中國會計發展史文獻綜述

房慧 蔡曉曉

摘要：我國會計發展史源遠流長，大致分成了古代會計發展，近代會計發展，現代會計發展這三個階段。我國的會計制度在這些階段不斷變遷，趨于完善。目前有不少人士對其進行研究分析，但是是零星分散的。本文通過閱讀相關文獻，系統地將整體線路整理出來，并給予研究總結。

關鍵詞：會計；發展史；展望

一、中國會計通史方面研究

中國會計通史，是中國會計從古至今發展演變的歷史，是對中國會計歷史進程，會計發展各方面及會計相關內容的全面研究。關于這方面的研究成果主要有郭道揚專著《中國會計史稿》（上、下）、高治宇專著《中國會計發展簡史》（1985年，河南人民出版社）、李寶震和王建忠專著《中國會計簡史》（1989年，經濟科學出版社）。除此以外，還有一些期刊雜志。（陳陽，2014）

以上研究成果中，最重要的是郭道揚專著——《中國會計史稿》分上、下兩冊，由中國財政經濟出版社1982年（上冊）、1988年（下冊）出版發行。該書是第一部系統研究中國會計歷史的著作，填補了中國會計史學的空白。（付磊，2008）自此，中國會計的發展不再是無據可查的“盲史”。該書自出版以來，于多國翻譯發行，在國內外學術界產生了重要的影響，其范圍不僅僅局限于會計學術領域，其觀點開始延伸到世界人類學與社會學等相關人文學科的研究領域之中。

二、中國會計史分期研究

（一）古代會計發展

遠古：主要是繪圖記事，刻記記事，結繩記事，刻契記事。劉常青《中國會計記思想的演進脈絡》、韓東京的《談中國古代會計思想的萌芽》有詳細提到。

商朝：這個時期的會計思想有突飛猛進的進展，但是奴隸主控制著商朝的經濟命脈，思想遠遠落后于其應該達到的水平，因而“官廳會計”體系開始形成。

西周：采取了井田制，各種元素導致了會計名稱的產生。李嘉瑗《中國發展史采擷》表示三柱結算法基本公式進行會計核算和財務管理目前我們所使用的“進銷存日報表”以及行政事業單位使用的資產負債表都是從這個格式演變而來的。

春秋戰國：《閑話中國古代會計史》中寫到，人們在這個時期已經擺脫了復雜的象形文字，推動了會計記錄法，更加的簡明扼要，算籌又稱算子被廣泛使用。

秦漢：秦漢時期出現了名為“計簿”或“簿書”的帳冊，會計記錄在內容結構及賬簿設置方面更加統一，用以登記會計事項。秦朝創立的三公九卿制對我國的財經體制產生了深遠的影響。

唐朝：我國會計理論與方法進一步推進。例如張慧的《我國會計記賬方法的演變》中提到的《元和國計簿》、《太和國計簿》、《會計錄》等具有代表性的會計著作就在這個時代產生，賬簿體系已經初步形成，為后來的“龍門賬”、“四腳賬”的產生奠定了基礎。

宋朝：設立了“總計司”、“會計司”。 特別是宋代“審計司”的出現，標志著開始對經濟活動和會計的監督。宋朝官府辦理錢糧報銷和移交手續時采用了四柱清冊。

明清：重要的事件是龍門賬、四腳賬、三角賬的建立。張烈俠《淺析會計發展的簡史》中詳細描述了龍門賬的運用，大致遵循“有來必有去，來去必相等”記賬原則。這個時期引入了借貸記賬法、創立了現金分錄簿，采用日本國立銀行使用的現金分錄簿，提升了官辦商科會計教育。

（二）近代會計發展

蔡錫勇的著作《連環賬譜》較好地將中西各自的方法統一起來，充分體現了“中西合璧”的特征。1907年，學者謝森和孟森在東京出版《銀行簿記學》，使中國人初次認識了西式薄記。會計法方面，1914年中國第一部會條例頒布，1914.10.12改稱為《會計法》。1935.8.14國民政府廢除，1945年，《暫行銀行會計制度》產生使得會計法律有了進一步的完善與發展。

（三）現代會計發展

會計方法方面，主要出現了收付記賬法和增減記賬法。同時，政治制度以及科學文化都會對會計記賬方法的演進產生深刻影響。會計發展不僅是會計領域的事情， 而且取決于整個社會經濟的發展是否形成了有利于會計發展的精神環境。

在會計制度發展完善方面，1963年《會計人員職權試行條件》、《國營工業企業會計制度》、1985年《舊中華人民共和國會計法》、《中外合資經營會計制度》、1993年頒布第一次修訂的《會計法》、1999年《會計法》等修訂，2000年《企業會計制度》、《會計大典》等都表明了會計范圍向新領域擴張并向深度發展。會計工作的法制化是必然趨勢。

三、我國會計史研究的總結與展望

我國會計發展史研究在改革開放之前成果很少，改革開放為我國會計理論發展吹來一陣春風，呈以下特點：首先，會計通史研究成果較少。除了郭道揚《中國會計史稿》面世以來，未出現超越性的巨著。目前，離構成完整的，科學的，系統的會計體系尚遠。其次，會計歷史分期研究較為深入。更多的作者傾向于以小層面切入，就某一歷史分期，進行我國會計發展史的闡述。

由此，我們做出以下展望：第一，通過更為科學，完整的歷史研究，形成系統的中國會計史學體系。在對各個時期會計史的充分研究下，一定會有更為詳實的通史類巨著出現。第二，讓會計史研究成果對運用到促進會計的進程中。通過對會計史的研究，探尋我國會計發展規律，以史為鑒，為當前會計改革提供借鑒和指導。尤其是研究現代會計發展史，為會計改革提供更直接，更具有時代性的參考。

參考文獻：

[1]韓東京.談中國古代會計思想的萌芽[J].商業時代，2007（17）：110-110.

[2]潘玲玲，黃邁.探究中國古代會計史[J].統計與管理，2015（02）：151.

[3]張烈俠.淺析會計發展的簡史[J].中小企業科技，2007（05）：126-128.

[4]趙楊.閑話中國古代會計史[J].經營管理者，2015（01）：71-72.

[5]郭道楊.中國會計史稿[M].北京：中國財政經濟出版社，1981-1986.

[6]王萍.20世紀中國會計回眸[J].會計之友，2000（02）：36-37.

（作者單位：東南大學成賢學院）