會計學本科專業《稅法》課程教學的幾點思考

喬貴濤

摘要：《稅法》課程在會計學本科專業知識體系中處于重要位置，與會計課程構成會計學專業的兩大知識支柱。本文通過總結近年來的教學經驗，提出了處理好《稅法》與會計課程的關系、《稅法》與其他課程的銜接、安排合適的授課教師等關于《稅法》課程教學的幾點思考，希望對提升《稅法》課程的教學效果有所幫助。

關鍵詞：《稅法》；會計；法律；授課教師

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）32-0212-02

筆者近年來一直從事會計學本科專業《稅法》課程的教學工作，從一開始單純的講授《稅法》知識，后來逐步與會計課程進行對比講授，再到逐步引入其他法律知識，越來越發現《稅法》其實是一門對授課教師知識綜合性要求很高的學科。因此，筆者在此談一談《稅法》課程教學過程中的幾點收獲與體會，希望能對從事相關課程教學的教師有所幫助。

一、《稅法》在會計學專業知識體系中的地位

筆者經過近些年來的《稅法》課程教學以及從事部分實務工作的經驗發現，無論如何強調《稅法》課程在會計學本科專業知識體系中的地位都不過分。可以這樣說，如果作為一個基礎的會計工作人員的話，只要掌握好會計和《稅法》兩門課程就足以應付日常的會計核算工作了。當然，此處的會計課程起碼包括了基礎會計、中級財務會計和成本會計三門課程的內容。因此，《稅法》和會計兩大課程構成了會計學本科專業知識體系的兩大支柱。

只有充分儲備了《稅法》和會計兩大支柱課程的知識內容，會計學專業本科學生才有可能向更高處拓展其他知識架構。例如，高級財務會計中對合并會計報表的處理，在講解合并抵消分錄的時候，同時要對其中的稅務問題進行充分考慮。因為合并會計報表是將不同法人的經濟業務當成一個會計主體來操作的，但不同法人的稅收責任并不因為合并會計報表的編制而消失，法人的稅收責任仍然是以獨立的法人為單位承擔的，故合并會計報表不能將內部交易產生的稅收責任合并掉。只要向學生講解清楚上述要點，后續合并抵消分錄中有關稅收負債的處理也就很容易被學生理解和接受了。再比如，財務管理中的投資決策，也需要充分考慮稅收對現金流的影響，特別是企業所得稅對預計現金流的影響。總之，只有學生充分掌握了《稅法》和會計兩大課程的內容之后，才有可能理解并掌握更高層次、更加偏向于管理的知識體系。

二、《稅法》與會計課程的關系

《稅法》與會計作為會計學本科專業兩大支柱課程，二者之間存在著密不可分的關系。筆者近年來的教學經驗表明，只有將會計學的知識有機地融入到《稅法》課程的教學過程之中，才能使學生更深入的理解背后的原理，并掌握稅會之間的差異，為更加靈活的處理現實經濟業務奠定基礎。從筆者的教學經驗來看，可以從以下三個方面在《稅法》課程教學中處理好與會計課程知識之間的關系。

1.《稅法》課程開始前首先闡明其與會計課程之間的關系。企業財務報告體系的建立完全是按照會計準則進行的，比如，負債的確認，首先要考慮符不符合會計準則中負債的定義，即企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務，其中現實義務是指企業在現行條件下已承擔的義務，而未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債；其次還要考慮是否滿足以下條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業，未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。只有當滿足負債的定義并同時滿足以上兩個條件時才能夠確認為負債。但是對于企業負擔的納稅負債義務而言，除了考慮會計準則對于負債的相關規定外，更多的則是需要考慮稅法的規定。稅法主要就是規范企業在納稅方面的義務，或者說稅法規范的是企業的法定義務，企業只要負擔了這種法定義務，則必然滿足了負債的定義和確認條件。同時還需要向學生強調，稅法只約束企業在納稅方面的負債義務，對會計準則規范的其他方面不具有約束作用。此處可以以委托代銷為例講解。會計準則規定，銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；而增值稅法規定，委托代銷的納稅義務發生時間，為收到代銷清單或者貨款二者中的較早者，如果代銷清單或者貨款均未收到，則為發出貨物滿180天時。顯然會計準則對于收入確認的時點和增值稅對于納稅義務的發生時間不一致。這時，就需要向學生強調，會計準則約束的是收入的確認，而增值稅的納稅義務發生時間只約束企業在增值稅方面的納稅義務。只要學生明白了這一點，就可以根據會計準則的規定和增值稅納稅義務發生時間的規定分別對收入的確認和增值稅納稅義務的有關負債確認做出正確的會計處理。

2.《稅法》概念與會計概念的比較及辨析。例如，在講解增值稅法時，就需要對銷售額概念與會計中的收入概念進行比較，包括二者的學科區別、設立概念目的以及對會計核算的影響等方面，這樣學生就會很容易地將二者區別開來，也不會再犯套用稅法規定進行會計處理或者套用會計準則規定解決稅法問題的錯誤；在講解土地增值稅時，需要對土地增值稅的收入、扣除與會計準則中的收入、成本、費用進行概念比較，特別要講解明白土地增值稅清算是以項目為單位的，而會計核算是以期間為單位的，因此導致二者的概念出現了差別，比如土地增值稅對于開發費用的處理；在講解企業所得稅時，更需要將企業所得稅的收入、成本、費用、虧損與會計準則中的收入、成本、費用和虧損進行概念比較，更重要的是將稅法的立法目的和會計準則制定的目的相互比較，只有這樣，學生才能充分理解為什么相同的概念，其內涵和外延會有如此大的差距，也能夠充分掌握稅會差異之間的調整，對于企業所得稅納稅申報表的填寫原理也會更容易接受。對于相關概念的辨析，以增值稅中的視同銷售概念為例。講解此內容時，一定要向學生強調，視同銷售純粹是一個稅法的概念，與會計沒有任何關系。這時可以借用業界對該概念錯誤的定義警示學生，比如，有人給視同銷售這樣進行界定，視同銷售就是會計上沒有確認收入但是稅法上需要確認銷售或收入的經濟業務或行為。很顯然，做出這種界定的人把會計和稅法混為一談了。通過對錯誤概念的批判，同時給學生講解增值稅中做出視同銷售規定的目的，然后再將視同銷售行為的會計處理做出講解，這樣學生對視同銷售行為的理解就比較到位了。

3.《稅法》和會計之間相關規范的比較。這一點在講授企業所得稅時更加明顯。例如，講解資產的稅務處理時，對于資產入賬價值的確定，會計準則有相關的規定，而企業所得稅法也有相關的規定，這時，需要對二者的規范內容進行細致的比較，讓學生掌握二者的差異；再比如對于資產折舊計提的方法，也需要對會計和企業所得稅法的規范進行充分比較；等等。總體來講，企業所得稅法的學習過程同時也是帶領學生將會計準則復習一遍的過程。通過這樣的比較講解，學生對稅法規定的掌握會更加到位。

三、《稅法》與其他課程的銜接

《稅法》課程除了與會計具有密切關系以外，與《法律基礎》、《經濟法》等法律類課程也具有緊密的聯系，因此，《稅法》課程的設置應當充分考慮這種關系，將《稅法》課程開設在《基礎會計》、《中級財務會計》、《法律基礎》、《經濟法》等課程之后，這樣保證了知識的連貫性，講解也比較順利。

正是由于《稅法》課程與法律相關課程的密切關系，要求授課教師也需要對法律，特別是經濟法、行政法等內容有一定程度的了解和掌握。比如，稅法大量的借用了民法的概念。稅法中大量使用的居民、企業、財產、固定資產、商標權、專利權、抵押、擔保等概念都來自于民法，那么在講解這些概念的時候可以讓學生思考民法界定這些概念的目的是什么，稅法借用過來之后在運用的時候如何不違反民法的相關規定。再比如，當納稅人與征稅機關發生納稅爭議的時候，解決的方法與行政法采用了相同的手段，即按照行政復議程序和行政訴訟程序進行，這時可以將行政法中對該部分內容的規范展開，然后再與稅法當中該部分內容進行比較，分析哪些爭議可以直接訴訟，哪些必須是復議前置。

四、《稅法》課程對授課教師的要求

在高校教學任務分配中，一般按照課程名稱劃歸為教學系的課程，該課程也就由該教學系的教師進行授課。因此，《稅法》很容易被劃歸到法律系的課程中去，并安排法律專業的教師進行授課，當然，并不是所有學校都這樣安排。如果由法律專業的教師講授《稅法》課程可能會存在以下問題：首先，法律專業的教師對會計知識的掌握不夠充分，很難將《稅法》與會計之間的密切關系講解清楚。正如前文所述，《稅法》與會計之間在概念界定、內容規范、業務處理等方面均存在密切的關系，同時也存在細微的差異。很難想象一個對會計知識掌握不充分的授課教師如何能夠把《稅法》和會計之間的關系講解透徹。其次，法律專業的教師在講授稅法時更多的是從法理的角度進行講解，偏重于法律條文背后的背景、原因與原理，這可能會偏離了會計學專業學生學習《稅法》的本意，即具體掌握納稅人在納稅義務方面的負債計量。因此，為了規避上述問題，會計學專業《稅法》課程的授課教師盡量安排會計學背景的教師擔任。但是這并不意味著會計學專業背景的教師就足夠了，由于稅法與法律之間的密切關系，還需要授課教師掌握大量的法律知識。如果是具有會計學和法律學雙重背景的教師進行授課是最理想的安排。

五、結語

由于《稅法》課程在會計學本科專業知識結構中具有非常重要的地位，對于該課程的安排上就要特別注意與其他課程做好銜接、教學中注意將會計知識的有機融入、選派合適的授課教師。但《稅法》課程的教學效果還需要授課教師在授課過程中不斷的總結經驗教訓，在實踐中提升教學效果。

參考文獻：

[1]蔡旺清.轉型期應用型本科院校稅法課程教學改革研究[J].金融教育研究，2014，（06）：86-88.

[2]卜曉美.高校《稅法》課程存在的問題及教學改革[J].開封教育學院學報，2014，（11）：57-58.