淺議貨幣時間價值在我國企業會計準則中的應用

奚園

摘 要：2006年，我國企業會計準則新增了現值計量屬性，開創了貨幣時間價值在會計中應用的先河，將財務管理和會計緊密地結合在一起。目前，我國企業會計準則中多處使用現值計量屬性，充分考慮貨幣的時間價值。通過總結貨幣時間價值在企業會計準則中的應用，分析貨幣時間價值在會計中未來的發展。

關鍵詞：貨幣時間價值；財務管理；固定資產；現值；計量

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）03-0113-02

曾經貨幣時間價值是財務管理的專屬，自2006年我國企業會計準則將其引入之后，貨幣時間價值在會計中得到了廣泛的應用，并且越來越受到關注。貨幣時間價值開辟了我國會計核算的新方法，使得會計信息更加相關，更加體現經濟實質的重要性。本文就貨幣時間價值在我國企業會計準則中應用進行歸納總結，分析貨幣時間價值在企業會計準則中發展。

一、貨幣時間價值理論

（一）貨幣時間價值的定義

貨幣的時間價值是指在社會生產和再生產的過程中，貨幣經過一定時間的投資和再投資后所增加的價值，也稱為資金的時間價值[1]。在經濟時代中，貨幣會隨著時間的推移發生增值。例如，2000年的100萬元，到今天它的經濟價值就不只100萬元，即便不存在通貨膨脹也會如此。其原因是貨幣具有時間價值。例如，在2000年將100萬元存在銀行，假設每年的銀行利率為5%，一年后，該100萬元將產生5萬的利息，100萬元的價值將變為105萬元，這就是貨幣的時間價值。在實務中，人們通常利用相對值表示貨幣的時間價值，例如，銀行利率、國債利率及投資收益率等等。

（二）貨幣時間價值的計量

隨著時間的推移，貨幣發生增值。2000年的100萬元與2010年的100多萬元甚至更多在經濟價值上是相等的。也就是說，2000年的100萬元在經濟價值上不等于2010年的100萬元。由于在不同時間點上的貨幣經濟價值不相等。因此，不同時間點上的貨幣不能直接進行比較，應該對它們進行折算，折算在同一時間基礎上，才能進行比較和計算。具體的折算方法主要有兩種：單利計算法和復利計算法。

1.單利計算法。單利計算法是指在規定的期限內獲得的利息均不計算利息，只就本金計算利息的方法。其計算公式是：I=P×i×n （I為利息；P為本金；i為利率；n為時間，通常以年為單位），S=P+P×i×n（S為本利和）。例如，初將100萬元存入銀行，假設銀行存款利率為10%，則二年后的本利和為120萬元，其中本金為100萬元，每年的利息為10萬元[2]。

2.復利計算法。復利計算法與單利法不同，它不僅對本金計算利息，而且對未提出的利息也要計算利息，俗稱利滾利。其計算公式是：S=P×（1+i）n=P×（S/P，i，n）是復利終值系數；P=S×（1+i）-n=S×（P/S，i，n）是復利現值系數。例如，初將100萬元存入銀行，假設銀行存款利率為10%，則二年后的本利和為121萬元，其中本金為100萬元，第一年利息為10萬元，第二年的利息為110萬元的利息即11萬元。

由此可見，單利法和復利法計算貨幣時間價值存在較大差異，假設存款金額大，且時間長，則計算結果將相差很大。在實際經濟生活中，復利計算更貼近貨幣時間增值過程，因此，復利法得到廣泛的應用。

二、貨幣時間價值在企業會計準則中的應用

自2006年我國企業會計準則引入貨幣時間價值以來，其在我國企業會計準則中得到廣泛的應用，列舉幾個應用如下：

（一）貨幣時間價值在債券投資與發行核算中的運用

在新準則中規定，當企業投資或發行債券時，按照實際購買或發行價格和債券面值之間的差額確認利息調整金額，然后，在整個發行期間將利息調整金額按照實際利率法進行攤銷。每期計入投資收益或財務費用的利息為按照市場實際利率計算的利息，而不是名義利息，此做法體現了債券在投資或發行期間貨幣的時間價值。

（二）貨幣時間價值在固定資產、無形資產準則中的應用

2006年《企業會計準則第4號——固定資產》對分期付款購買固定資產的初始計量做了如下規定：購買固定資產的價款超過正常信用條件 （通常在三年以上）延期支付，實質上具有融資租賃性質的，固定資產成本以購買價款的現值為基礎確定。此外，新會計準則還在預計凈殘值定義中特別強調了現值，即確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。新會計準則還規定，棄置費用的金額與其現值通常較大的固定資產需要考慮貨幣時間價值，即在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時計入財務費用。《企業會計準則第6號——無形資產》中對于實質上具有融資性質的無形資產的初始計量同固定資產準則相關規定相同，均體現了貨幣時間價值理論[3]。

（三）貨幣時間價值在收入中的應用

2006年《企業會計準則第14號——收入》對分期收款銷售商品的銷售收入（實質上具有融資性質）確認按照分期收款價格的現值為依據，每期應確認融資費用[4]。

（四）貨幣時間價值在職工薪酬中的應用

2014年修訂的《企業會計準則第9號——職工薪酬》中將職工薪酬項目由原來的8項變更為4項，其中新設“其他長期職工福利”，該項內容核算短期薪酬、離職后福利及辭退福利中支付期限超過12個月的職工薪酬。在這個項目核算中它考慮到了貨幣的時間價值，需要將相關職工福利進行折現，核算融資費用等問題。

可見，我國企業會計準則自從2006年創新引入貨幣時間價值以來，正在逐步擴大對貨幣時間價值的應用，越來越重視貨幣的時間價值，使企業會計信息核算更加準確，更符合相關性的會計信息質量要求。對于貨幣時間價值的應用和研究將會持續下去，將會越來越完善，具有可操作性。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2015.

[2] 企業會計準則編審委員會.企業會計準則案例講解[M].上海：立信出版社，2012.

[3] 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2006.

[4] 萬林葳.貨幣時間價值在新會計準則中的應用[J].財會通訊，2009，（21）.

[責任編輯 陳鳳雪]