營業稅改增值稅下建筑企業財務會計的應對方法

張向斌

摘要：建筑業作為我國支柱產業，影響著我國社會經濟的發展。營業稅改增值稅改革后，給建筑企業發展造成巨大影響，尤其是增值稅改革后進項稅額抵扣額度，直接決定著建筑企業經濟效益。現就營業稅改增值稅下給建筑企業財務會計造成的影響進行分析，提出了應對營業稅改增值稅的方法，從而保證我國建筑企業順應營業稅改增值稅的改革形式，實現持續穩定發展。

關鍵詞：建筑企業 營業稅 增值稅

增值稅實行改革前，我國采用的稅務制度為增值稅與營業稅共存制度，但這種稅務方式給我國稅收造成嚴重影響，導致建筑企業出現稅收負擔不均衡，嚴重影響了我國國民經濟的發展。營業稅改增值稅后，雖然給建筑企業發展帶來一定契機，但建筑企業還不能完全適應稅收政策改革。因此，探究營業稅改增值稅下建筑企業財務會計的應對方法顯得極為重要。

一、營業稅改增值稅給建筑企業財務會計造成的影響

（一）給財務管理與會計核算造成的影響

價格與稅額有著密切聯系，稅分為兩種，一種是價外稅，另一種是價內稅，其中價外稅包括增值稅。營業稅改增值稅后，營業收入發生變化，即繳納增值稅后的剩余金額為企業營業收入，可見，企業入賬金額大大降低。不動產與無形資產作為固定資產的主要部分，入賬金額也存在差異，大大增加了建筑企業會計核算難度。

從建筑企業財務管理來看，影響因素主要包括發票管理與項目核算兩個部分。營業稅改增值稅后的發票管理與以往存在差異，增值稅須具備專用發票，且由納稅人按照相關規范開出，具備相應的抵扣條件，如果發票超過抵扣范圍，買方可少抵、多抵稅額，這種方式法律是不允許的。就大型建筑企業而言，因其分布范圍廣、工程項目多，因此，匯總發票時存在較大難度，這需要財務會計人員具備較高的業務水平。建筑企業核算各項目財務時，需要指揮部、項目部為基礎，獨立核算施工項目，稅務登記履行工商機構與項目部存在較大差異，項目部不具備納稅資格，因此，對稅金管理與核算的要求越來越高。

（二）給企業成本與收入造成的影響

營業稅改增值稅前，工程造價是建筑企業繳稅的重要依據。營業稅改增值稅改革后，由于價外稅包括增值稅，故增值稅的工程造價不屬于繳稅范圍。借助價稅分離公式，含稅收入/增值稅銷項稅率=不含稅收入，可以看出，降低了企業收入。同時，在營業稅改增值稅前，價稅分離是不可缺少的，決定成本的因素以價稅合計數為主，且存在分支：進項稅額與實際成本。營業稅改增值稅稅改革后，抵扣需要以相應的銷項稅與進項稅發票為準。可是，現階段我國建筑企業以中小型企業為主，不具備較強的開具發票能力，且抵扣數額的決定性因素與供應商開具發票能力與是否為一般納稅人有關，因此，增加了企業的稅負，使企業利潤降低。

（三）給稅負與進項稅抵扣造成的影響

企業在購入設備與原材料時，即可獲取增值稅發票，進而抵扣增值稅，使納稅人的稅負降低。這對于建筑企業來說是十分有利的，既能減少企業職工勞動強度，又能增強企業經營規模，促進企業機械化程度與核心競爭力的提升。但在營業稅改增值稅后，使建筑企業財務核算面臨新的問題，例如部分材料費、人工費、甲供料和已購置的機械費等仍然無法納入進項稅抵扣，另外，與其他行業相比，建筑行業工期通常在半年與3年內，這種情況下，致使建筑工程項目已經竣工，但仍無法決算。如果在沒有將拖欠的工程款收回的情況下，實施營業稅改增值稅，那么在開具增值稅發票時，只存在銷項稅稅額，而沒有進項稅額，這時就無法抵扣。根據實際增值稅與稅負率公式，可以看出建筑企業稅負率呈增長趨勢。

（四）給企業現金流造成的影響

現階段建筑企業常用的納稅方式是預繳稅款方式，稅務機構在收取企業稅金時，依照企業工程完成百分比，并實行多退少補。可是，采取此稅務收取方式，大大增加了建筑企業的繳納稅款額，使其超過實際稅額，該現象是目前稅務機構收取建筑企業所得稅與營業稅存在的問題。這種情況下，占用了建筑企業現金流。另外，因完成建筑工程所需的工期較長，故致使建筑企業的財務報表中有許多稅金未繳納，一旦申報導致建筑企業資金出現嚴重不足，加之工程款收回具備滯后性，使建筑企業承擔現金流壓力顯著增加。

二、建筑企業財務會計應對營業稅改增值稅的方法

（一）加強財務管理

營業稅改增值稅下，建筑企業要加強財務管理，充分發揮建筑行業的優勢，樹立優秀的企業品牌形象，對實際財務分析進行模擬，重視企業現金流與損益。構建科學、合理的工程預結算、成本管理與財務會計系統，確保會計核算信息具備準確性，另外，建筑企業財務會計人員必須認真填寫增值稅申報表，從而使建筑企業在營業稅改增值稅下提升自身企業經濟效益。

（二）實行納稅籌劃

建筑企業要根據自身企業實際情況，實行納稅籌劃，包括以下幾點：一是合對比分析現有的供貨商，準確的定位供應商，分析其屬于小規模納稅人還是一般納稅。二是簽訂建筑合同時以包料包公為基礎，或者由建筑企業與甲方指定供貨方簽訂包料包公合同。三是因建筑企業子公司的增值稅抵扣無法實現全面供應，故可以通過增值稅專用發票，并采取抵扣方法解決建筑企業的進項稅問題。四是建筑企業要嚴格要求選擇的業務合作對象，使其具備一般納稅人資格，從而減輕建筑企業承受的稅負負擔，減少抵扣進項稅額。

（三）優化現金流管理

參照現行的《增值稅暫行條例》，條例中第十九條明確規定，應稅勞務或銷售貨物，取得索取銷售款項或者取得銷售款項當日，為增值稅納稅人義務納稅時間。建筑企業在獲得業主確認完成簽證或者取得銷售款項時，對稅款進行繳納、計算，這樣，有助于調節建筑企業現金流，保證建筑企業資金充足。

（四）注重建筑企業人才培養

在營業稅改增值稅改革逐漸深入的趨勢下，對建筑企業財務人才的業務水平、工作能力提出了越來越高的要求。所以，建筑企業要加強人才培養，定期培訓財務會計人員與稅務相關的知識，促進企業員工整體素質的提升。建筑企業要引進高素質專業人才，選拔人才時，以是否具備專業的財稅法律知識與理論知識作為依據，成立優秀的納稅籌劃團隊，提升建筑企業財務管理水平。

（五）改革項目管理模式

建筑企業改革生產、經營與管理模式，改變以往小作坊管理模式，實施科學化管理，減少工程成本，同時，做好發票票據回收工作，提高企業抵扣額度，促進建筑企業財務管理水平的提升，對進項稅額憑證牢牢把握，盡可能降低營業稅改增值稅改革給建筑企業造成的負面影響。

（六）提升企業融資能力

我國建筑企業以中小型為主，因它們的融資渠道狹窄，只能通過銀行放貸進行融資。但在經濟建設迅速發展的背景下，為了防止房價日益上升，制訂了相應的政策對銀行貸款額度進行限制，加之中小型建筑企業在營業稅改增值稅改革中承擔較大的經濟負擔，使企業發展面臨嚴峻挑戰。為了解決該問題，建筑企業要采取相應措施提升自身企業融資能力。例如可以采取抵押擔保方式實行發債融資。該融資方式的評級方式簡單，資金回流迅速，即使建筑企業財務水平一般，也能采取該融資方式。委托人僅能在債券發行者違約的情況下，拍賣抵押擔保物，這在一定程度上保障了債權人的合法權益。建筑企業只有不斷提升自身的融資能力，才能適應營業稅改增值稅改革，減少新稅收模式給企業造成的影響。

三、結束語

營業稅改增值稅后，給建筑企業的經營收入造成負面影響，不僅增加了生產經營成本，還造成企業現金流量出現嚴重不足，限制了建筑企業發展。因此，建筑企業要加強財務管理，積極開展實行納稅籌款，優化現金流管理，提升自身企業融資能力，改革項目管理模式，加強對建筑企業財務會計專業人才的培養，以減輕承受的稅務負擔，實現建筑企業經濟效益最大化。

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