國有企業(yè)全面預算管理體系構建的建議

陳風華

摘要：伴隨著國有企業(yè)體制改革進入深化階段，市場逐漸形成了優(yōu)勝劣汰機制。經過浪淘沙般的改革和調整，一部分國有企業(yè)退出市場，一部分在市場中站穩(wěn)腳跟。未來改革的深化對國有企業(yè)仍具有探索性和挑戰(zhàn)性，強化內部管理應對市場競爭成為大勢所趨。全面預算管理在企業(yè)戰(zhàn)略管理、計劃和控制中的突出優(yōu)勢，使其成為國有企業(yè)普遍應用的重要管理工具。

關鍵詞：國有企業(yè)；戰(zhàn)略管理；計劃和控制；全面預算管理

國有企業(yè)的特殊性質賦予了它們重要的社會責任，在技術革新、社會公益、勞動就業(yè)方面貢獻了巨大的能量，尤其近些年在應對國際金融危機中充分發(fā)揮了排頭兵的作用。但是，由于歷史遺留因素的影響，大部分企業(yè)的管理體系尚不能跟上市場步伐。要想在市場競爭中脫穎而出，必須要在管理手段上尋求變革，以便靈活應對機遇和挑戰(zhàn)。

一、國有企業(yè)全面預算管理的實施

全面預算管理體系覆蓋企業(yè)管理的細微之處，立足于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略指導控制經營活動。特別是近年來國內外企業(yè)的成功實踐證明，全面預算管理在優(yōu)化企業(yè)資源、組織協(xié)調企業(yè)經營活動等方面有極大的優(yōu)勢，有助于企業(yè)實現戰(zhàn)略目標。然而，全面預算管理體系并不是一成不變甚至可以用來生搬硬套的模板，不同全面預算管理模式類型的選擇取決于行業(yè)環(huán)境及企業(yè)現狀的特性，在此基礎之上才能構建相匹配的全面預算管理體系。綜合來說，國有企業(yè)實施全面預算管理應從以下幾個環(huán)節(jié)著手。

（一）準確定位企業(yè)管理模式，進而選擇與之適應的預算管理控制模式

全面預算管理有三種基本模式：折中型、集權型和分權型。國有企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和經營規(guī)模的特殊性決定了其應選擇特定的全面預算管理控制模式。

集權型全面預算管理控制模式強調母公司的絕對掌控權，企業(yè)組織協(xié)同力突出，但是集權型模式的局限性在于信息不對稱造成了母公司無法因地制宜地對子公司實施合理管控，因此其只在小規(guī)模企業(yè)適用。

分權型全面預算管理控制模式下的母公司注重對子公司的監(jiān)督監(jiān)控和績效考評，子公司根據預算總目標編制預算并報母公司審批。分權型模式規(guī)避了信息不對稱的問題，能充分調動起預算執(zhí)行部門的主動參與性，但易導致子公司等預算執(zhí)行部門偏離預算總目標而盲目追逐自身利益的問題發(fā)生。

折中型全面預算管理控制模式是由子公司根據母公司下達的預算指標編報預算，再由母公司以此為基礎進行宏觀平衡調配。它充分吸收了集權型和分權型管理控制模式的優(yōu)勢和長處，是目前最成熟的管理模式。

總之，國有企業(yè)應選擇適合自身發(fā)展的全面預算管理控制模式，才能最大程度地幫助企業(yè)開源節(jié)流，提高運營管理水平。

（二）依據全面預算管理模式下的組織架構進行部門重構，明確劃分新架構下的各機構職能

全面預算管理模式有其特定的組織架構：全面預算管理決策機構、全面預算管理工作機構和執(zhí)行機構，各機構擔負著從預算編制到預算考評等一系列預算管理活動。

全面預算管理決策機構一般由總經理、副總經理及各部門負責人組成，主要負責制定企業(yè)全面預算管理的相關政策；根據企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略確定預算年度總目標；審議、審查預算管理工作機構提交的預算草案并在此基礎上進行宏觀平衡、調配；下達經企業(yè)董事會審批同意的正式預算；決策預算執(zhí)行過程中的重大事項及調整事項；審議制定全面預算績效評估機制。

全面預算管理工作機構一般由各職能部門的主要領導組成，財務部門牽頭組織具體工作。主要負責根據業(yè)務情況向各預算執(zhí)行部門分配預算額度、分解預算指標；對預算執(zhí)行部門編制的明細預算并進行匯總審查、上報；對全面預算管理過程實施日常監(jiān)督和控制。

全面預算管理執(zhí)行機構是預算執(zhí)行的主體，從企業(yè)最高決策層到各職能管理部門、業(yè)務部門，都屬于全面預算管理執(zhí)行機構。企業(yè)最高決策層及各職能管理部門在分別充當全面預算管理決策機構和工作機構的角色并履行其管理職能的同時，也存在費用的支出，因此，它們都是預算執(zhí)行組織中的一個成本（費用）中心，同樣應受預算的監(jiān)督和控制。

國有企業(yè)應本著繁簡適度、精簡有效、權責明確的原則設置全面預算組織體系，結合自身經營規(guī)模、組織結構及行業(yè)環(huán)境，將各部門機構按全面預算控制模式進行合理重構，建立“以總體預算目標為導向，以現金收支管理為紐帶，以成本定額控制為手段，以責任報告制度為基礎，以激勵約束機制為保障”的全面預算管理模式。

（三）結合企業(yè)發(fā)展愿景設置全面預算指標體系，細化各責任部門的預算指標

設置科學的全面預算指標體系是明確責任劃分及預算方向必不可少的環(huán)節(jié)。預算指標體系的設置直接體現企業(yè)的發(fā)展策略與長期戰(zhàn)略，主要由定性指標和定量指標來綜合反映。

平衡計分卡是目前國內外企業(yè)普遍認可的一種績效評價體系，從財務、客戶、內部運營、學習成長四個角度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標量化成特定的目標值。國有企業(yè)可以根據自身發(fā)展愿景，建立基于平衡計分卡的全面預算指標體系。依據戰(zhàn)略目標劃分平衡計分卡四個維度的權重，再進一步確定四個維度的子目標，尋找影響目標的關鍵性因素，從而確定關鍵因素的指標值。

國有企業(yè)在構建指標體系時，應按照預算管理內容明確相應的責任部門及歸口管理部門，合理匹配每個責任部門的預算指標，最終將預算指標層層量化分解落實至每一個執(zhí)行部門。

（四）制定全面預算考評機制，建立健全與預算績效考評相配套的獎懲政策以推進全面預算管理的良性運轉

考評與激勵機制是全面預算管理的生命線，是保證全面預算管理有效實施的重要環(huán)節(jié)。通過對全面預算管理流程的評估考核，使預算控制的各個環(huán)節(jié)落到實處，保證預算目標的最終實現。

國有企業(yè)在制定全面預算考評機制時，應將預算目標層層分解至部門和個人，在此基礎之上將企業(yè)的預算指標與部門和員工的個人利益緊密聯(lián)系起來，并輔以合理的獎懲政策以激勵員工主動性和積極性。行之有效的預算績效考評制度一方面能增強員工的責任感和創(chuàng)新力，另一方面也有助于企業(yè)管理層通過全面預算的執(zhí)行過程評估情況不斷修正和優(yōu)化預算指標，使預算指標真正能與各執(zhí)行部門的實際情況相適應，從而起到激勵和鞭策部門營運能力的功效。

二、全面預算管理的完善和保障

從宏觀層面來說，全面預算管理是一個系統(tǒng)化的管理工程，其中任何一個環(huán)節(jié)都牽動著系統(tǒng)的運作成效。構建周密嚴謹的全面預算管理運作環(huán)境是重中之重，預算管理控制模式的選擇決定了決策機構對企業(yè)預算的管控方式；組織體系及預算指標體系的設立明確了全面預算管理體系的架構職能和內容框架；最后，全面預算考評制度是強化體系實施成效的重要保障。

要保證全面預算管理在企業(yè)順利、高效推行，只在流程模式上轉變是遠遠不夠的，還應注意從機制方面做好完善和保障措施。

（一）狠抓制度落實，制定規(guī)范的全面預算管理制度及流程，用制度保障實踐

全面預算管理模式的有效推行離不開一套規(guī)范嚴格的制度保駕護航，從預算編制到績效考評的每一個環(huán)節(jié)都應有明確的制度約束。制度應從體制原則、組織結構、內容體系、編制流程及績效反饋等環(huán)節(jié)做出明確規(guī)定，使得企業(yè)各部門和員工都能在全面預算管理模式下找到自己的準確定位，同時能更積極主動地嚴格按預算標準開展業(yè)務活動，促進預算目標和長期戰(zhàn)略目標的實現。

（二）建立預算執(zhí)行過程動態(tài)監(jiān)控機制，保證預算執(zhí)行控制常態(tài)化運作

通過動態(tài)監(jiān)控各環(huán)節(jié)的預算執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行過程的潛在問題和突發(fā)事項做出迅速準確判斷，并向預算執(zhí)行部門做出預警或指導，這也是預算管理事前控制的有效途徑。

（三）強化績效考評的信息反饋機制，充分運用考評結果發(fā)現問題、解決問題

全面預算管理的成效通過績效考評來反映，但若缺乏相應的信息反饋機制，企業(yè)管理層不能有效利用績效考評結果掌握預算執(zhí)行過程出現的問題甚至財務管理中的風險，使得全面預算管理過程虎頭蛇尾，達不到預定成效。因此，必須建立有效的信息反饋機制，形成從預算編制到信息反饋的閉環(huán)循環(huán)體系，才能不斷優(yōu)化企業(yè)管理方式，激發(fā)企業(yè)前進動力。

總之，由于多年來的體制約束，國有企業(yè)要想尋求管理方式上的轉變和突破，需要堅定不移地打好轉型升級組合拳。科學合理地推進全面預算管理在國有企業(yè)的運用實施，能有效加強企業(yè)內部控制，約束、激勵企業(yè)經營活動，從而促進國有企業(yè)管理方式轉變，幫助國有企業(yè)實現長期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

吳捷.國有企業(yè)全面預算管理研究[D].中央民族大學，2013.

（作者單位：青島檢驗檢疫技術發(fā)展中心）