“營改增”對中小企業的影響及對策探討

金榮

摘要：四年多的改革試點，證明了“營改增”對經濟結構調整起到巨大的撬動作用。然而，由于一些中小企業對“營改增”認識不夠，財務管理缺陷，操作失當等原因，未能從中受益，反而出現諸如企業稅負增加等問題。為此，文章基于“營改增”試點的經驗，分析“營改增”試點對中小企業的負面影響，并提出應從提高認識，轉變觀念，加強管理，籌劃謀略等方面規避不利影響，順應經濟結構調整的新形勢，才能從新政策中獲益，并得到發展。

關鍵詞：“營改增”；中小企業；影響；對策

作為中國現行稅制結構中最重要的兩個流轉稅稅種，增值稅和營業稅幾乎涉及中國所有的行業、企業，因此，“營業稅改征增值稅”（營改增）也成為與全國各行各業息息相關的經濟改革的重要部分。營業稅改增值稅是我國經濟轉型的一個重要標志，是我國稅收制度的重大改革，全面推開“營改增”、加快財稅體制改革、進一步減輕企業稅負，調動各方發展積極性已成為中國經濟發展之必然。

一、“營改增”試點對企業的影響

（一）“營改增”試點無論對稅制完善還是產業發展和經濟結構調整都起到了積極地促進作用

始于上海的“營改增”試點已歷經四年，全國納入試點的納稅人共計509萬戶，包括交通運輸、郵政、電信以及七大現代服務業（研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務及廣播影視服務）等行業。這些行業尤其是現代服務業中，大多屬于中小企業。從這些企業“營改增”試點的經驗中，顯而易見的反映出“營改增”為企業減少了重復征稅，降低企業成本和稅收成本，增加了效益；促進了企業技術更新，經營結構改革和管理模式的升級。同時，“營改增”又撬動了試點行業以及關聯行業的結構性改革，促進了社會產業資源結構的重組和進一步細分，以及專業化生產的發展，增加了就業。推動了我國經濟結構調整的步伐。

（二）“營改增”試點過程中反映出的負面影響

財稅體制的改革是一個龐大的系統性改革，“營改增”試點是財稅改革的重頭戲，關注試點過程中出現的負面影響，對于財稅改革以至于企業來說，如何推進改革、適應和享受改革紅利都具有重大的指導意義。

試點的經驗告訴我們，參與試點的部分中小企業中，由于行業性質、業務規模、經營特點上的差異，以及經營者對“營改增”認識不足、具體政策理解不透、加之企業本身財務管理不完善，會計處理不得當或操作失誤，使企業不但沒有獲得“營改增”帶給紅利，反而對企業經營過程、效益實現造成了負面影響。

一是，人力成本較高的技術服務咨詢型企業，主要通過將知識和技術轉化為向下游企業的服務來創造收入，成本單一，銷項稅額大而進項稅額少，“營改增”后企業出現在稅負增加現象。

二是，生產工藝固定，設備不宜更換；或企業資金不足，融資難，對資產更新有心無力的中小企業，雖然可以享受設備購置、接受加工修理、修配勞務及燃油的進項稅額抵扣，但對他們來說，只是期盼，非但無實惠，反而因“營改增”后稅率調整，稅負增加。

三是，由于相當一部分中小企業上游供應鏈多屬于微小企業，規模小，無管理，無法開具增值稅發票。 “營改增”后，由于稅基未變，但適用稅率調高，企業稅負則會不降反增。

四是，“營改增”試點期間，進項額抵扣鏈還不完備，參與試點的企業與上游企業的業務往來、采購供應還不能獲得完整的進項額發票，造成進項額抵扣不足，應納稅額高啟。

五是，由于營業稅核算相對比較簡單，增值稅計算相比營業稅要復雜很多，收入入賬的方法，企業賬務處理流程及會計核算也有了很大的變化。營業稅改征增值稅后，多數中小企業財務管理存在的缺陷突出顯現，與增值稅征收管理適應性差距甚大，導致企業財務管理，涉稅核算達不到要求。這對中小企業財務管理水平的改善及財會人員素質的提高提出更高要求。

二、應對“營改增”影響的方案探討

（一）成功經驗中得到的啟示

“營改增”試點過程中很多企業獲得了多層次利益。不但稅負減少，獲利增長；而且借機進行了設備的更新換代，推動了產業資產的重構，形成了主輔產業分立，突出了主營業務經營，實現了組織構架調整，提升了企業管理水平。從這些企業的經驗中我們可以獲得以下啟示。

第一，企業經營者對“營改增”抱有正確的認識，寄予成功獲利的愿望和信心；敢于面對挑戰，把握機遇。

第二，企業不是坐等政策優惠，而是有目的組織企劃、財務人員認真學習“營改增”相關文件、政策，深入研究“營改增”具體內容、操作細節；從中尋求出減少稅負，增加收益辦法。

第三，應對“營改增”提出的要求和給與的政策，根據企業所屬行業、經營特點，發展規劃，認真分析，充分利用政策優勢，制定出企業“營改增”的系統方案，并付諸實施。

這些成功經驗的啟示，同時也給如何應對負面影響提供了思路。

（二）應對負面影響的方案探討

“營改增”負面影響的最終表現是企業利潤減少，稅負增加。歸結在一起不外乎是三個方面的問題。一是，企業如何適應“營改增”政策要求和創造可享受優惠政策的條件；二是，企業在經營過程中如何利用進項稅抵扣，增加抵扣，減少稅負；三是，企業應從財務管理、會計核算的角度研究如何實施“營改增”方案。

消除和規避“營改增”的負面影響，解決上面三方面的問題，不能靠給某一企業減稅、免稅來解決。關鍵在于企業能不能順應形勢，想不想轉變觀念，敢不敢改變自己。政策是不易變的，而企業的經營理念，經營方式是可變的，是要變的。僵死不變的經營理念、經營方式只能把企業帶向衰退。變不利為有利，根據自身特點，對照“營改增”的一系列政策，籌劃制定相應實施方案才有出路。

1. 企業著眼于長遠，從發展的角度對增值稅所帶來的影響進行分析

在現代經濟社會中，企業無論是生產制造型還是現代服務型，專業、技術、工藝、服務都已出現了高度的融合、滲透，借鑒、利用和協作。不同的行業卻包含著相同的專業；不同的產品卻應用著雷同的技術；不同的業務卻采用同樣的經營模式。這就為企業的組織結構的調整，經營模式的改變，以至于企業及企業之間的跨行業并購、同專業重組、主輔業分立提供了條件。”營改增”也正是在現代經濟的發展變革中，為促進經濟結構的調整提出來的，與企業長遠發展的要求相得益彰。企業能夠把握“營改增”的政策的機遇，有選擇的利用好這些條件，就會推動企業的長足發展。

具體的講，相對人力成本較高、成本單一，銷項稅額大而進項稅額少的企業，就應該充分分析、利用稅收政策中的優惠政策。有目的地進行企業重組，調整經營策略，調整業務的成本結構。盡可能使成本的支出納入增值稅抵扣范圍之內。

現代科學技術的高速發展，使任何一項科技成果的研發和推廣，都是多領域，多部門協作、集成的結果。所以，研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、鑒證咨詢服務等現代服務企業可以考慮在不影響企業經營的前提下，通過企業結構重組，或按業務門類，或按項目課題，或按研發過程，通過稅負測算，分立成獨立核算的子公司，利用增加進項稅額或變通納稅身份，達到減稅目的。也可以轉換營銷思路，把技術、研發成果的轉讓與售后技術服務分立，不同行業，不同規模的企業，享由不同的稅率或優惠政策，充分利用不同業務不同稅率的差異降低稅負。

2. 著手于現實，從“營改增”的具體政策中尋求利益，在企業進行納稅籌劃時充分把握政策優惠

在“營改增”政策中，對于納稅人身份，行業稅率，抵扣政策以及涉稅核算、申報操作，優惠條件都作出了明確規定和說明。認真學習，理解、領會顯得十分重要，這是把握政策精神，靈活變通自我，充分用好政策，尋求最大收益的前提。

一般情況下，中小企業對于經濟環境調整的適應性較大企業更強，反映和調整更敏捷。所以，企業可在納稅人身份的確認，業務歸并或分立，上游資源采購的選擇，下游服務對象的認定，以及經濟活動的合同簽訂等方面做出精心的安排。通過充分利用恰當稅率優勢；盡可能地增加進項抵扣額；爭取分享到優惠份額等方式降低稅負。

比如，將產品配套軟件售價從產品總價中剔除，改為附帶軟件在售后服務協議列入，向客戶收取售后服務費，可按研發和技術服務、等現代服務業6%的稅率繳納增值稅；又如，利用“設備異地作業” 繳納6%的增值稅與“提供有形動產租賃服務”繳納17%的增值稅的差異，將設備租賃合同變為異地作業合同，減少稅負；再如，利用社會專業化分工，將配件生產或內部勞務服務外包，即提高了生產效率，又增加了進項抵扣稅額。

當然，增加營業收入才是企業效益之源，利潤之源。在這里要強調的是，尤其要增加可抵扣增值稅成本的收入更為重要。對一般納稅人而言，其利潤水平受到可抵扣增值稅成本占營業收入比例的影響。該比例越大，可抵扣額越高，企業受益越大，企業利潤就越高。企業應充分利用“營改增”進項稅額抵扣的杠桿作用，打通上下游及相關產業抵扣鏈條，增加經營收入。才是根本之道。

3. 加強會計核算和財務管理，完善涉稅核算，做好納稅對接

“營改增”政策實施后，企業的會計核算過程會發生變化。采用了增值稅以后，新增加了銷項稅額，企業需要根據“營改增”的新要求來計算稅額，收入入賬的方法發生了很大的變化，企業收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應交稅金方式核算，應交稅金即是進項稅額和銷項稅額之間的差額，因此需要精確計算銷項稅額和進項稅額，而很多中小企業會計人員缺乏相關計算經驗，計算量及復雜度的增加容易造成會計處理的失誤。同時，改為增值稅后，對企業報告期的資產狀況，利潤及現金流都會產生影響，這對企業財務管理、會計核算以及會計人員的業務水平提出了更高的要求，所以中小企業必須根據“營改增”的要求，盡快完善財務管理制度，改變粗放簡單核算方式，培養提升財會人員的業務素質。

三、結語

歷經四年的“營改增”試點，使很多中小企業從中受益。試點成功的經驗給我們啟發，已經成為我國經濟結構調整，發展高端科技服務業、促進產業和消費升級、培育新動能的重要動力；總結負面的影響，尋求解決問題的出路，作為中小企業必須堅持科學發展觀，順應形勢，轉變觀念，改變自己，逐蛻變而求得到發展。

參考文獻：

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[3]孫艷.淺析“營改增”對企業財務管理的影響[J].財經界，2013（06）.

（作者單位：陜西省采購招標有限責任公司）