財政專項資金績效審計評價體系構建研究

戴天嬋

摘 要：通過對財政專項資金績效審計評價體系現存問題的分析，研究并構建起一個合理有效的財政專項資金績效審計評價體系，闡述了績效審計評價體系構建的原則、步驟以及具體指標設置及其相互關系和權重。該評價體系采用通用指標（共性指標）與專用指標（個性指標）相結合，從財政專項資金的流程階段、資金流動過程等方面設立相關指標，并從評價目標（經濟性、效率性、效果性）以及指標屬性（定量與定性）進行分級分類設置并賦予相關權重分值，從而構建了多維度多層次的立體式財政專項資金績效審計評價體系。

關鍵詞：國家審計；財政專項資金；績效審計；評價體系

中圖分類號：F239.41 文獻標識碼：A 文章編號：2095-7394（2016）05-0045-06

當今財政專項資金績效審計已成為了現代政府審計工作發展的核心和主流趨勢。由于財政專項資金涉及的領域十分寬泛且情況復雜多變，因此，績效審計在財政專項資金審計方面的應用還不夠成熟。具體體現在財政專項資金績效目標不明，審計不到位；績效審計涉及層面單一，審計不健全；缺乏規范體系，審計無章可循；審計技術方法落后，未綜合考慮實際情況；審計評價指標不合理，缺乏科學審計評價體系。[1-7]因此，深入研究和構建一個科學合理的財政專項資金績效審計評價體系，是我國國家審計的當務之急。

一、我國財政專項資金績效審計評價體系問題

我國現存的財政專項資金績效審計評價體系在框架上已經有了很大的發展，但出現了多重標準和不同指標的評價體系，從而無法得到規范，現有財政專項資金績效審計評價體系仍有很多不合理之處和有待改進之處。[8-12]

（一）隨意性大，評價體系設置不統一

我國進行財政專項資金績效審計評價時一直沒有固定統一的標準，審計部門只能根據國家和各級政府對于財政專項資金的宏觀管理指標或專項資金設立時的可行性報告，主觀性地選取適當的審計評價指標來評價，主觀判斷性非常強，有較大的隨意性，使得審計結果不正確且不可靠。

（二）偏向性強，評價指標設置不完整

我國部分地方政府已經開始逐步建立財政專項資金績效評價標準，但這些評價標準并不完整，帶有一定的偏向性。審計評價指標中未涉及專項資金設立合理性和必要性，也未涉及決策過程合理性評價；未涉及資金分配合理性；缺失過程跟蹤審計評價；未涉及政策執行方面的審計；有關效果性評價指標設置太少。

（三）適用性弱，評價指標結構不合理

指標體系結構較為單一、無層次，定量定性指標比例失調，定量評價內容相對明確且具體細化，而定性評價指標相對不足且各項指標的界定比較寬泛和籠統，造成財政專項資金績效審計評價中定性評價不足，準確性差。

二、財政專項資金績效審計評價體系研究和構建

通過對國內外現有關于財政專項資金績效審計評價文獻的研究，結合我國多地財政專項資金績效審計實例的分析，總結歸納出財政專項資金績效審計評價體系構建的原則、步驟如下。

（一）績效審計評價體系構建原則

針對存在的問題，有必要完善現有評價指標并將其相互聯系構成一個有機的評價指標體系。構建科學、統一、有效的財政專項資金績效審計評價指標體系，需要遵循以下指導原則。

1.公正性與效率性原則

財政專項資金的使用必須具有公平性，對于各個領域的不同項目需要綜合考慮其重要程度、社會影響程度以及社會效益，在公平公正情況下進行設立和分配，確保各領域項目能可持續開展。

2.“經濟性、效率性、效果性”三合一原則

績效審計的核心是對項目的3E（Economic-經濟性，Efficient-效率性，Effective-效果性）進行審計，對財政專項資金績效審計進行評價時，要始終貫徹這三個目標，不能顧此失彼，需要針對這三個目標分別設置合適的指標，使評價體系全面、有效、科學。

3. 通用性和針對性相結合原則

由于財政專項資金項目涉及眾多領域，財政專項資金支出具有多樣性，每一類支出都有其特殊性和需要重點關注的效益。因此，在設置評價指標時要考慮評價指標的通用性和兼容性，擴大指標使用的范圍，同時，還要關注個別個性指標的針對性設置。

4.定量和定性相結合原則

定性指標是對財政專項資金的各方面效益作出定性分析，而定量指標一般為財務性指標，作為客觀依據判斷財政專項資金的使用情況。因此，僅有細化的定量指標是不夠的，還需要結合定性指標，將非財務數據與財務數據放在一起作出定性分析。

5.評價指標實際可操作性原則

評價指標的設定標準越細化，評價結果也會更加準確，但要注意這些評價指標的實際可操作性。有些數據和結果操作性不強，獲取存在難度，或是獲取成本高，很難在實際應用中有效發揮作用。

（二）績效審計評價體系構建步驟

1.充分分析和理解財政專項資金績效審計的三大根本性目標

對于經濟性審計的評價在于確定是否已經將審計項目的成本控制在了最低水平，這主要由投入要素的成本來確定。對于效率性審計的評價在于對各種類型資源的使用效率的評價，審計是否已經將人力資源、財力和其他資源的使用效率考慮在內，并對此作出評價，這需要關注投入產出之間的關系。效果性審計的評價則在于關注被審計的財政專項資金投入項目所取得的成績是否達到了一開始所預期的目標，評價指標設置時應該充分將項目的產出、中期結果和終期影響與設立項目之初預定的目標進行對比；效果性審計還可以分出兩個標準：環境性（Environment）和公平性（Equitable），即關注并評價財政專項資金使用在生態環境效益和合理分配方面做得如何。因此，也就是績效評價目標由3E（Economic-經濟性，Efficient-效率性，Effective-效果性）可拓展為5E（Economic-經濟性，Efficient-效率性，Effective-效果性，Environment-環境性，Equitable-公平性）

2.充分考慮財政專項資金的運轉流程和各個環節

在財政項目的設立過程、立項過程、運作過程以及完成過程四個階段分別設置評價指標，與此同時，對每一個階段都有重點地從上述五個績效目標5E角度來設置評價指標。在按照財政專項資金的運動過程構建思路設置評價指標過程中，將定性評價和定量評價充分考慮進去，充分綜合利用財務數據和一些非財務數據作為評價依據。

3.充分遵循兼容性和針對性相結合原則

在設置評價指標時需要針對“專項”這一重點，分別設置適用性較強、使用范圍較廣的通用指標和具有強烈針對性和更細化的個性指標。設置共性通用指標也需要按照整個財政專項資金流動過程來劃分。在項目之初，即專項資金的設立階段和立項階段，應該主要側重審計專項資金管理和使用的經濟性；在專項資金項目運作過程中，側重于對資金的使用和項目建設效率的審計，與此同時，也需要注意不斷跟進來自被審項目相關人員的反饋，及時更新審計結果并作出評價；在專項資金項目的完成階段注重對項目運行效果（包括環境性在內）進行審計評價。而對于自始至終貫穿的財政資金項目的管理活動，在經濟性目標上進行評價指標設置。

4.全方位地考慮財政專項資金績效審計評價指標的層次性

從抽象到具體，從宏觀到微觀，從概括到細化，不同層次的評價指標提供不同的評價依據，反映在整個財政專項資金績效審計過程不同層面的具體問題。

（三）評價指標設置與評價體系構建

根據上述財政專項資金績效審計評價體系的構建原則和步驟并參考現有審計績效評價指標，對財政專項資金績效審計評價體系作出如下具體設置示范。

1.通用評價指標體系

按財政專項資金流動過程，圍繞五大績效目標設置績效審計的通用評價指標體系，具體見表1。

2.基本評價指標體系

按照財政專項資金流動過程，結合財務數據和非財務數據，設置含有定量指標和定性指標的財政專項資金績效審計評價基本指標體系，具體見表2。

3.評價指標體系結構框架

充分結合財政專項資金的“專項”特點，為不同項目設置通用指標和分類指標并且針對性地設置指標權重，形成具有針對性和兼顧性的科學合理的財政專項績效審計評價體系。詳細見表3。

在構建好的績效評價體系中，列出所有績效評價指標，根據實際情況，去除不可操作性指標，進一步增設個性指標，需要注意環境性的審計和公平性的審計以及它們各自的評價權重；要特別關注財政專項資金申報立項過程審計中評價指標的設置充分性、合理性以及跟蹤審計過程的評價指標的設置充分性；需要隨時隨地關注時代變化下新的理論、新的方法以及新的技術，以便及時而有效地運用到評價體系的構建和設置中去。

三、結語

通過以上研究，提出了財政專項資金績效審計評價體系的構建，解決了目前財政專項資金績效審計評價體系存在的問題，使財政專項資金績效審計評價體系更加科學、合理、準確、實用，使財政專項資金績效審計工作更加公開透明，審計力度更大，審計結果更加有力，審計效果更加明顯。

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Abstract： The existing problems have been analyzed in the performance audit evaluation system of the financial special funds. A scientific and unified financial special funds performance audit evaluation system is researched and built up. The principle and procedure is elaborated in the performance audit evaluation system of fiscal special funds， along with index installing and their relationship and degree. General and special indexes are integrated in the evaluation system. These indexes have been installed according to the moving process of the fiscal special fund. Meanwhile， these indexes have been classified and gradation by the evaluation goal and their characteristics. The fiscal special funds performance audit Evaluation System is established by multi-dimensionality.

Key words： government audit； special fiscal funds； performance audit； evaluation system

責任編輯 曉 潭