消防部隊財務部門內部控制設計與建設研究

諸祺生

摘要：消防部隊是我國保障公共安全的重要執勤備戰現役部隊，對其財務內部控制進行嚴格系統的設計與管理，對于提升消防部隊職能具有重要意義。文章從理論層面對消防部隊財務內部控制的構成要素、目標定位等方面進行分析，并采用理論聯系實際的方法提出加強消防部隊財務部門內部控制的建議。

關鍵詞：消防部隊 內部控制 財務管理

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-094-02

一、消防部隊財務內部控制的作用和種類

武警消防部隊具有部隊和事業單位的雙重屬性，其財務管理活動具有典型的制度經濟特征，在制度經濟環境下，消防部隊后勤財務內部控制所發揮的作用具有主要體現在以下幾個方面：一是能夠提高消防部隊財務資料的準確性和可靠性；二是能夠確保消防部隊財務保障活動的有序進行；三是保證消防部隊財產物資的安全完整；四是保證消防部隊既定發展建設方針的貫徹執行；五是能夠為消防部隊后勤審計工作提供良好的基礎。消防部隊財務收入和支出具有典型特征，財務收入來源主要是消防業務費與人員生活費，以及其他可支配收入，財務支出方向則主要是日常基礎生活支出和消防業務支出，因此以消防部隊內部控制作用來看，內部控制可分為內部管理控制和內部會計控制兩種類型。

二、內部控制建設的目標定位及實施過程

1.目標定位。武警消防部隊財務內部控制的目標受到消防部隊自身特殊屬性的影響可歸納為三個主要方面：一是確保國家部隊財經法規和武警消防部隊內部財務規章制度的貫徹執行，以及保證地方財政法規和消防條例的執行；二是規范武警消防部隊后勤財務管理行為，保證消防部隊日常財務活動和消防事業活動中財務資料信息的準確、完整、真實，確保各項財務活動合法合規；三是通過內部控制對消防部隊日常活動進行監督控制，消除隱患，堵塞漏洞，通過監督來防治舞弊行為，并能夠及時糾錯，進而確保消防部隊資產的完整性，提高經費使用效益和部隊建設質量。

2.實施基礎。從內部環境來看，結合武警消防部隊的特征，內部控制的內部環境要素包括組織架構和組織文化、權責分配、內部審計機制等。武警消防部隊的組織架構和權責分配是黨委統一集體領導下的首長分工責任制，財務制度則是依據武警消防支隊財務管理制度為基礎，支隊編制年度經費預算與決算，在嚴格執行標準制度下的經費管理。通常武警消防支隊的后勤首長是財務工作的直接領導。此外，信息與溝通是財務內部控制實施的另一基礎保障，信息的公開和溝通的民主化有助于調動財務內部控制的積極性。除此之外，武警消防部隊的內部審計機制構建是保障內部控制實施的基礎，必須給予建立健全。

3.實施過程。首先，依據武警消防支隊的實際情況確定明確、具有針對性的內部控制目標，目標的內容則應體現武警消防部隊特征，比如相關法規制度的貫徹執行、消防部隊資產、資金的完整性與使用高效益等；其次對武警消防支隊的日常經濟活動與消防事業活動進行風險評估，加強成本效益和建設效果的監督控制；再次，結合武警消防支隊風險評估的結論，制定合理的風險應對策略，將風險控制在可承受范圍之內。通常武警消防支隊的內部控制活動和措施包括授權審批控制、財產保護控制、不相容崗位分離控制、績效考評控制、業務活動分析控制、預算控制等。

三、武警消防部隊內部控制的構建

1.制定消防部隊內部控制規范。針對當前武警消防部隊內部控制機制不完善的現狀，結合消防部隊實際情況制定相關內部控制規范和支隊內部控制細則等，用以指導消防支隊的財務內部控制建設。另外，結合消防支隊財務內部控制流程特征制定相對應的規范，比如消防支隊評價考核實施辦法、后勤管理規定、支隊財務管理規定等條例。消防部隊內部控制規范應涉及和涵蓋內部控制組織的框架、控制方法與風險評估、預算收支和資產管理、監督評價等標準。

2.提升內部控制制度意識，優化內部控制環境。從消防部隊整體層面構建良好的財務內部控制體系，營造良好內部控制環境，提升消防部隊整體的內部控制制度意識，形成自覺、素質的內部控制文化。首先、組織機構組織與建設，實行領導對口責任制，科學的設置機構組織，建立崗位責任制；其次，重視人員素質建設，擇優才用人，強化人員思想政治教育，建立健全內部控制制度；再次，建立以人為本的內部控制文化，尊重官兵的行為自主權，營造人文環境，提供一切機會使每個人的能力都能得到最大程度的發揮。營造以人為本的部隊文化氛圍，激發官兵的積極性，使他們自覺的把自身利益與消防部隊利益融為一體，使他們在部隊中既扮演履行者的角色，又承擔監督者的責任。

3.優化風險評估體系進行風險預警。當前的內部控制理論研究方面，風險控制是主流觀點，即內部控制的基礎是提高風險管理，因此武警消防部隊在財務內部管理體系構建中，必須注重風險評估體系的構建。首先，完善風險定期評估機制，對當前存在的風險進行全面、系統、客觀的評估，并在書面報告中指出關鍵風險控制點；其次，在武警消防支隊內部成立風險評估委員會，由一定比例的專家和領導組成；再次，必須重點關注內部控制風險。武警消防部隊內部控制風險的主要事項包括：國家制度、部隊制度、消防支隊制度、地方制度等執行的程度，崗位責任制度是否建立健全，是否實現權、責、利、效的科學統一，崗位人員的輪崗制度是否健全，預算編制與執行是否合規合理，經費收支流程與審核程序以及審批權限執行是否嚴格等。

4.完善內部控制活動的內容和措施。結合武警消防部隊的實際情況確定內部控制活動的范疇，包括資金控制、預算控制、資產控制、基建控制、業務控制等幾個方面。完善后勤部門職能，設置科學的會計崗位，增加專職審核員崗位，增加專職財務管理員崗位。加強預算控制，以輕重緩急、有序安排的原則突出重點，兼顧一般，遵循落實財務工作的發展目標，做到合理經費調度及經費高效益。加強消防部隊財務部門及后勤部門的崗位分離控制，對從事現金收支業務和記錄業務的人員進行職務劃分管理。此外，還要加強職責分工控制，總體規劃和把關，相互補充和監督制約，相輔相成。

5.優化部隊內部控制體系的信息溝通機制。良好的內部控制信息溝通機制是出色完成出勤任務的保障，要確保信息溝通機制的流暢度，加快技術創新，降低任務執行風險。首先需要建立武警消防部隊內部信息公開機制，營造民主、透明的信息公開氛圍。其次要建立高效的信息反饋機制，包括正式反饋和非正式反饋兩種。完善的內部控制信息溝通機制需要注意以下要點：一是反饋及時、靈敏、高效；二是反饋的信息要符合實際；三是選擇關鍵的問題進行反饋；四是要提供中肯的反饋意見。

6.優化消防部隊內部控制監督評價體系。內部控制監督是消防部隊內部控制質量評價的重要環節和指標，有效的監督評價能夠及早發現內部控制的缺陷和不足，并給予糾正與完善。首先，需要完善審計制度，注重審計工作的獨立化，理順職責，形成審計合力；其次，強化經濟責任審計機制，建立領導干部經濟責任制，加強經濟責任審計的機制定位；第三，提高經濟責任審計評價的準確性，清晰區分基本事實和責任事實，避免泛泛而查，實施重點檢查與強力審計，定量與定性相結合，公正把握審計評價等級；第四，建立健全審計人員的內部監督機制，規避審計風險；最后，建立財務監督控制體系，嚴格執行消防部隊財經紀律。