貼。這有效的促進了物流業對投資者的吸引力，推動了物流業的發展。美國的政策針對的產業行為，而不是產業企業，因此各個行業各個企業的物流行為發生的費用都可以享受物流稅收政策。

（五）稅收優惠政策與政府經濟戰略高度匹配

優惠政策與政府經濟戰略高度配合，可以提高政策的實施效果。稅收政策的制定一般是向市場傳遞明確信號的過程，然后通過政府政策影響市場環境，并影響市場行為，從而匹配政府經濟戰略。以美國為例，如果政府經濟戰略是發展一些貧困地區、特殊地區的物流業，那么這些區域的物流企業、物流行為可以申請工資抵免、債券融資免稅以及研究性補貼、運營費用補貼等類型的優惠。除了特定區域外，對于特殊行業，如蔬菜、水果等，政府也制定了相關物流補貼政策。同時，經濟發展的不同時期，為了刺激經濟發展，稅收優惠會根據經濟發展需求進行調整，或增加，或減少、或調整補貼行為等。因此，發達國家的稅收優惠政策總是在不斷地匹配政府的經濟發展戰略。

（六）稅收政策貫徹整個物流產業過程

物流企業的發展分為四個階段：投資吸收期、創建期、成長期和成熟期。投資強度不斷遞增，而投資風險不斷下降。國外稅收政策貫徹物流服務服務整個過程，實現物流業的持續發展。以美國為例，政府制定的稅收政策一般強調在投資期和創建期進行直接補貼，即進行直接的扶持，然后在成長期和成熟期強調鼓勵，即進行稅收優惠政策。換而言之，其強調在事前扶持，事后鼓勵。事前扶持突顯出政府與企業共擔風險，鼓勵企業增加投資，尤其是研究性支出。針對物流業的稅收扶持將經營性投資行為和研究性投資行為分開，經營性投資行為只享受稅收優惠，而研究性投資行為可以享受稅收優惠和直接補貼的雙重優惠。事后鼓勵的稅收政策主要是降低企業與運營風險，體現政府和企業對收入的劃分比例和轉讓，如美國政府允許物流虧損企業向前結轉兩年，若虧損還有結余，可以結轉20年。

二、中外物流業稅收政策的比較分析

（一）稅收政策影響的范圍大小存在差別

國外稅收政策存在普遍性，如美國稅收優惠政策涉及范圍非常廣，無論是物流企業，還是非物流企業的物流活動，都可以得到稅收優惠。相比而言，我國的稅收優惠政策一般針對鐵路公司、公共交通或者郵政企業等，而不是整個物流活動、物流業務和所有物流企業。雖然針對物流業的政策很多，但單個政策之間的影響方向不同，從而導致所有政策對物流業的整體影響有限，不能對物流企業形成強勁的驅動力。因此，在我國，稅收優惠政策在范圍控制上包含了很多附加條件。財稅政策規定，自2000年10月22日期，對交通建設相關部門以及按照國家規定修建路橋等公共設施的車輛不征收營業稅。這限定了建設公共設施的運輸車輛才可以不征收營業稅。部分稅收優惠政策只限定一定時期一定業務，如財稅[2011]24號規定，針對中國郵政公司及子公司的速遞業務自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業稅。部分政策擴寬了優惠政策的企業范圍，但也只限定了第三方物流企業，非物流企業的物流行為不能獲得優惠，如財稅[2015]98號規定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地減按50%計征城鎮土地使用稅的政策限制為第三方物流企業所用。

從對服務出口的稅收優惠范圍看，國內外也存在很大差別。美國、新加坡等國家針對物流服務及與物流的相關性服務（如物流保險、中介等服務）都享受進出口稅收補貼政策。但我國針對國際物流業務的優惠政策從2010年1月1日實施，其主要包括貨物游客出境和入境以及發生載運貨物或游客的行為，并不包含與國際物流服務有關的裝卸費、保險費等。針對臺灣、澳門等國內分管區域，稅收優惠政策相對提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，對臺灣航空公司從事海峽兩年直航業務的大陸運輸收入免征營業稅和企業所得稅。自2005年起，澳門在內地經營倉儲運輸業務免征營業稅。可見，相比國外自20世紀80年代開始就逐步放開對物流出口業務的稅收優惠，我國針對物流出口業務的稅收優惠政策實施非常晚。

（二）稅制結構的科學性和復雜性存在差別

國外稅制以增值稅為主，較為簡單，而我國較為復雜。美國、新加坡針對物流業的稅種主要是流轉稅，稅制簡單，而我國每個物流企業需要繳納十幾種以上的稅。根據《國民經濟行業》分類，物流業是分散在物流加工、優質、倉儲和交通運輸行業當中，不是一個獨立的行業，因此與物流業相關的稅收沒有被統一到一個稅種下，而是分散在不同稅種中。具體而言，物流業涉及的稅種主要包括增值稅、企業所得稅、營業稅、房地產稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅與教育費附加、車船稅和耕地占用稅。由于稅制復雜，導致我國物流業重復征稅較為嚴重，這與物流業的綜合相關。物流業涉及了裝卸、倉儲、配送、運輸以及安裝等多個環節，綜合性非常強，并且各個環節環環相扣，與各個產業相關性很強，這導致物流業很難被單獨的作為一個產業核算進行征稅。這是物流業重復征稅的重要原因，具體表現在以下幾個方面：一是企業物流相關活動繳納營業稅，不扣除企業購置已繳納的增稅和營業稅稅負，這引起重復征稅。以外包物流服務為例，生產型企業根據自身需求將企業不擅長的物流業務外包，這時企業需要針對外包業務價值進行交稅，而物流企業針對該物流服務繼續交稅。二是物流服務活動的增值稅在征稅時沒有扣除購進相關資產已經繳納的增值稅，從而導致重復征稅。三是各種稅種之間本身存在重復性，如營業稅和增值稅之間經過大量學者研究確實存在重復性征稅的問題。

（三）稅收政策的系統性和完整性存在差別

國外稅收政策從吸引投資到產業發展成熟推動產業升級都有涉及，并自成體系，而我國針對物流業的稅收優惠政策非常凌亂。美國、新加坡等很多國家對物流業的稅收優惠政策非常重視，因此為了充分支持物流企業以及物流業的發展，制定了一系列從投資到研究、發展、成熟的一系列稅收優惠政策。在我國，物流業的稅收政策大都單向制定，只針對某類設施、某類業務甚至某個企業。如財稅政策方面，財稅[2011]24號規定，針對中國郵政公司及子公司的速遞業務自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業稅。此外，國外稅收政策針對物流業的優惠非常全面，而我國在某些方面嚴重缺失。根據上節分析可知，美國、新加坡等發達國家，其稅收優惠政策非常全面，能夠為物流業吸引投資者，能夠鼓勵企業進行研究型和技術性投資，能夠激勵企業全面開展國際業務，能夠鼓勵外資進入企業。我國針對物流業的稅收政策功能缺失，尤其是針對吸引投資和研究性、技術設備更新的鼓勵性優惠上。雖然政府制定了針對高新技術企業的鼓勵性措施，但其限定范圍將提供物流技術服務的企業排斥在外，而只針對物流設備研發。

（四）稅收政策體現的稅負水平存在差別

一方面所得稅、營業稅、增值稅等國內外存在差別。目前我國企業所得稅比例稅率為25%，高于歐盟、美國、新西蘭等國家或區域的稅負水平（一般在16%左右）。我國營業稅稅率為3%-5%，增值稅根據企業規模不同分為13%和17%，而新加坡沒有營業稅，增值稅只有7%。另一方面，稅制復雜，在一定程度上會加重了我國企業稅負水平。美國針對物流企業取消了各種小額稅收，而我國物流企業需要繳納十幾種小額稅收。小額征收的稅種，雖然單個額度較小，但是繁雜的稅制導致重復計算嚴重，也擴大了宏觀稅負。根據2015年中國物流與采購聯合會發布的報告數據顯示，自2008至2015年中國物流業稅收平均增速為9.8%，大幅度高于營業收入（4.6%）和營業利潤的增速水平（3.3%）。雖然部分區域已經實行“營改增”，但根據調查的927家物流樣本企業數據顯示，企業的稅負不減反增，改革后稅負增加了20%左右，嚴重影響企業的經營效益。從整體稅負水平看，目前我國物流企業平均稅負水平為20.2%，高于全國同期宏觀稅負水平（18.3%）1.9個百分點。實際上，比較各個行業的盈利能力，物流業屬于比較典型的微利行業。因此，物流業的微利與稅負的矛盾，嚴重影響了物流業的投資水平和長期發展。

三、借鑒國外經驗改善我國物流業稅收政策的途徑

（一）簡化稅制，切實降低物流業稅負壓力

通過中外稅制結構比較可知，國外以增值稅為主，實施簡單。我國物流企業所面向的稅制結構非常復雜，稅負水平較高。實際上，與其他行業相比，物流業的利潤率處于較低水平，一般維持在5%左右。如果征繳一樣的稅種和稅率，必然會影響物流業的發展速度和發展水平。因此，需要將物流業作為特殊單個行業處理，降低物流業務的稅率。同時，我國復雜的稅制不僅提高了征稅成本，也在一定程度上提高了物流業的運行成本，提高了物流企業的稅負壓力。實際上，對比美國、新加坡等發達國家，其簡單的稅制有利于稅收優惠政策的實施。因此，簡化稅制不僅是為了降低稅負，更重要的是為稅收優惠政策的實施提供條件。

（二）減免物流業務出口稅率，促進國際物流的發展

國外針對所有有關物流業的貿易進出口及為進出口服務有關服務都實行稅收優惠，而我國只是單純的針對出口服務，這不利于我國企業發展進出口服務業務。因此，為平衡發展環境，實現我國物流企業公平競爭，對于與出口有關的物流服務及其他相關經濟活動實行零關稅，并對其他稅收進行優惠。目前我國稅收優惠政策主要針對出口的運輸服務，與物流有關的裝卸、保險、轉運等其他費用不能實行零關稅。此外，除了關稅外，我國提供貨物出口服務的企業依然承擔了其他稅收，并且稅收水平依然很高。只是針對出口物流運輸服務的零關稅雖然在一定程度上減輕了我國國際物流的稅負，但作用有限，開展國際物流的企業依然承擔很大的稅負壓力。

（三）擴大物流業稅收優惠政策的范圍，促進物流業的發展

國外的物流優惠范圍包含了所有物流行為，而實際上物流業不僅包含只從事物流業務的企業，也包含了其他生產與服務企業中自身附帶的物流業務。我國大部分企業都自身保存了一定的物流功能，并且企業內部物流占整個物流業的比重非常高。這主要是因為在我國物流外包發展不足，大部分企業沒有將物流外包。基于這種環境，我國政策優惠主要是針對物流企業，這將物流業的范圍大大縮小，影響政策的影響范圍。對此，為了促進物流業的快速發展，政府應該適度擴大針對物流稅收優惠政策的范圍，將范圍拓展至所有物流行為，包含非物流企業自帶的物流服務行為。

（四）根據物流業相關業務完善物流業優惠政策

根據上面分析，相比國外，我國物流業優惠政策除了范圍較窄外，不成體系，約束條件較多，也是其存在的重要問題。要改變這種現狀，必須重新設定視角，將物流業作為一個獨立性的綜合行業考慮，來完善物流業優惠政策。作為獨立性的綜合行業，物流業必然涉及多個方面：物流設備技術研發、生產、投資；物流服務業務的研究、投資、建設、發展；與物流服務有關的服務業的研究、投資、創建和發展，如提供裝卸服務的中介機構等；與物流服務相關的公路、運輸汽車銷售、運輸汽車租賃等服務等。物流優惠政策應該緊密聯系物流服務與物流服務相關的經濟業務，根據各類業務的不同發展程度科學制定優惠政策。

（五）根據區域經濟發展戰略完善物流業稅收優惠政策

這是由區域經濟發展的不平衡決定的。由于不同的城市之間、城鄉之間經濟發展差距懸殊，因此不同區域的物流業發展水平、發展條件也存在很大差別。為促進特定區域物流業的快速發展，政府需要特殊優待，給予該區域物流企業以及提供物流業務的企業以較高的稅收優惠。此外，需要根據區域經濟發展戰略合理分配稅收政策，提高物流業與經濟發展的匹配度。對于物流發展過剩區域需要通過稅收政策降低供給水平，促進物流業轉型升級。對于物流業發展嚴重滯后的區域需要通過稅收政策鼓勵投資，提高供給水平。