運(yùn)用全面預(yù)算管理提高事業(yè)單位預(yù)算編制質(zhì)量

崔良鳳

摘要：全面預(yù)算管理既是一種管理方法，又是一種管理思想。將全面預(yù)算管理運(yùn)用到事業(yè)單位預(yù)算編制中，可以解決當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算編制中存在的問題，提高事業(yè)單位預(yù)算編制的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 事業(yè)單位預(yù)算編制 質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）07-109-02

一、全面預(yù)算管理簡(jiǎn)介

全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以公司整體目標(biāo)為基礎(chǔ)、以控制和評(píng)估為核心，集戰(zhàn)略、預(yù)算、實(shí)施、控制、信息反饋及調(diào)整、考評(píng)等多種功能于一體的全方位管理模式，它能夠?qū)⒔M織內(nèi)部的所有核心要素融入一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)進(jìn)行管理。

目前，國(guó)內(nèi)外大中型企業(yè)普遍采用全面預(yù)算管理這種模式，它不僅是一種管理方法，也是一種管理思想。全面預(yù)算管理有著4大主要特征：

（一）系統(tǒng)性、有機(jī)性

全面預(yù)算管理圍繞企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境.通過分析外部環(huán)境的機(jī)遇、威脅，充分利用內(nèi)部資源優(yōu)勢(shì)，妥善解決所面臨的劣勢(shì)，制定公司戰(zhàn)略，再?gòu)膽?zhàn)略出發(fā)確定公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、制定預(yù)算、實(shí)施、信息反饋及調(diào)整、預(yù)算控制、績(jī)效考評(píng)等一系列活動(dòng)。全面預(yù)算管理包含戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)算制定與實(shí)施、預(yù)算控制、信息反饋和調(diào)整、績(jī)效評(píng)估等具體內(nèi)容，這一系列活動(dòng)環(huán)環(huán)相扣，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的有機(jī)統(tǒng)一體，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的變動(dòng)，都可能引發(fā)其他環(huán)節(jié)的聯(lián)鎖反應(yīng)。

（二）全面性

全面預(yù)算管理屬于管理與控制的方法，不只是涉及企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資以及財(cái)務(wù)等方面，還涵蓋了公司戰(zhàn)略。目前，管理學(xué)一致認(rèn)為現(xiàn)代管理思想將體現(xiàn)由原來的注重過程管理、內(nèi)向管理、產(chǎn)品管理、行為管理向更加注重戰(zhàn)略管理、外向管理、價(jià)值管理和文化管理的變化。全面預(yù)算管理作為一種管理控制方法，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人工預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算等等，以公司戰(zhàn)略管理為出發(fā)點(diǎn)，將戰(zhàn)略、預(yù)算、控制、反饋統(tǒng)一為一個(gè)有機(jī)體，全方位地管理公司，更能適應(yīng)目前管理方向的變革性轉(zhuǎn)換。

（三）全員參與

全員參與強(qiáng)調(diào)的是整體性、全體觀念。每一位企業(yè)成員都是企業(yè)的一分子，擔(dān)負(fù)著企業(yè)的忍辱與興衰。在全面預(yù)算管理過程中，也強(qiáng)調(diào)全員參與，預(yù)算管理不再是某個(gè)部門或者某個(gè)人的私事，而是企業(yè)全體上下共同擔(dān)當(dāng)?shù)墓?，企業(yè)的每一位成員在全面預(yù)算管理中都是有責(zé)任和義務(wù)的。同時(shí)，企業(yè)也要將全面預(yù)算管理的責(zé)任追究機(jī)制落到實(shí)處，要對(duì)預(yù)算管理過程進(jìn)行精細(xì)化管理，細(xì)化部門以及員工的職責(zé)。

（四）全過程管理

全面預(yù)算管理涉及到單位經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋從戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略調(diào)整的整個(gè)過程，滲透了從預(yù)測(cè)、決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)中，是一個(gè)全過程的管理發(fā)放。

由上可以看出，全面預(yù)算管理在層次上涵蓋企業(yè)的董事會(huì)、管理層和全體員工；在對(duì)象上涵蓋企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)；在流程上滲透了預(yù)測(cè)、決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的管理控制方法。全面預(yù)算管理吸收了精細(xì)化管理思想和全面預(yù)算觀，能夠全方位考慮企業(yè)發(fā)展中遇到的問題?？梢哉f全面預(yù)算管理即是一種管理方法也是一種管理思想。

二、將全面預(yù)算管理運(yùn)用到事業(yè)單位預(yù)算編制中。提高預(yù)算編制質(zhì)量

隨著國(guó)家公共財(cái)政體系的深化改革和市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷加快，傳統(tǒng)預(yù)算管理中片面強(qiáng)調(diào)核算機(jī)制而忽視管理科學(xué)的模式已然不適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，目前，企業(yè)已經(jīng)普遍采用更為科學(xué)的手段進(jìn)行預(yù)算管理，也稱全面預(yù)算管理。在事業(yè)單位預(yù)算編制中，也引入了全面預(yù)算管理的理念和方法，促進(jìn)事業(yè)單位在保證公共服務(wù)的同時(shí)，提高了資金的使用效率，優(yōu)化配置單位資源。

全面預(yù)算管理將從以下幾方面提高事業(yè)單位預(yù)算編制質(zhì)量：

（一）多部門參與預(yù)算編制，細(xì)化對(duì)基礎(chǔ)資料收集、分析、處理，使預(yù)算編制精細(xì)化

目前事業(yè)單位預(yù)算大多是由財(cái)務(wù)部門編制，而財(cái)務(wù)人員對(duì)基層業(yè)務(wù)了解少，造成預(yù)算編制的盲目性，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算喪失控制力。全面預(yù)算管理是全員管理、精細(xì)化管理，提倡執(zhí)行主體參與預(yù)算的編制，認(rèn)為執(zhí)行主體才具有權(quán)威知識(shí)，也只有執(zhí)行主體參與流程才能保證預(yù)算的合理性。所以，預(yù)算管理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門、人事部門和業(yè)務(wù)部門等多部門共同制定，不能由財(cái)務(wù)部門一手包辦，不能把預(yù)算當(dāng)做一種單純的操作層面的東西來看待。執(zhí)行主體參與預(yù)算編制，能夠細(xì)化基礎(chǔ)資料，充分利用相關(guān)資料提供的信息，編制精細(xì)化預(yù)算。以人員經(jīng)費(fèi)為例，人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)由人事部門編制，人事部門可以利用掌握的相關(guān)信息，如人員經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成，社保基數(shù)的構(gòu)成等基礎(chǔ)信息，編制相關(guān)預(yù)算，這樣編制出來的預(yù)算即使有出入，也在合理的范圍之內(nèi)。相比財(cái)務(wù)部門以增量預(yù)算的方式編制的預(yù)算，人事部門編制的人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加精細(xì)化，編制依據(jù)更加充分合理。

（二）零基預(yù)算編制為起點(diǎn)，多種預(yù)算編制方式并存

當(dāng)下，事業(yè)單位的預(yù)算編制多采用增量預(yù)算的編制方式。由于缺乏對(duì)增量基數(shù)數(shù)據(jù)的分析，造成編制的預(yù)算像滾雪球一樣，越來越大。全面預(yù)算管理提倡預(yù)算編制方法的多元統(tǒng)一，在理順成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，采用合適的編制方式編制預(yù)算。如在人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制中采用零基預(yù)算，對(duì)于日常公用經(jīng)費(fèi)像水、電、郵電費(fèi)等，則要么采用固定預(yù)算要么采用增量預(yù)算。在項(xiàng)目預(yù)算過程中，多采用滾動(dòng)預(yù)算辦法，而在其他業(yè)務(wù)的收支預(yù)算的編制中，則采用概率預(yù)算，多種預(yù)算辦法結(jié)合使用，以此來提高預(yù)算編制的質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化預(yù)算歸口管理及預(yù)算績(jī)效考評(píng)，使預(yù)算和考評(píng)形成良性互動(dòng)

預(yù)算歸口管理是落實(shí)預(yù)算全員性的重要途徑。預(yù)算的編制需要執(zhí)行主體的積極參與，預(yù)算的執(zhí)行需要將指標(biāo)層層分解到每一位員工，通過績(jī)效考評(píng)促進(jìn)預(yù)算編制質(zhì)量的提高，推動(dòng)預(yù)算編制精細(xì)化。目前事業(yè)單位預(yù)算編制普遍缺乏歸口管理的概念，更缺少預(yù)算績(jī)效考評(píng)的機(jī)制。加強(qiáng)歸口管理，強(qiáng)調(diào)“誰使用、誰編報(bào)、誰負(fù)責(zé)”，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行主體的編制責(zé)任感；建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將預(yù)算考核結(jié)果同薪酬掛鉤，提高員工的成本和控制意識(shí)。做好協(xié)調(diào)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作的統(tǒng)籌工作，一方面要加強(qiáng)預(yù)算編制管理，提高預(yù)算編制的精確性和科學(xué)性；另一方面也要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效率，形成預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的良性互動(dòng)。

（四）以制度為抓手，規(guī)范預(yù)算編制流程

目前事業(yè)單位普遍缺乏預(yù)算編制相關(guān)的制度、流程。事業(yè)單位可通過制定全面預(yù)算編制說明及策略、全面預(yù)算編制流程及責(zé)任分工、全面預(yù)算考核指標(biāo)及說明等相關(guān)制度，使編制流程規(guī)范化、固定化。也有利于預(yù)算編制人員明確各自在預(yù)算編制中的職責(zé)。

（五）預(yù)算的編制與單位發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，考慮重點(diǎn)項(xiàng)目的開展，推進(jìn)項(xiàng)目資金的統(tǒng)籌使用

目前事業(yè)單位項(xiàng)目資金的預(yù)算編制隨意性較大，執(zhí)行率偏低，一方面是由于在預(yù)算編報(bào)環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目的了解程度不夠，造成預(yù)算編報(bào)不夠?qū)崳涣硪环矫妫?xiàng)目資金預(yù)算忽視了資金跨年度支付。項(xiàng)目資金支出往往占事業(yè)單位支出的比重較大，項(xiàng)目資金預(yù)算編制質(zhì)量的提升，也是提升事業(yè)單位預(yù)算編制質(zhì)量的關(guān)鍵。

這就要求我們?cè)诰幹祈?xiàng)目預(yù)算時(shí)做好以下幾點(diǎn)要求：（1）做好項(xiàng)目預(yù)算的前期準(zhǔn)備，包括項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)定、招（投）標(biāo)以及政府采購(gòu)等，確保項(xiàng)目能夠正常的運(yùn)行；（2）強(qiáng)化年度預(yù)算理念，項(xiàng)目跨年度實(shí)施的，要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況合理估計(jì)預(yù)算年度資金需求量，使得項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目資金預(yù)算配合有序；（3）建立、健全項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況能有實(shí)時(shí)的了解；（4）重視項(xiàng)目庫(kù)管理，正確安排項(xiàng)目庫(kù)的預(yù)算；（5）項(xiàng)目設(shè)置要規(guī)范化，要保證項(xiàng)目的執(zhí)行情況、預(yù)算籌撥、績(jī)效結(jié)果等情況如實(shí)反映；（6）實(shí)行項(xiàng)目的全周期滾動(dòng)管理，進(jìn)一步完善項(xiàng)目的退出機(jī)制。

綜上，全面預(yù)算管理作為一種有效的管理控制方法，吸收了全面預(yù)算觀和精細(xì)化管理的思想，將全面預(yù)算管理運(yùn)用到事業(yè)單位預(yù)算編制中，可以解決當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算編制中存在的問題，提高事業(yè)單位預(yù)算編制的質(zhì)量。