商貿企業如何合理繳納增值稅的操作及運用

谷麗昆

摘要：商貿企業不僅為社會經濟發展提供動力，也為經濟結構調整注入活力。現階段商貿企業利潤微薄，在現行的增值稅納稅體系下，低效率的稅收籌劃阻礙了商貿企業利潤率提升。本文首先對商貿企業進行定義并簡要總結當下商貿企業增值稅繳納現狀，其次結合當前政策環境提出增值稅繳納目標，最后基于企業貨幣資金管理提出合理繳納增值稅的操作及運用策略，對商貿企業合理調度資金提升企業利潤率具有重要指導意義。

關鍵詞：商貿企業；增值稅繳納；操作；運用

增值稅作為商貿企業的第一大稅種，其稅收金額占商貿企業總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿企業在掌握增值稅稅收政策法規的前提下，根據實際經營狀況充分選擇和利用各類稅收優惠條件，對本企業應繳納增值稅的經營環節進行合理操作及運用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業成本，提高資金的使用效率并獲取經濟利益。

一、商貿企業的定義及其增值稅繳納現狀

商貿企業也稱商業零售企業，主要是指不自產商品、直接面向消費者的商品銷售企業，這類企業設有類似柜臺的商品經營場所，包括從事綜合商品銷售的超級市場，零售超市等。

增值稅是商貿企業面臨的最重要的流轉稅，目前大部分商貿企業并沒有專業的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規要求的基礎上較為隨意。商貿企業可以通過研究增值稅暫行條例和實施細則，結合企業的經營活動合理合法的進行增值稅稅務籌劃，在遵法守法的同時改善企業績效。

二、合理繳納增值稅的目標

商貿企業合理繳納增值稅最直接的目標就是降低企業稅收成本，企業應選擇最佳方案，以達到企業整體稅后利潤最大化。

三、合理繳納增值稅的操作及運用

根據商貿企業會計核算健全情況和年應稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。相比于小規模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額的優勢。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對三方面對兩類納稅人的增值稅繳納方式進行分析。

（一）適度降低企業增值稅應納稅額

通過降低企業應納稅額，商貿企業可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優化企業資金配置。商貿企業應充分利用增值稅相關特點，結合企業自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應納稅額。

小規模納稅人的增值稅應納稅額受企業的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關鍵。在這里，小規模納稅企業可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進行納稅籌劃。在產品銷售過程中，企業可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據企業的實際情況合理分配不同類型的產品銷售額，從而達到增值稅稅收籌劃和優化企業資金調度的作用。例如，實物折扣是商業折扣的一種，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理均應按規定視同銷售，但是如果將實物折扣轉化為價格折扣則可達到節省納稅的目的。在銷售過程中采用價格折扣，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減不計算增值稅，企業應稅銷售額減少，從而達到減少企業應納稅額的目的。

一般納稅企業的增值稅應納稅額受企業銷項稅額和進項稅額共同影響。一般來說，提升企業增值稅進項稅額，降低增值稅銷項稅額可有效降低企業應納稅額。在減少企業銷項稅額方面，一般納稅企業可參考上述小規模增值稅納稅企業降低當期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進行納稅籌劃減少銷項稅額。在增加企業進項稅額方面，首先，一般納稅企業可將固定資產投資納入增值稅納稅籌劃，企業可將當期的固定資產投資的進項稅從銷項稅額中抵扣，減少企業的流動資金占用，減少企業流動資金貸款，最終降低企業資金成本。其次，商貿企業可通過改變購貨方式提高進項稅額。如商貿企業在收購農副產品和廢舊物資時可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，也即享受國家規定的減免稅規定，企業應重視該類發發票或憑證的保存，積極利用該類政策進行增值稅抵稅。商貿企業也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進項稅，從而減少應交增值稅。

（二）采用延遲納稅進行增值稅納稅籌劃

延期納稅是指在遵循增值稅稅法規定的前提下，商業企業通過各類手段延期繳納稅款而相對節稅的稅務籌劃方法。企業將當期應該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時間價值，這就相當于得到了一筆政府發放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個層面來考慮：第一是在每月規定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。

在小規模納稅人的增值稅繳納過程中，小規模納稅企業可對每月的納稅時間進行合理安排。我國增值稅的納稅義務產生時點與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿企業應盡可能將稅款上繳的時間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時間價值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對于小規模商貿企業，會盡量采取滯后開票的方式來確認銷售收入，當期的增值稅從金額上就明顯較低。

在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿企業除可參考小規模納稅人延長稅款繳納時間和滯后開票外，更應充分利用一般納稅人稅收籌劃優勢充分利用購進扣稅法來進行納稅籌劃。在進行促銷時購進的禮品或是平時購入的材料等一些用途可能會發生改變的商品時，應當在購入當期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進項稅額；在用途發生改變的期間再進行進項稅額轉出，這樣就相當于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時間價值。

（三）均衡各期增值稅納稅金額

商貿企業在進行稅收籌劃時，應當考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩定。長期來看，穩定的資金需求會企業的資金成本。商貿企業的資金流呈現前出后進的模式，穩定的增值稅繳納現金流流出更有利于企業進行財務預算， 有利于企業匹配資金進行貨幣資金管理。穩定均衡的增值稅納稅額不僅維護了企業與稅務局之間的微妙關系，降低稅務對企業極度差異的稅收關注度和公司財務稅收風險，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業貨幣資金的需求曲線。

對于小規模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協商，靈活進行銷售發票的開具，將企業的整個增值稅納稅金額均攤至整個周期。在應納稅額存在周期性波動的前提下，商貿企業在當期應納稅額下滑時與客戶協商提前開具銷售發票，在當期應納稅額提高時與客戶協商延遲開具銷售發票。

對于一般納稅人而言，由于存在進項稅額的調整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿企業銷售額下滑而采購額較高時，可能會出現進項稅額高于銷項稅額，導致增值稅應納稅額減少，甚至導致本月不交稅。在當月應交增值稅稅款過少時，商貿企業可以減少進項稅額認證或提高銷項稅額認證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業可以與客戶協商，將部分銷售發票提前在本月開具；或企業減少進項稅額認證，將其延遲到下一會計期間銷項稅額較多時在進行認證。另一方面，在當月應繳稅款較多時，商貿企業就應多考慮自身利益，或者與客戶協商將商品銷售發票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進項，使本月應繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業每月繳納的增值稅款相對平均的同時，也獲得這推遲繳納稅款的時間價值。

在增值稅繳納過程中，商貿企業應通過嚴謹細致的稅收籌劃達到降低增值稅應納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿企業財務人員應在精通財務管理同時熟知企業運營管理，通過將各類不同業務進行組合以達到理想的納稅效果。通過增值稅應納稅額的均衡分配和延遲納稅企業平滑資金需求波動和降低企業資金成本。總之商貿企業應充分利用各類增值稅稅收優惠條件，結合企業貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優勢，為企業合法良性發展創造條件。

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（作者單位：昆明紹驤經貿有限公司）