運用全面預算管理提高事業單位預算編制質量

崔良鳳

摘要：全面預算管理既是一種管理方法，又是一種管理思想。將全面預算管理運用到事業單位預算編制中，可以解決當前事業單位預算編制中存在的問題，提高事業單位預算編制的質量。

關鍵詞：全面預算管理 事業單位預算編制 質量

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-109-02

一、全面預算管理簡介

全面預算管理是以戰略為導向、以公司整體目標為基礎、以控制和評估為核心，集戰略、預算、實施、控制、信息反饋及調整、考評等多種功能于一體的全方位管理模式，它能夠將組織內部的所有核心要素融入一個統一的系統進行管理。

目前，國內外大中型企業普遍采用全面預算管理這種模式，它不僅是一種管理方法，也是一種管理思想。全面預算管理有著4大主要特征：

（一）系統性、有機性

全面預算管理圍繞企業的內外部環境.通過分析外部環境的機遇、威脅，充分利用內部資源優勢，妥善解決所面臨的劣勢，制定公司戰略，再從戰略出發確定公司的經營目標、制定預算、實施、信息反饋及調整、預算控制、績效考評等一系列活動。全面預算管理包含戰略規劃、經營目標、預算制定與實施、預算控制、信息反饋和調整、績效評估等具體內容，這一系列活動環環相扣，是一個動態的有機統一體，任何一個環節的變動，都可能引發其他環節的聯鎖反應。

（二）全面性

全面預算管理屬于管理與控制的方法，不只是涉及企業的生產、經營、投資以及財務等方面，還涵蓋了公司戰略。目前，管理學一致認為現代管理思想將體現由原來的注重過程管理、內向管理、產品管理、行為管理向更加注重戰略管理、外向管理、價值管理和文化管理的變化。全面預算管理作為一種管理控制方法，包括銷售預算、生產預算、人工預算、采購預算、成本費用預算、資本預算等等，以公司戰略管理為出發點，將戰略、預算、控制、反饋統一為一個有機體，全方位地管理公司，更能適應目前管理方向的變革性轉換。

（三）全員參與

全員參與強調的是整體性、全體觀念。每一位企業成員都是企業的一分子，擔負著企業的忍辱與興衰。在全面預算管理過程中，也強調全員參與，預算管理不再是某個部門或者某個人的私事，而是企業全體上下共同擔當的公事，企業的每一位成員在全面預算管理中都是有責任和義務的。同時，企業也要將全面預算管理的責任追究機制落到實處，要對預算管理過程進行精細化管理，細化部門以及員工的職責。

（四）全過程管理

全面預算管理涉及到單位經營管理的每一個環節，涵蓋從戰略分析、戰略制定、戰略實施、戰略調整的整個過程，滲透了從預測、決策、執行、監督和反饋等各個環節中，是一個全過程的管理發放。

由上可以看出，全面預算管理在層次上涵蓋企業的董事會、管理層和全體員工；在對象上涵蓋企業的各項業務和管理活動；在流程上滲透了預測、決策、執行、監督和反饋等各個環節，是一個系統、動態的管理控制方法。全面預算管理吸收了精細化管理思想和全面預算觀，能夠全方位考慮企業發展中遇到的問題。可以說全面預算管理即是一種管理方法也是一種管理思想。

二、將全面預算管理運用到事業單位預算編制中。提高預算編制質量

隨著國家公共財政體系的深化改革和市場化進程的不斷加快，傳統預算管理中片面強調核算機制而忽視管理科學的模式已然不適應時代的發展，目前，企業已經普遍采用更為科學的手段進行預算管理，也稱全面預算管理。在事業單位預算編制中，也引入了全面預算管理的理念和方法，促進事業單位在保證公共服務的同時，提高了資金的使用效率，優化配置單位資源。

全面預算管理將從以下幾方面提高事業單位預算編制質量：

（一）多部門參與預算編制，細化對基礎資料收集、分析、處理，使預算編制精細化

目前事業單位預算大多是由財務部門編制，而財務人員對基層業務了解少，造成預算編制的盲目性，進而導致預算喪失控制力。全面預算管理是全員管理、精細化管理，提倡執行主體參與預算的編制，認為執行主體才具有權威知識，也只有執行主體參與流程才能保證預算的合理性。所以，預算管理應由財務部門、人事部門和業務部門等多部門共同制定，不能由財務部門一手包辦，不能把預算當做一種單純的操作層面的東西來看待。執行主體參與預算編制，能夠細化基礎資料，充分利用相關資料提供的信息，編制精細化預算。以人員經費為例，人員經費應由人事部門編制，人事部門可以利用掌握的相關信息，如人員經費的構成，社保基數的構成等基礎信息，編制相關預算，這樣編制出來的預算即使有出入，也在合理的范圍之內。相比財務部門以增量預算的方式編制的預算，人事部門編制的人員經費預算更加精細化，編制依據更加充分合理。

（二）零基預算編制為起點，多種預算編制方式并存

當下，事業單位的預算編制多采用增量預算的編制方式。由于缺乏對增量基數數據的分析，造成編制的預算像滾雪球一樣，越來越大。全面預算管理提倡預算編制方法的多元統一，在理順成本動因的基礎上，采用合適的編制方式編制預算。如在人員經費預算編制中采用零基預算，對于日常公用經費像水、電、郵電費等，則要么采用固定預算要么采用增量預算。在項目預算過程中，多采用滾動預算辦法，而在其他業務的收支預算的編制中，則采用概率預算，多種預算辦法結合使用，以此來提高預算編制的質量。

（三）強化預算歸口管理及預算績效考評，使預算和考評形成良性互動

預算歸口管理是落實預算全員性的重要途徑。預算的編制需要執行主體的積極參與，預算的執行需要將指標層層分解到每一位員工，通過績效考評促進預算編制質量的提高，推動預算編制精細化。目前事業單位預算編制普遍缺乏歸口管理的概念，更缺少預算績效考評的機制。加強歸口管理，強調“誰使用、誰編報、誰負責”，促進預算執行主體的編制責任感；建立預算績效考評機制，將預算考核結果同薪酬掛鉤，提高員工的成本和控制意識。做好協調預算編制和預算執行工作的統籌工作，一方面要加強預算編制管理，提高預算編制的精確性和科學性；另一方面也要加強預算執行管理，增強預算執行效率，形成預算編制和預算執行的良性互動。

（四）以制度為抓手，規范預算編制流程

目前事業單位普遍缺乏預算編制相關的制度、流程。事業單位可通過制定全面預算編制說明及策略、全面預算編制流程及責任分工、全面預算考核指標及說明等相關制度，使編制流程規范化、固定化。也有利于預算編制人員明確各自在預算編制中的職責。

（五）預算的編制與單位發展規劃相結合，考慮重點項目的開展，推進項目資金的統籌使用

目前事業單位項目資金的預算編制隨意性較大，執行率偏低，一方面是由于在預算編報環節，對項目的了解程度不夠，造成預算編報不夠實；另一方面，項目資金預算忽視了資金跨年度支付。項目資金支出往往占事業單位支出的比重較大，項目資金預算編制質量的提升，也是提升事業單位預算編制質量的關鍵。

這就要求我們在編制項目預算時做好以下幾點要求：（1）做好項目預算的前期準備，包括項目的可行性研究與評定、招（投）標以及政府采購等，確保項目能夠正常的運行；（2）強化年度預算理念，項目跨年度實施的，要根據項目進展情況合理估計預算年度資金需求量，使得項目進度和項目資金預算配合有序；（3）建立、健全項目的動態調整機制，對項目的執行情況能有實時的了解；（4）重視項目庫管理，正確安排項目庫的預算；（5）項目設置要規范化，要保證項目的執行情況、預算籌撥、績效結果等情況如實反映；（6）實行項目的全周期滾動管理，進一步完善項目的退出機制。

綜上，全面預算管理作為一種有效的管理控制方法，吸收了全面預算觀和精細化管理的思想，將全面預算管理運用到事業單位預算編制中，可以解決當前事業單位預算編制中存在的問題，提高事業單位預算編制的質量。