會計核算對高校科研經費管理的啟示

鄭赟赟

摘要：當前，科研腐敗案件的不斷爆發使得高校科研經費管理問題受到越來越多的關注，作為全面記錄高校科研經費流動的會計核算，能夠對加強高校科研經費管理發揮重要的作用。文章從會計核算中發現高校科研經費管理存在業務真實性相關性存疑、浪費現象突出、預算科學性存疑等問題，從主客觀方面分析問題產生的原因，并對加強高校科研經費管理提出了針對性的建議。

關鍵詞：科研經費；管理；會計核算；高校

近年來，隨著國家對科技創新活動的重視，科研投入不斷增加，2014年，全國共投入研究與試驗發展（R&D）經費13015.6億元，比上年增長9.9%，其中高等學校經費支出898.1億元，比上年增長4.8%。但與此對應的是，高校科研腐敗案件頻發，部分科研工作者、知名教授甚至個別院士因科研腐敗受到法律的懲處，嚴重影響了高校的聲譽。為加強科研經費管理，2012年，教育部相繼出臺了《教育部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財〔2012〕7號）、《關于進一步加強高校科研項目管理的意見》（教技〔2012〕14號）、《關于進一步規范高校科研行為的意見》（教監〔2012〕6號）等三個文件。高校會計核算作為高校財務管理的重要一環，從收入確認、資金使用、支出確認計量等方面對高校科研經費流動進行全面的記錄，相對于其他監管部門，會計核算人員可以接觸更多的原始信息，能夠及時發現科研經費使用過程中的各種問題；另一方面，各種科研經費管理的制度需要通過會計核算人員的執行得以落實，因此，高校會計核算能夠在加強科研經費管理方面發揮重要且獨特的作用。

一、高校會計核算發現的問題

（一）業務真實性存疑

會計核算的依據是經濟業務發生時取得的原始憑證，包括發票、購物清單、合同等，其中發票是最重要的原始憑證。業務真實性包含兩個方面的內容：一是原始憑證本身的真實性；二是原始憑證代表的經濟業務的真實性。前者的不真實表現為假發票，可以通過發票查驗來鑒別，較易取證，在實務中容易被核算人員識別并拒絕，其被通過的可能性很小。而后者的不真實則較為隱蔽，具體表現為發票為真，但發票代表的經濟業務并未發生或者發生的數量、金額、內容等與發票所載不符。雖然核算人員可以憑經驗識別出有問題的發票，但由于難以獲得直接的證據，在課題組提供解釋說明的情況下往往被允許通過，而在人為拆分報銷的情況下連說明都不用提供。例如，在同一單位大量采購電腦耗材或者在同一打印店短期內有大量打印費，這類業務往往是不真實的，但是實務報銷中卻很常見。此類發票主要依靠課題組的自我約束，核算人員僅作形式上的審查，如購買物品數量是否合理，出差人員數量、交通工具、年齡等是否合理等等。

（二）業務相關性存疑

會計核算實務中另一個明顯的疑問是發票的相關性問題。其主要表現為：1.將非科研用途的發票在科研經費中報銷，如個人用途的電話費、網費、圖書、辦公用品，個人或家庭旅游產生的車票、住宿費，個人招待費等；2.發票在不同的項目之間隨意報銷，在課題承擔人存在較多項目時這種情況比較普遍，在一個項目經費不足時選擇在另一個項目中報銷，而不管業務與項目是否相關；3.在科研項目中報銷非必要的費用，如為達到執行進度，有些課題組大量采購電腦耗材，其必要性顯然存在疑問。

（三）存在突擊花錢情況，浪費現象突出

與報銷非必要費用相關的問題則是科研經費使用過程中的浪費現象突出。這一方面與經費不能及時下達有關，有些課題經費在下半年甚至是11月份以后下達，卻要求在年底達到一年的使用進度，這顯然會造成課題組突擊花錢。另一方面，課題組認為反正花的是國家的錢，且財政還有進度要求，于是重復購買實驗設備，超量購買實驗耗材、辦公用品、電腦配件等，造成實驗設備閑置，科研經費使用效率低下。

（四）經費預算的科學性與可調整性存疑

有些課題組負責人對預算不夠重視，在經費申請時預算比較隨意，有些甚至是由學生來填寫，在報銷時才發現沒有預算，于是申請預算調整，一旦調整申請通過又反過來讓課題組覺得預算無所謂，在下次申請項目時照樣隨意編制預算。而另一方面，有些項目預算調整程序復雜，課題組覺得麻煩，就用別的發票來代替報銷，造成發票信息不真實。

（五）科研經費的集中性

知名教授的名下往往有眾多的科研項目，而一些年輕的老師則往往難以獲得科研項目，科研經費集中在少數人手里。科研經費多的人愁錢怎么花，想法設法的尋找發票報銷，會造成諸如浪費、虛假業務發票等問題；科研經費少的人愁錢不夠花，不僅科研難以開展，還會對其招生、晉升等產生影響。科研經費的過于集中會影響年輕老師的科研積極性，不利于科研經費使用效率的提高。

二、科研經費管理問題產生的原因分析

上述問題產生的原因可以從主客觀兩方面進行分析。客觀方面：一是經費不能及時下達，由于預算在3月份批復，等經費下達時往往已經到4月份，而且有相當一部分經費在下半年下達，而執行進度卻以自然年度為準，即使經費12月份下達，到12月31日也算一年，達不到進度要求則會影響后續經費的撥付，課題組不得不進行突擊花錢。二是制度不完善，科研重立項輕結題，主管部門往往根據經費總額和項目類型進行分配，而不是根據項目實際需要進行分配，對項目預算審查不夠嚴格，導致項目分配金額大于實際所需金額，造成資金浪費；在經費下達后又缺乏一套完整的監督機制，往往核算人員承擔了大部分監督工作，但是迫于服務壓力核算人員本身又缺乏監督的動力與條件，造成監督效率低下。三是違法成本低廉，審計發現問題，一般通過調賬、更換發票、退回相應金額等方式來解決，對其本身沒有太大影響，這給課題組一種錯覺，只要能報銷，后續的問題都能解決。

主觀方面主要是科研人員對科研經費性質的認識存在問題。很多科研人員認為科研經費是對其科研勞動的一種補償，理應由其自由支配，不應該嚴格管理。這種觀點非常普遍，當核算人員進行監督時，他們往往以這是我的錢為由進行對抗。在這種觀點支配下，科研人員往往忽視有關財務管理規定，錢先花出去再說，等到不能報銷時則找核算人員理論，實在無法通過就找別的發票代替。這種觀點忽視了他們是依托高校這樣一個平臺才能申請到科研經費的事實，并且高校支付的報酬中已包含其科研勞動。但是很多科研人員認為高校支付的薪酬不足以彌補其科研付出，而科研經費中卻不允許支付有工資性收入人員的勞務費，因此，他們采用其他發票報銷的方式來代替。另外，在經濟利益的驅動下，某些科研人員利用制度漏洞通過經費轉撥、報銷個人費用、向代理人員發放勞務費等方式為個人謀取利益。

三、加強高校科研經費管理的建議

（一）建立剛柔相濟的科研經費預算制度，實行負面清單管理

科研活動是一種探索性的活動，其過程與結果難以預計，存在諸多變數，要做到準確的經費預算較為困難；另外很多項目申請需要半年甚至一年的時間，而科研進展卻是日新月異，項目申請時編制的預算往往與項目開展時的情況不符。在這種情況下可以考慮負面清單管理，即明確哪些支出是禁止的，哪些支出是限制的，禁止類支出不允許在預算中出現，限制類支出的預算不得調整，這是預算剛的一面；其他未禁止或限制的支出則由項目組根據科研開展情況自由調整，監管部門對其相關性和必要性進行審查，這是預算柔的一面。此外，經費主管部門要根據支出計劃撥付經費和考核執行進度，減少突擊花錢的客觀壓力。

（二）健全科研經費監督管理機制，明確各個環節的監管責任

高校應當擔負起科研經費監管的重任，校內科研管理部門、財務、審計、院系等各個部門應當通力合作，對科研經費進行全面管理。科研管理部門在幫助科研人員申請項目的同時，應當關注項目預算的編制，在支出相關性審查方面發揮專業作用。財務部門要落實各項經費管理規定，在核算時嚴格把關，有效規范科研支出行為，同時為科研人員編制預算提供幫助。審計部門要對科研經費的使用情況進行各種形式的審計，對違規行為形成震懾。院系所等要發揮直接監管作用，重點關注科研經費購買的實物資產出入庫情況，為其他部門監管提供必要信息。一旦出現問題，要查找是哪個環節存在紕漏，追究相應的責任，不能出現其他部門監管形同虛設，所有問題由財務部門兜底的情況。

（三）加大科研經費性質的宣傳力度，營造良好的監督氛圍

科研經費是一種委托性的經費而不是購買服務性的經費，有關部門和高校應當對科研經費使用情況進行監督。要加大對科研人員的宣傳力度，扭轉“經費是我的，我想怎么花就怎么花”的錯誤認識，使科研人員自覺接受有關部門的監管。廣泛宣傳有關經費管理規定，可采用宣傳冊、講座、網絡宣傳等方式，讓每一個科研人員都了解經費的使用規定，營造良好的監督氛圍。

（四）加大科研激勵力度，承認科研人員的勞動

在間接費用中提高科研績效的比例，使科研人員有合法的渠道來獲得科研勞動的補償。根據項目結題考核情況，在結余經費中提取一部分用于獎勵項目完成情況良好的科研人員，使他們有節約的動力，若是全部收回，對于科研人員來說想辦法花完就是一個優先的選擇。為防止超額申報預算以獲得更多獎勵，在項目立項時要加大預算審查力度。

（五）建立違規人員與違規企業黑名單制度

違法成本低廉讓某些科研人員有恃無恐，將科研經費視為獲取經濟利益的重要途徑。除加大科研違法行為的查處力度外，要建立違規人員誠信黑名單制度，對列入黑名單的科研人員在一定期限內禁止其申請科研經費，對其評獎、晉升、招生等進行限制。對于有科研誠信污點的科研人員要重點監督，對一些敏感支出需要提供更詳細的材料。同時，要利用大數據等技術對整個科研經費支出行為進行分析，對于與高校內科研人員有大量業務往來的企業重點關注，一旦發現異常，則進行業務檢查。將幫助科研人員實施經費套現行為的企業列入黑名單，對其參與政府采購進行限制，對與其之間的業務往來加強監管。

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（作者單位：浙江大學計劃財務處）