消防部隊(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與建設(shè)研究

諸祺生

摘要：消防部隊(duì)是我國(guó)保障公共安全的重要執(zhí)勤備戰(zhàn)現(xiàn)役部隊(duì)，對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與管理，對(duì)于提升消防部隊(duì)職能具有重要意義。文章從理論層面對(duì)消防部隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素、目標(biāo)定位等方面進(jìn)行分析，并采用理論聯(lián)系實(shí)際的方法提出加強(qiáng)消防部隊(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）07-094-02

一、消防部隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用和種類

武警消防部隊(duì)具有部隊(duì)和事業(yè)單位的雙重屬性，其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有典型的制度經(jīng)濟(jì)特征，在制度經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，消防部隊(duì)后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用具有主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是能夠提高消防部隊(duì)財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性和可靠性；二是能夠確保消防部隊(duì)財(cái)務(wù)保障活動(dòng)的有序進(jìn)行；三是保證消防部隊(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；四是保證消防部隊(duì)既定發(fā)展建設(shè)方針的貫徹執(zhí)行；五是能夠?yàn)橄啦筷?duì)后勤審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。消防部隊(duì)財(cái)務(wù)收入和支出具有典型特征，財(cái)務(wù)收入來源主要是消防業(yè)務(wù)費(fèi)與人員生活費(fèi)，以及其他可支配收入，財(cái)務(wù)支出方向則主要是日常基礎(chǔ)生活支出和消防業(yè)務(wù)支出，因此以消防部隊(duì)內(nèi)部控制作用來看，內(nèi)部控制可分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩種類型。

二、內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)定位及實(shí)施過程

1.目標(biāo)定位。武警消防部隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)受到消防部隊(duì)自身特殊屬性的影響可歸納為三個(gè)主要方面：一是確保國(guó)家部隊(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和武警消防部隊(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，以及保證地方財(cái)政法規(guī)和消防條例的執(zhí)行；二是規(guī)范武警消防部隊(duì)后勤財(cái)務(wù)管理行為，保證消防部隊(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)和消防事業(yè)活動(dòng)中財(cái)務(wù)資料信息的準(zhǔn)確、完整、真實(shí)，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)；三是通過內(nèi)部控制對(duì)消防部隊(duì)日常活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，消除隱患，堵塞漏洞，通過監(jiān)督來防治舞弊行為，并能夠及時(shí)糾錯(cuò)，進(jìn)而確保消防部隊(duì)資產(chǎn)的完整性，提高經(jīng)費(fèi)使用效益和部隊(duì)建設(shè)質(zhì)量。

2.實(shí)施基礎(chǔ)。從內(nèi)部環(huán)境來看，結(jié)合武警消防部隊(duì)的特征，內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境要素包括組織架構(gòu)和組織文化、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等。武警消防部隊(duì)的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配是黨委統(tǒng)一集體領(lǐng)導(dǎo)下的首長(zhǎng)分工責(zé)任制，財(cái)務(wù)制度則是依據(jù)武警消防支隊(duì)財(cái)務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，支隊(duì)編制年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算，在嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)制度下的經(jīng)費(fèi)管理。通常武警消防支隊(duì)的后勤首長(zhǎng)是財(cái)務(wù)工作的直接領(lǐng)導(dǎo)。此外，信息與溝通是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的另一基礎(chǔ)保障，信息的公開和溝通的民主化有助于調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極性。除此之外，武警消防部隊(duì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制構(gòu)建是保障內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，必須給予建立健全。

3.實(shí)施過程。首先，依據(jù)武警消防支隊(duì)的實(shí)際情況確定明確、具有針對(duì)性的內(nèi)部控制目標(biāo)，目標(biāo)的內(nèi)容則應(yīng)體現(xiàn)武警消防部隊(duì)特征，比如相關(guān)法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行、消防部隊(duì)資產(chǎn)、資金的完整性與使用高效益等；其次對(duì)武警消防支隊(duì)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與消防事業(yè)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)成本效益和建設(shè)效果的監(jiān)督控制；再次，結(jié)合武警消防支隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。通常武警消防支隊(duì)的內(nèi)部控制活動(dòng)和措施包括授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、不相容崗位分離控制、績(jī)效考評(píng)控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析控制、預(yù)算控制等。

三、武警消防部隊(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)建

1.制定消防部隊(duì)內(nèi)部控制規(guī)范。針對(duì)當(dāng)前武警消防部隊(duì)內(nèi)部控制機(jī)制不完善的現(xiàn)狀，結(jié)合消防部隊(duì)實(shí)際情況制定相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范和支隊(duì)內(nèi)部控制細(xì)則等，用以指導(dǎo)消防支隊(duì)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。另外，結(jié)合消防支隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程特征制定相對(duì)應(yīng)的規(guī)范，比如消防支隊(duì)評(píng)價(jià)考核實(shí)施辦法、后勤管理規(guī)定、支隊(duì)財(cái)務(wù)管理規(guī)定等條例。消防部隊(duì)內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)涉及和涵蓋內(nèi)部控制組織的框架、控制方法與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)算收支和資產(chǎn)管理、監(jiān)督評(píng)價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)。

2.提升內(nèi)部控制制度意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。從消防部隊(duì)整體層面構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境，提升消防部隊(duì)整體的內(nèi)部控制制度意識(shí)，形成自覺、素質(zhì)的內(nèi)部控制文化。首先、組織機(jī)構(gòu)組織與建設(shè)，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)口責(zé)任制，科學(xué)的設(shè)置機(jī)構(gòu)組織，建立崗位責(zé)任制；其次，重視人員素質(zhì)建設(shè)，擇優(yōu)才用人，強(qiáng)化人員思想政治教育，建立健全內(nèi)部控制制度；再次，建立以人為本的內(nèi)部控制文化，尊重官兵的行為自主權(quán)，營(yíng)造人文環(huán)境，提供一切機(jī)會(huì)使每個(gè)人的能力都能得到最大程度的發(fā)揮。營(yíng)造以人為本的部隊(duì)文化氛圍，激發(fā)官兵的積極性，使他們自覺的把自身利益與消防部隊(duì)利益融為一體，使他們?cè)诓筷?duì)中既扮演履行者的角色，又承擔(dān)監(jiān)督者的責(zé)任。

3.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。當(dāng)前的內(nèi)部控制理論研究方面，風(fēng)險(xiǎn)控制是主流觀點(diǎn)，即內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是提高風(fēng)險(xiǎn)管理，因此武警消防部隊(duì)在財(cái)務(wù)內(nèi)部管理體系構(gòu)建中，必須注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建。首先，完善風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的評(píng)估，并在書面報(bào)告中指出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；其次，在武警消防支隊(duì)內(nèi)部成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，由一定比例的專家和領(lǐng)導(dǎo)組成；再次，必須重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。武警消防部隊(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的主要事項(xiàng)包括：國(guó)家制度、部隊(duì)制度、消防支隊(duì)制度、地方制度等執(zhí)行的程度，崗位責(zé)任制度是否建立健全，是否實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利、效的科學(xué)統(tǒng)一，崗位人員的輪崗制度是否健全，預(yù)算編制與執(zhí)行是否合規(guī)合理，經(jīng)費(fèi)收支流程與審核程序以及審批權(quán)限執(zhí)行是否嚴(yán)格等。

4.完善內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)容和措施。結(jié)合武警消防部隊(duì)的實(shí)際情況確定內(nèi)部控制活動(dòng)的范疇，包括資金控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)控制、基建控制、業(yè)務(wù)控制等幾個(gè)方面。完善后勤部門職能，設(shè)置科學(xué)的會(huì)計(jì)崗位，增加專職審核員崗位，增加專職財(cái)務(wù)管理員崗位。加強(qiáng)預(yù)算控制，以輕重緩急、有序安排的原則突出重點(diǎn)，兼顧一般，遵循落實(shí)財(cái)務(wù)工作的發(fā)展目標(biāo)，做到合理經(jīng)費(fèi)調(diào)度及經(jīng)費(fèi)高效益。加強(qiáng)消防部隊(duì)財(cái)務(wù)部門及后勤部門的崗位分離控制，對(duì)從事現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行職務(wù)劃分管理。此外，還要加強(qiáng)職責(zé)分工控制，總體規(guī)劃和把關(guān)，相互補(bǔ)充和監(jiān)督制約，相輔相成。

5.優(yōu)化部隊(duì)內(nèi)部控制體系的信息溝通機(jī)制。良好的內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制是出色完成出勤任務(wù)的保障，要確保信息溝通機(jī)制的流暢度，加快技術(shù)創(chuàng)新，降低任務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。首先需要建立武警消防部隊(duì)內(nèi)部信息公開機(jī)制，營(yíng)造民主、透明的信息公開氛圍。其次要建立高效的信息反饋機(jī)制，包括正式反饋和非正式反饋兩種。完善的內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制需要注意以下要點(diǎn)：一是反饋及時(shí)、靈敏、高效；二是反饋的信息要符合實(shí)際；三是選擇關(guān)鍵的問題進(jìn)行反饋；四是要提供中肯的反饋意見。

6.優(yōu)化消防部隊(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制監(jiān)督是消防部隊(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)和指標(biāo)，有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)能夠及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，并給予糾正與完善。首先，需要完善審計(jì)制度，注重審計(jì)工作的獨(dú)立化，理順職責(zé)，形成審計(jì)合力；其次，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)制定位；第三，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，清晰區(qū)分基本事實(shí)和責(zé)任事實(shí)，避免泛泛而查，實(shí)施重點(diǎn)檢查與強(qiáng)力審計(jì)，定量與定性相結(jié)合，公正把握審計(jì)評(píng)價(jià)等級(jí)；第四，建立健全審計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，建立財(cái)務(wù)監(jiān)督控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行消防部隊(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。