中小企業審計中財務造假防范與控制

馬宇亮

摘要：隨著社會的發展，會計造假已經成為一個嚴重的造假現象，使得我國的很多政策都受到干擾，宏觀政策也受到了很大的影響，這種情況的持續泛濫，嚴重阻礙了我國正常的經濟建設。文章圍繞中小企業的會計失真信息展開研究，采用了文獻資料法、具體分析法和歸納總結法首先分析了造成金融中小企業會計造假的原因，然后提出了解決中小企業會計造假的對策，為我國的中小企業構建科學的會計信息提供了一定的理論參考。

關鍵詞：中小企業；會計造假；信息失真；防范

一、緒論

會計作為現代經濟的一個重要的信息系統，在經濟和社會的發展中發揮著越來越重要的作用，會計信息的披露問題也越來越被人們關注，會計造假的問題已經成為一個國際性的問題。特別是在中小企業審計中，財務造假問題已經成為了構成審計風險的一個突出問題，直接影響了審計質量和審計風險，不得不引起審計人員的關注。

據統計，近幾年共有136家中小企業出現會計信息作假的情況，中小企業會計造假嚴重影響了公司的發展，有違國家的金融規范。2011年，中小企業上海奇想青晨，核定征收引爭議，奇想青晨是證監會批判的“稅務問題不規范運作”的頭號典型案例。

企業收入的增加必然伴隨相應資產的增加。虛構營業收入之后，企業的收入增加，為使報表平衡必須相應虛增企業的資產。然而奇想青晨公司在虛增收入的同時選擇虛構了公司在建工程和預付賬款兩項目。

奇想青晨偽造了部分銀行回單和銀行對賬單，且偽造銀行單據的水平堪稱一流。而中介機構一般不會懷疑銀行單據造假，加之識別銀行票據真偽的手段有限，給了公司可乘之機。

二、中小企業財務造假的原因

（一）會計制度自身的缺陷和外部監管不力

中小企業的各種報銷費用比例過大，沒有健全的采購監督制度，缺乏采購流程和審批的控制，報銷人員多、報銷類別繁雜，報銷的憑據不全部是增值稅發票，存在很多夸大金額的收據，中小企業的報銷費用缺乏節點的控制，造成了各種報銷費用之間的比例失調，導致財務成本控制信息嚴重失真，不利于中小企業的成本控制。

中小企業內部缺乏風險監控機制的前期評估流程，只注重市場份額的數量，對風險、質量和客戶關系的維持程度沒有進行全面、綜合調查，風險監控機制和實力評估體系建立不完全，缺乏風險監控機制檢測和預警監督制度，盲目擴大市場面銷售額度，造成了風險大，不利于管理的難題，沒有將風險控制在源頭。

中小企業的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告是各監管部門對中小企業監管所依據的信息最主要來源。但由于目前的會計師事務所多為中小企業自己出錢聘請的，本來就缺乏獨立性，中小企業高層的干預導致事務所無法真正意義的去獨立從事審計等工作。審計的質量不合格，中小企業的財務報告就難以客觀真實地反映中小企業的財務等情況，中小企業的公告可信性因此大打折扣，投資者更不能憑借中小企業的公告來推測某個公司的價值，難免作出錯誤決策進而會直接影響投資者的收益，更嚴重影響公眾對證券市場的信心，這對證券市場信息化的發展是十分不利的。

（二）公司的內部組織結構存在缺陷

從管理角度來看，中小企業的會計管理人員存在一定程度上沒有經過科學化管理的學習，管理水平不高，表現在對會計人員管理觀念，會計人員選用上方式不合理，不重視才能，管理上過度集權，經常打擊會計人員的積極性，家庭式管理現象普遍存在，強調個人利益，讓中小企業中的會計從業人員覺得在為一個個人或者家庭服務，缺乏積極性。并且管理隨意性強，沒有形成科學的制度化的財務管理模式，獎懲制度不明，財務信息不透明。中小企業會計人員缺乏會計意識的表現主要有以下幾個方面：

1. 中小企業會計人員對于會計的認識不足，普遍認為會計行為就是算賬、報賬，至于中小企業的管理和決策行為都是屬于領導的職責。

2. 中小企業管理人員和決策人員管理意識不強，現代市場經濟條件要求中小企業管理者和決策者不僅要會經營中小企業，還要更加會管理中小企業，包括財務和會計管理，目前我國多數中小企業管理決策人員距離這個標準還有一定的差距。

（三）中介機構監督不嚴和社會誠信不足

目前，監管中小企業信息披露的部門主要有證監會、兩個證券交易所和中國注冊會計師協會。對中小企業信息披露中的監管中， 政府各部門沒有形成合力。另一方面導致信息披露不規范的罪魁禍首是公司高層領導非法干預會計過程， 致使財務人員缺乏獨立性，要解決根源造假必須嚴懲非法干涉的高層領導。

（四）會計人員職業素養有待提高

首先，配股圈錢的誘惑。中小企業對貨幣資金的需要是不間斷的，為了達到規模擴張的目的，往往不惜粉飾報表，披露虛假信息來獲得配股資格。其次，私利誘惑。公司有些高層管理人員為了達到某種政治目的，動用公司的金錢來行賄相關官員，或利用職務之便貪污、挪用公司的財產。最后，虧損公司面臨特別處理及摘牌的威脅。

三、中小企業審計中財務造假的治理意見

（一）完善會計制度規范建設，加強監管力度

要建立并完善行業自律、政府監督、和社會監督三位一體的監管體系， 強化證券中介機構及各種自律機構的監管職能， 綜合利用行政、法律、輿論等各種力量提升違規者的失信代價， 對不嚴格遵守信息披露制度的中小企業、中間組織及其相關人員等實施嚴厲的處罰措施， 嚴重者追究刑事責任。

（二）完善公司的組織結構，構筑嚴密的內部控制體系

密切結合中小企業營銷的實際情況，建立新的會計體系，便于管理人員操作運用。只有這樣，才能使得會計更好的為中小企業營銷的發展所應用。另外，加強對會計相關制度的規范化是非常有必要的。通過對會計制度的規范化，才能更好地開展會計從業人員及廣大的中小企業管理人員的培訓。

在新的會計體系下，中小企業應樹立科學、合理的成本控制概念，成本控制不是口頭傳達就能見成效的，也不是中小企業內部某一個部門能夠獨立完成的，而是需要在公司從上到下樹立成本控制的概念，然后具體落實到每一個部門、每一個流程。細化各個單位的成本控制目標，將成本控制的任務分發到每個員工身上，對做出成本控制的員工給予獎勵，成本控制的職責和權限采用崗位責任制，最大限度的調動公司上下各部門的積極性，使成本控制理念深入人心。

（三）加大對會計造假違規的處罰力度

首先，我們應該盡可能采用各種手段和方法推動我國證券監管機構的對中小企業的監管。結合我國的實際情況，加大對證券監管機構的投入從人力、物力和財力方面，排除多余的行政干預的情況，提高證監會的震懾力。其次，應加重對中小企業信息披露的虛假和重大遺漏行為的處罰。根據情節輕重分別給予嚴格處罰，情節較輕者給予警告、罰款，情節較重則摘牌、停業，更嚴重時連帶追究有關人員的民事、刑事責任。著重在處理中小企業信息披露違規案例中引入民事責任，提高違法違規成本，對于民事責任的額度給予明確的規定，使中小企業清楚違規操作的嚴重后果，從而維護投資者的利益。應在中小企業設立審計委員會，其成員主要由組成，其負責人也應由董事會獨立董事擔任，審計委員會全面負責與公司審計有關的事宜；避免董事會與高管人員的重復任職，提高監事會獨立性，以加強其監管職能。針對中小企業應加大基本會計核算及資產管理的監管，加強對財務信息的進程監控，著重做好對外投資、籌資、擔保的監控工作，完善會計組織工作，嚴格遵守國家統一會計制度的規定，依法建賬，依法進行會計核算，按期編制并公布財務報告，健全公司會計崗位責任制以及內部牽制制度等。

（四）強化會計人員的培訓，提高會計人員的職業素養

而對于中小企業的會計員工而言，培養其高尚的職業道德以及精準的職業判斷能力也是非常重要的。換一個角度分析，一方面通過這種強有力的控制力度去約束中小企業會計行為，使其發展達到良性發展的目的。同時也是從個人發展的角度出發，培養員工的職業判斷能力，以及提升員工的相關的專業素質是非常重要的。同時這種雙重的約束力，可以規避很多不良現象的產生，比方說制作假賬的問題。所以，從這個角度出發，會計監管體制的建立，對國家經濟發展有著深遠的意義和影響。

四、結論

“不做假帳”、以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整，是會計的基本目標。但現實中，由于經濟社會發展所處的環境不同，中小企業信息披露質量產生的影響也不同，我們應有針對性的找出問題的原因所在，以便尋求最好的解決辦法，而這又需要國家執法層、企業、會計人員、審計及相關會計監督部門互相協調合作，以便發揮合力，從而達到有效解決會計信息披露質量存在的問題。