新審計準則下獨立學院審計教學問題研究

戈芯　劉德光　趙郁園

摘 要：近10年來我國進行了兩次新審計準則的修訂和實施，新準則的執行對審計理論體系和審計執業帶來了重大影響。本文通過對新審計準則所帶來變化的分析，結合獨立學院自身的特點對獨立學院審計教學中存在的問題進行了較為深入的研究，并提出相關建議。

關鍵詞：新審計準則；獨立學院；審計教學模式

一、新審計準則帶來的審計體系的變化

我國近十年來分別于2006年和2010年進行了兩次新的注冊會計師審計準則的修訂，這兩次審計準則給審計準則體系帶來一些重要的變化：

（一）2006年《中國注冊會計師執業準則》給審計準則體系帶來的主要變化

1.新審計準則在準則體系中全面滲透了風險審計的理念。

在2006年的新審計準則體系中風險審計的理念集中體現在1211號準則和1231號準則。其中第1211號準則提出了對重大錯報風險的評估，第1231號提出在重大錯報風險水平確定后針對重大錯報風險而實施的后期檢查程序。1211號和1231號準則標志著審計過程所采用的審計模式開始從傳統風險導向性審計轉變為重大錯報風險導向性審計。

2.在審計證據方面提出了改進要求

在2006年審計準則的第1301號準則中增加了審計證據的收集方法，對審計證據的界定也更廣泛，并強調了審計證據和審計風險之間的關系。

3.新審計準則加重了注冊會計師審計的責任

在2006年審計準則的第1141號準則中進一步強調了注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑態度，并有責任獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。

（二）2010年《中國注冊會計師執業準則》給審計準則體系帶來的變化

1.進一步明確了審計工作的目標，重塑審計準則的結構。

2.將風險導向審計理念更為徹底的貫徹到整套審計準則中，在第1141號準則中針對如何識別舞弊風險和對識別舞弊風險的責任提出了更詳細的規定。

3.在第1151號準則的附錄中和第1152號準則中增加了會計師事務所與企業治理層進行溝通方面的要求。

4.在第5101號準則中對會計師事務所質量控制機制的完善提出的進一步的要求。

二、新審計準則對審計行業的影響

從上面的分析可以看出審計準則的變化帶來了審計體系的變化，而這些變化又會對整個審計行業產生影響，以下通過財政部近年來對注冊會計師行業監管情況的分析對審計行業發生的變化進行探討。

下列對財政部對會計師事務所檢查結果的相關數據進行了匯總及趨勢分析。

（一）新審計準則的出臺對于注冊會計師行業執業水平的影響

從表1和圖1中我們可以看出以下幾個階段的變化：

1.2006年之前財政部對會計師事務所抽查的數量很少但被抽查的會計師事務所受到處罰的數量占比卻很高，所以我們可以得到2006年之前的會計師事務所的審計質量較差。

2.2006年之后，財政部對于會計師事務所的檢查情況如下：

（1）財政部對于會計師事務所的抽查數量出現兩次峰值。2007年新審計準則正式實施，注冊會計師事務所的抽查數量迅速增加，達到2004-2007年抽檢數量的第一次峰值，到2008年、2009年重新回落。2012年新審計準則的又一次頒布和實施，使得財政部對于會計師事務所抽查數量達到了第二次峰值，并且2012年的檢查范圍在2007年的基礎上進一步擴大。

（2）財政部對于會計師事務進行處罰及整改的比例在2007年后的一年2008年達到峰值，代表2007年準則頒布后審計體系的變化對于會計師事務所的執業質量的要求更高。經過一年的調整后，2009年財政部對于會計師事務所的處罰及整改比例下降，標志著審計行業的執業質量開始重新好轉，與此同時也證明會計師事務所在遵循了風險導向性審計的新要求后執業水平開始逐年增加。

（二）具有證券資格的會計師事務所和非證券資格事務所執業質量比較

自2008年后財政部對于會計師事務所檢查結果中顯示具有證券資格的會計師事務所內控比較有效，執業質量較高，受到懲罰的方式多以收到整改通知、接受管理建議書等方式表現，受到的懲罰較輕。而非證券資格會計師事務所，內部控制較薄弱，審計程序不到位現象比較突出，其受到的懲罰較重，出現沒收罰款、暫停營業甚至是撤銷的情況。究其原因，具有證券資格的會計師事務所對于風險導向性審計理念進行了更有效的貫徹，所以審計質量較好。

三、新審計準則實施后審計行業對于高校培養人才要求的變化

從以上的分析可以看出2006年和2010年修訂的新審計準則出臺后，無論是對審計準則的理論體系，還是對審計行業的執業水平都產生了不同程度的影響。審計理論體系中風險導向性審計的理念得到了更加全面的貫徹，風險導向性審計的開展也對審計人員在審計中的綜合素質提出了更高的要求，要求審計人員具有更豐富的執業經驗、具備更全面的專業知識和技術的運用能力，具備更強的與企業治理層和管理層溝通的能力和更敏銳的環境分析能力。

四、新審計準則體系對獨立學院審計教學影響分析

獨立學院屬于高等教育體系中新興的并且具有一定特殊性的組成部分，獨立學院自脫離母體開始大部分就已經具備了民辦的性質，而這種性質決定了獨立學院的專業設置和教學模式的制定具有很強的市場敏感性，因此獨立學院的審計教學模式需要隨著新審計準則實施后審計行業對人才需求的變化而進行相應的調整。

針對新審計準則的變化，獨立學院在審計教學方面反映出以下幾個方面的不足之處：

（一）審計教材的實踐性較弱

現行獨立學院的審計教材理論性較強，案例分析和實務模擬部分較少，并且案例陳舊。總體而言現行審計教材對于審計過程中風險導向性審計部分的講述對于初學者而言比較抽象，不夠具體化，所以對于風險導向性審計方法的綜合運用以及審計過程中審計風險的判斷、分析和控制的學習容易流于形式，不利于學生畢業進入審計類工作崗位后對于新審計準則的適應。

（二）審計教學內容發生變化

新審計準則的出臺對于審計風險新模型的構建，審計風險在整個審計過程中的評估以及審計人員的職業道德素質的要求方面都有所深化，需要在教學內容和課時分配上加強對于這些內容的關注力度。這部分內容的強化需要與相關的審計教材相配套進行開展。

（三）審計學教師的教學能力有待進一步提升

獨立學院的審計學教師普遍存在從校門到校門的現象，即從學校畢業后就直接到大學擔任教師的情況，中間沒有經過審計行業從業的洗禮，所以在審計教學方面理論性強，實踐能力弱，對于審計行業從業過程中的一些具體問題的判斷和處理缺乏實際經驗。在新審計準則的實施的背景下，獨立學院教師隊伍的教學能力尤其是實踐教學能力需要進一步加強。

（四）審計學教學評價體系過于單一

目前獨立學院的審計學教學中依然普遍采取“一考到底”的學生成績評價體系，這種成績評價體系已經過于傳統，不再與當前審計行業的新的人才需求標準相符合，獨立學院需要在評價體系中加入與實踐教學相應的成績評定部分，以提升學生對提高審計實踐能力的關注。通過綜合評價體系，獨立學院可以使學生的審計課程成績真實反映學生的審計從業能力，也有助于學院對于優秀畢業生的選拔及推薦，為獨立學院與審計類實習基地建立良好的合作關系奠定基礎。

（五）學生的實訓和實習沒有落到實處

1.在實訓方面，因為獨立學院的民辦性質以及社會捐贈體系的不完善性，所以獨立學院資金有限。目前能建立較為完善的審計模擬實驗室，并擁有相關軟件配套資源的獨立學院數量較少，實訓設施的缺乏使得獨立學院在開展實訓的過程中困難較大。

2.在實習方面，獨立學院普遍對于實習的前期培訓工作的開展不夠重視，并且因為實習的成本較高，所以獨立學院對于學生實習的時間安排一般較短，給實習單位的實習指導費用較低，因此實習單位對于學生的指導力度較弱，學生在實習過程中的能力提升較少。

五、在新準則體系下獨立學院審計教學的改進建議

（一）獨立學院審計教學目標的確立

從獨立學院應用性人才培養的總目標來看，審計課程的教學目標需要結合新審計準則所反映出的審計行業對于人才能力的要求來進行。

（二）建立更為完善的審計教學師資隊伍

改善教師流動性較高的現狀，進一步穩定師資隊伍，大力引進審計方面的雙師型的人才，逐步建立對審計教師的培訓體系，加強教師與審計類實習基地的經驗交流，使得審計學教師除了在理論上能夠熟悉新審計準則之外，還能在審計實踐方面對學生具備較強的指導力。另外獨立學院需要逐步建立起適應學生水平的實訓類教材的編寫隊伍，實現獨立學院審計類專業的建設和可持續發展。

（三）改善獨立學院審計教學方面的教材

獨立學院應當按照自身學生的特點以難度適中并且與新審計準則的方向相吻合的審計教材作為其選用的教材，另外選擇一些近期的審計案例與實務模擬方面的資料作為教材的補充，所選擇的案例需要具有與新審計準則比較貼近并具有一定現實借鑒意義的特點。

（四）課堂教學與實訓教學相結合

選擇與獨立學院學生學習能力相匹配的審計實訓類的教材，在學生接受審計理論課程之后劃分合理的實訓課時對學生進行實訓。在實訓環節中，獨立學院應逐步建立和健全學生審計實訓的配套場地、軟件和相關設施，提高學生的審計實訓效果，使得審計理論課程和實訓課程的教學效果相得益彰。

（五）形成綜合型的考評體系

結合課堂教學與實訓教學的綜合教學模式，形成與之相匹配的綜合型的考評體系，按照學生在理論考試和實訓模擬中的表現進行綜合打分。逐步建立與輸送學生企業的人才選拔相適應的課程評價系統。

（六）與實習環節進行結合，并獲取相關的反饋

在學生的實習環節中，盡量提供充足的實習經費，合理安排實習時間，適當提高實習教師的待遇，對實習單位提供合理的指導經費，提高實習單位對學生進行指導的積極性。另外與實習單位之間建立輸送優秀畢業生的通道，并收集后期畢業生工作的狀況的反饋意見，結合學生前期的理論和實訓成績進行分析，尋找審計教學中存在的問題，及時進行改進。

總之在新審計準則對于審計行業的影響下，獨立學院的審計教學應當緊抓審計行業的變化，綜合以上的改進建議，在獨立學院中持續積累審計教學經驗，爭取形成審計教學和畢業生后期反饋的良性循環，逐步建立培養理論能力和實踐能力相結合的，具有一定綜合職業素質的審計人才的新型獨立學院審計教學模式。

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（作者單位：蘭州交通大學博文學院經濟信息管理系）