企業內部控制與財務舞弊治理研究

王敏

摘 要：財務舞弊丑聞使我國企業的形象大打折扣，人們對企業的盈利能力也產生了嚴重懷疑。鑒于此，對內部控制與財務舞弊治理之間的密切聯系進行深入探討，并提出若干切實可行的建議。

關鍵詞：企業內部控制；財務舞弊；治理

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）16-0088-02

一、財務舞弊對企業及國家造成的嚴重危害

近年來，國內不少企業都相繼爆出了財務舞弊的丑聞，如東方電子財務舞弊案、云南綠大地公司財務造假案等。這些經濟犯罪行為，給國家和企業均帶來了不可估量的損失。對于企業而言，財務舞弊行為掩蓋了企業的真實運營情況，讓企業的宏觀管理陷入非常被動的狀態。對于國家而言，財務舞弊行為擾亂了正常的市場經濟秩序，讓國家的宏觀調控政策失去了應有的效力，而且還造成了國有資產的大量流失，讓國家和人民的利益遭受嚴重損失。

二、內部控制制度與財務舞弊治理的緊密聯系

第一，確保財務報告的真實性和可靠性，是企業開展內部控制的初衷。在企業整個的內部控制體系建設過程中，不斷健全和完善反財務舞弊機制是重點工作內容。內部控制體系中，許多關鍵環節的設置初衷就是為了防止財務舞弊行為的發生，如職務不相容原則。第二，行之有效的內部控制體系，能使企業的財務舞弊風險最小化。高效、健全的內部控制體系，是預防企業財務舞弊行為發生的重要保障。它不僅能有效杜絕財務舞弊行為的發生，而且即便發生了這樣的不法行為，也能將其對企業的危害降至最低。第三，財務舞弊犯罪行為的發生，在一定程度上豐富了企業的內部控制理論，并且推動了內部控制體系的進一步發展。只有企業的財務舞弊行為被揭露，才會督促企業不斷地完善和優化自身的內部控制建設工作，為以后的反財務舞弊工作提供更有力度的依據和制度支撐。

三、企業治理財務舞弊的有效措施

（一）加強對企業財務舞弊潛在征象的識別

其實，很多企業在暴露出財務舞弊事件之前，都會出現很多預兆。只要對企業的經濟財務行為和營運狀況進行嚴密審查，就一定能提早發現其中的端倪。第一，如果一個企業已經連續兩年出現虧損，而第三年的經營狀況也仍然未得到根本性的改善，可能很快就不得不被迫退市；又或者企業實際支出費用的增速遠比其收入的增速快，這會使企業連續處于虧損的經營狀態，企業馬上就會破產或被惡意收購。第二，在企業與外界的交易活動中，存在來源或去向不明的交易活動，或者是交易雙方的關系極其復雜的項目。第三，企業的會計賬本上顯示為盈利狀態，但是企業的實際收支情況卻明顯入不敷出，其一些經營活動中產生的現金流量凈額也幾乎年年都為負值。第四，企業所處行業大環境本身處于虧損狀況或者整個行業的競爭明顯過度，導致企業不景氣；或企業管理層變動頻繁，治理結構中的缺陷非常明顯等等。

基于此，可以從以下幾方面加強對企業財務舞弊行為的識別和預防。分析企業的主營業務在其實際總利潤中所占的比重，如果所占比重過低，那很可能存在經營問題或者會計造假等問題；判斷企業的年度經營業績是否真實，如果業績虛高或者盈利過低，根本不符合企業當前的經營實情，那也可能存在財務舞弊；嚴格審查企業的虛擬資產，檢查是否存在小金庫或虛假賬目；科學、準確地分析企業的資產減值準備，及時統計企業的固定資產損耗及余存，防止企業被惡意低價收購；審查與企業相關的所有的交易事項，對于關系復雜或不明的要堅決查處，杜絕虛假交易的存在。

（二）加強企業內部控制制度的完善和執行

第一，要以身作則，帶動企業全體員工對內部控制制度的學習和理解，不斷提升企業員工自身的綜合素養，充分認識到內部控制制度對企業發展的重要促進作用，并且自覺地遵守和執行企業的內控制度。第二，及時明確企業內部各個管理層和執行層的權責，詳細劃分各職能部門的職責和業務范疇，加強內部控制制度實施的規范性和有序性。每項經營業務的流轉和執行，要嚴格按照既定程序和手續辦理，嚴厲杜絕越級辦事或隨意刪減操作環節現象的發生，并且加強企業內部的牽制和相互監督作用，切實地防范企業內部的財務舞弊，讓企業更規范、更健康地發展。第三，選擇與職位描述最貼切的人員擔任內控執行工作，做到權責清晰、明確，定位準確、貼切，保證內部控制工作的順暢和嚴謹性。同時，對于執行內部控制制度過程中所發現的問題或漏洞，要在第一時間給予改進和更正，確保企業內控制度的效力得到最大限度的發揮。

（三）在企業內部建立切實可行的激勵及監督機制

加強企業內部激勵機制的建立與進一步完善，讓財務舞弊沒有利益動機可尋。通過對晉升、獎金、補貼以及股票期權等激勵方式的綜合利用，在企業內部建立起高效的激勵機制。將企業管理者個人利益的多少，直接與企業業績的高低掛鉤，不斷完善薪酬獎金體系，提升企業管理者對公司的歸屬感和責任感。讓企業管理者通過腳踏實地的工作和辛苦付出，就能獲得比財務舞弊更可觀的利益收入，使財務舞弊失去根本的利益動機，將財務造假、刻意隱瞞企業虧損等現象扼殺在搖籃中。同時，還可以將民事賠償及訴訟機制引入到企業財務舞弊案件的審理中。加大對財務舞弊行為的懲罰力度，將企業的舞弊成本提至最高，對財務舞弊者及企業形成巨大的震懾力。而且增大對財務舞弊企業的經濟懲罰，除了可以盡力彌補投資者的損失，還可以提高企業進行財務舞弊的犯罪成本，將其違法犯罪的沖動遏制在萌芽狀態。此外，加強外部環境對企業經營行為的監督。針對企業財務舞弊特點，制定符合實際情況的反舞弊法規章程，與時俱進地預測財務舞弊的可能方式；深入基層開展普法教育活動，提高全社會的法律素質和法制觀念，使得人人懂法，有效避免財務舞弊亂象的發生；充分發揮國家及經濟監管部門的行政監管效力，最大限度地防止企業的財務舞弊現象。

四、結論

綜上所述，如果企業內部控制體系存在漏洞或不足，就會給財務舞弊行為提供沃土；而高效、健全的內部控制體系，是避免財務舞弊行為的發生、降低其危害的重要保障。因此，基于內部控制體系的完善和健全去思考和解決問題，加強對企業財務舞弊潛在征象的識別，并建立切實可行的激勵及監督機制，是治理企業財務舞弊亂象的根本途徑。