國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的建議

陳風(fēng)華

摘要：伴隨著國有企業(yè)體制改革進(jìn)入深化階段，市場逐漸形成了優(yōu)勝劣汰機(jī)制。經(jīng)過浪淘沙般的改革和調(diào)整，一部分國有企業(yè)退出市場，一部分在市場中站穩(wěn)腳跟。未來改革的深化對國有企業(yè)仍具有探索性和挑戰(zhàn)性，強(qiáng)化內(nèi)部管理應(yīng)對市場競爭成為大勢所趨。全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略管理、計(jì)劃和控制中的突出優(yōu)勢，使其成為國有企業(yè)普遍應(yīng)用的重要管理工具。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；戰(zhàn)略管理；計(jì)劃和控制；全面預(yù)算管理

國有企業(yè)的特殊性質(zhì)賦予了它們重要的社會(huì)責(zé)任，在技術(shù)革新、社會(huì)公益、勞動(dòng)就業(yè)方面貢獻(xiàn)了巨大的能量，尤其近些年在應(yīng)對國際金融危機(jī)中充分發(fā)揮了排頭兵的作用。但是，由于歷史遺留因素的影響，大部分企業(yè)的管理體系尚不能跟上市場步伐。要想在市場競爭中脫穎而出，必須要在管理手段上尋求變革，以便靈活應(yīng)對機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施

全面預(yù)算管理體系覆蓋企業(yè)管理的細(xì)微之處，立足于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)控制經(jīng)營活動(dòng)。特別是近年來國內(nèi)外企業(yè)的成功實(shí)踐證明，全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)資源、組織協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)等方面有極大的優(yōu)勢，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，全面預(yù)算管理體系并不是一成不變甚至可以用來生搬硬套的模板，不同全面預(yù)算管理模式類型的選擇取決于行業(yè)環(huán)境及企業(yè)現(xiàn)狀的特性，在此基礎(chǔ)之上才能構(gòu)建相匹配的全面預(yù)算管理體系。綜合來說，國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)著手。

（一）準(zhǔn)確定位企業(yè)管理模式，進(jìn)而選擇與之適應(yīng)的預(yù)算管理控制模式

全面預(yù)算管理有三種基本模式：折中型、集權(quán)型和分權(quán)型。國有企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營規(guī)模的特殊性決定了其應(yīng)選擇特定的全面預(yù)算管理控制模式。

集權(quán)型全面預(yù)算管理控制模式強(qiáng)調(diào)母公司的絕對掌控權(quán)，企業(yè)組織協(xié)同力突出，但是集權(quán)型模式的局限性在于信息不對稱造成了母公司無法因地制宜地對子公司實(shí)施合理管控，因此其只在小規(guī)模企業(yè)適用。

分權(quán)型全面預(yù)算管理控制模式下的母公司注重對子公司的監(jiān)督監(jiān)控和績效考評，子公司根據(jù)預(yù)算總目標(biāo)編制預(yù)算并報(bào)母公司審批。分權(quán)型模式規(guī)避了信息不對稱的問題，能充分調(diào)動(dòng)起預(yù)算執(zhí)行部門的主動(dòng)參與性，但易導(dǎo)致子公司等預(yù)算執(zhí)行部門偏離預(yù)算總目標(biāo)而盲目追逐自身利益的問題發(fā)生。

折中型全面預(yù)算管理控制模式是由子公司根據(jù)母公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)編報(bào)預(yù)算，再由母公司以此為基礎(chǔ)進(jìn)行宏觀平衡調(diào)配。它充分吸收了集權(quán)型和分權(quán)型管理控制模式的優(yōu)勢和長處，是目前最成熟的管理模式。

總之，國有企業(yè)應(yīng)選擇適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理控制模式，才能最大程度地幫助企業(yè)開源節(jié)流，提高運(yùn)營管理水平。

（二）依據(jù)全面預(yù)算管理模式下的組織架構(gòu)進(jìn)行部門重構(gòu)，明確劃分新架構(gòu)下的各機(jī)構(gòu)職能

全面預(yù)算管理模式有其特定的組織架構(gòu)：全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)著從預(yù)算編制到預(yù)算考評等一系列預(yù)算管理活動(dòng)。

全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)一般由總經(jīng)理、副總經(jīng)理及各部門負(fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)制定企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)政策；根據(jù)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略確定預(yù)算年度總目標(biāo)；審議、審查預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算草案并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行宏觀平衡、調(diào)配；下達(dá)經(jīng)企業(yè)董事會(huì)審批同意的正式預(yù)算；決策預(yù)算執(zhí)行過程中的重大事項(xiàng)及調(diào)整事項(xiàng)；審議制定全面預(yù)算績效評估機(jī)制。

全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般由各職能部門的主要領(lǐng)導(dǎo)組成，財(cái)務(wù)部門牽頭組織具體工作。主要負(fù)責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)情況向各預(yù)算執(zhí)行部門分配預(yù)算額度、分解預(yù)算指標(biāo)；對預(yù)算執(zhí)行部門編制的明細(xì)預(yù)算并進(jìn)行匯總審查、上報(bào)；對全面預(yù)算管理過程實(shí)施日常監(jiān)督和控制。

全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)是預(yù)算執(zhí)行的主體，從企業(yè)最高決策層到各職能管理部門、業(yè)務(wù)部門，都屬于全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)。企業(yè)最高決策層及各職能管理部門在分別充當(dāng)全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu)的角色并履行其管理職能的同時(shí)，也存在費(fèi)用的支出，因此，它們都是預(yù)算執(zhí)行組織中的一個(gè)成本（費(fèi)用）中心，同樣應(yīng)受預(yù)算的監(jiān)督和控制。

國有企業(yè)應(yīng)本著繁簡適度、精簡有效、權(quán)責(zé)明確的原則設(shè)置全面預(yù)算組織體系，結(jié)合自身經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)及行業(yè)環(huán)境，將各部門機(jī)構(gòu)按全面預(yù)算控制模式進(jìn)行合理重構(gòu)，建立“以總體預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，以現(xiàn)金收支管理為紐帶，以成本定額控制為手段，以責(zé)任報(bào)告制度為基礎(chǔ)，以激勵(lì)約束機(jī)制為保障”的全面預(yù)算管理模式。

（三）結(jié)合企業(yè)發(fā)展愿景設(shè)置全面預(yù)算指標(biāo)體系，細(xì)化各責(zé)任部門的預(yù)算指標(biāo)

設(shè)置科學(xué)的全面預(yù)算指標(biāo)體系是明確責(zé)任劃分及預(yù)算方向必不可少的環(huán)節(jié)。預(yù)算指標(biāo)體系的設(shè)置直接體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展策略與長期戰(zhàn)略，主要由定性指標(biāo)和定量指標(biāo)來綜合反映。

平衡計(jì)分卡是目前國內(nèi)外企業(yè)普遍認(rèn)可的一種績效評價(jià)體系，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)成長四個(gè)角度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)量化成特定的目標(biāo)值。國有企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展愿景，建立基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算指標(biāo)體系。依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)劃分平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的權(quán)重，再進(jìn)一步確定四個(gè)維度的子目標(biāo)，尋找影響目標(biāo)的關(guān)鍵性因素，從而確定關(guān)鍵因素的指標(biāo)值。

國有企業(yè)在構(gòu)建指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)按照預(yù)算管理內(nèi)容明確相應(yīng)的責(zé)任部門及歸口管理部門，合理匹配每個(gè)責(zé)任部門的預(yù)算指標(biāo)，最終將預(yù)算指標(biāo)層層量化分解落實(shí)至每一個(gè)執(zhí)行部門。

（四）制定全面預(yù)算考評機(jī)制，建立健全與預(yù)算績效考評相配套的獎(jiǎng)懲政策以推進(jìn)全面預(yù)算管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)

考評與激勵(lì)機(jī)制是全面預(yù)算管理的生命線，是保證全面預(yù)算管理有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。通過對全面預(yù)算管理流程的評估考核，使預(yù)算控制的各個(gè)環(huán)節(jié)落到實(shí)處，保證預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

國有企業(yè)在制定全面預(yù)算考評機(jī)制時(shí)，應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解至部門和個(gè)人，在此基礎(chǔ)之上將企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)與部門和員工的個(gè)人利益緊密聯(lián)系起來，并輔以合理的獎(jiǎng)懲政策以激勵(lì)員工主動(dòng)性和積極性。行之有效的預(yù)算績效考評制度一方面能增強(qiáng)員工的責(zé)任感和創(chuàng)新力，另一方面也有助于企業(yè)管理層通過全面預(yù)算的執(zhí)行過程評估情況不斷修正和優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)真正能與各執(zhí)行部門的實(shí)際情況相適應(yīng)，從而起到激勵(lì)和鞭策部門營運(yùn)能力的功效。

二、全面預(yù)算管理的完善和保障

從宏觀層面來說，全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)化的管理工程，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都牽動(dòng)著系統(tǒng)的運(yùn)作成效。構(gòu)建周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜骖A(yù)算管理運(yùn)作環(huán)境是重中之重，預(yù)算管理控制模式的選擇決定了決策機(jī)構(gòu)對企業(yè)預(yù)算的管控方式；組織體系及預(yù)算指標(biāo)體系的設(shè)立明確了全面預(yù)算管理體系的架構(gòu)職能和內(nèi)容框架；最后，全面預(yù)算考評制度是強(qiáng)化體系實(shí)施成效的重要保障。

要保證全面預(yù)算管理在企業(yè)順利、高效推行，只在流程模式上轉(zhuǎn)變是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)注意從機(jī)制方面做好完善和保障措施。

（一）狠抓制度落實(shí)，制定規(guī)范的全面預(yù)算管理制度及流程，用制度保障實(shí)踐

全面預(yù)算管理模式的有效推行離不開一套規(guī)范嚴(yán)格的制度保駕護(hù)航，從預(yù)算編制到績效考評的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有明確的制度約束。制度應(yīng)從體制原則、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)容體系、編制流程及績效反饋等環(huán)節(jié)做出明確規(guī)定，使得企業(yè)各部門和員工都能在全面預(yù)算管理模式下找到自己的準(zhǔn)確定位，同時(shí)能更積極主動(dòng)地嚴(yán)格按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）建立預(yù)算執(zhí)行過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，保證預(yù)算執(zhí)行控制常態(tài)化運(yùn)作

通過動(dòng)態(tài)監(jiān)控各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行過程的潛在問題和突發(fā)事項(xiàng)做出迅速準(zhǔn)確判斷，并向預(yù)算執(zhí)行部門做出預(yù)警或指導(dǎo)，這也是預(yù)算管理事前控制的有效途徑。

（三）強(qiáng)化績效考評的信息反饋機(jī)制，充分運(yùn)用考評結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題、解決問題

全面預(yù)算管理的成效通過績效考評來反映，但若缺乏相應(yīng)的信息反饋機(jī)制，企業(yè)管理層不能有效利用績效考評結(jié)果掌握預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題甚至財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，使得全面預(yù)算管理過程虎頭蛇尾，達(dá)不到預(yù)定成效。因此，必須建立有效的信息反饋機(jī)制，形成從預(yù)算編制到信息反饋的閉環(huán)循環(huán)體系，才能不斷優(yōu)化企業(yè)管理方式，激發(fā)企業(yè)前進(jìn)動(dòng)力。

總之，由于多年來的體制約束，國有企業(yè)要想尋求管理方式上的轉(zhuǎn)變和突破，需要堅(jiān)定不移地打好轉(zhuǎn)型升級組合拳。科學(xué)合理地推進(jìn)全面預(yù)算管理在國有企業(yè)的運(yùn)用實(shí)施，能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，約束、激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，從而促進(jìn)國有企業(yè)管理方式轉(zhuǎn)變，幫助國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

吳捷.國有企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].中央民族大學(xué)，2013.

（作者單位：青島檢驗(yàn)檢疫技術(shù)發(fā)展中心）