淺議全面預算管理在酒店經營管理中的應用

謝雅娟

摘要：全面預算管理是一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其計劃、協調、控制、分析及考核等綜合管理功能，有力促進酒店整合和優化資源配置，提升酒店運營效率，成為酒店實現發展戰略的重要抓手。為了促進全面預算管理在酒店經營管理中的有效應用，文章從全面預算管理理論的內涵分析出發，詳細分析了我國酒店行業在全面預算管理過程中面臨的不足與存在的問題，并從實際應用的角度，對全面預算管理在酒店管理中的應用提出了有效建議，希望在我國酒店行業實施全面預算管理的過程中，能起到一定的參考作用。

關鍵詞：全面預算管理；酒店；經營管理

生活質量以及消費水平的提高，使消費者更加傾向選擇舒適便捷、高質高效的生活，這在很大程度上促進了服務業的迅速發展。而服務業中最具代表性的產業便是酒店行業，從最基礎的吃飯、住宿兩項基礎服務，發展到如今集餐飲、住宿、娛樂等為一體，酒店業的興盛繁榮可見一斑。與此同時，酒店行業在享受繁榮發展的同時，也面臨著日益激烈的競爭，所以，為使酒店實現戰略規劃與經營目標，獲取最大的經營利潤，在復雜多變、日益激烈的競爭環境中立于不敗之地，必須強化酒店資金管理，加強全面預算管理在酒店經營管理中的運用。

一、全面預算管理理論分析

（一）全面預算管理

全面預算管理就是企業通過分析自身發展和經營狀況，制定階段性的發展目標和規劃，然后結合企業以往各項財務數據，來對企業所有可量化的指標進行統籌規劃，并且針對企業每個經營項目內容都制定一份預算目標。它依據的基礎是市場的需求與科學的預算，以銷售預算為切入點，然后延伸到成本、投資、收支等經濟活動的各層面。結合企業各個部門的業務活動，把預算管理目標從上至下分解到酒店各個部門直至每個人，還要將預算管理與酒店管理控制相結合，以便對預算目標實施情況進行評估與調整。通過將預算目標與實際的經營狀況進行評估對比，找出企業經營過程中與發展戰略及預算目標的偏差，進而逐步完善，形成一個良性循環過程。

全面預算管理是以加強內部管控為手段，致力于提高企業經營管理效率，增強市場競爭力，最終實現企業的戰略目標，創造最大價值的管理措施。隨著經濟管理相關理論的進步及社會經濟的發展，全面預算管理從最開始的計劃和協調資金到如今擴展到內部控制的方方面面，以至于涉及企業的總體規劃。正是因為全面預算管理的諸多優點，現代大多企業，不論是制造型企業還是服務型企業，都紛紛在企業內部效仿實施，由此可見，將全面預算管理體制運用到現代酒店行業中，是順應經濟發展實現酒店有效管理的一項非常得力的措施。

（二）全面預算管理系統

全面預算管理是一種整合性的管理信息系統，它能夠起到全面控制的作用。它把發展戰略作為制定全面預算的中心，綜合了多種技術，包括現代網絡與信息技術，從而使經營（業務）預算、資本預算、薪酬預算、財務預算融于一體的一種綜合管理系統，它是使企業在全球范圍內優化資源配置、提高運營質量和經營效益，同時加強風險管理與控制的有效管理工具和管理機制。

二、我國酒店行業在全面預算管理中存在的問題

（一）預算管理的組織結構不完善

預算管理的組織結構不完善，多數酒店缺乏專門的全面預算管理部門。公司法中規定，公司的年度財務預算方案由董事會制定，由股東大會審議批準。據有關統計資料表明，在我國酒店經營管理中，由總經理做出有關經營預算管理決策的酒店企業所占的比重較大，而由專門的預算機構做出最終決策的企業所占的比重卻較少。而且在企業制定全面預算過程中其他部門的參與很少，不能綜合各方的意見和建議，較大程度地限制了預算的合理性，也在預算具體執行的可行性方面留下了問號。同時我國酒店經營管理中，對業務部門的重視程度高于職能部門的現象較為嚴重，所以酒店對財務部門的重視程度普遍較低。雖然在酒店的各項經營活動中，都離不開財務部門的參與，但財務部經理缺少表決權，一般只能按照企業高管的決策無條件執行，在作重大決策時不能起到關鍵性的作用，也很難否決管理層作出的不具有財務可行性的決策，由此可知，在一般的企業管理中，監督機制也是形式多于實質。

（二）預算編制方法比較落后，存在管理層任意編制的現象

實際上，在經營過程當中，有很多酒店每年的各項指標實際發生額與預算的目標存在很大的差異。其中一個原因可能是酒店行業經營波動性較大，但更重要的原因可能是預算編制的方法落后，缺乏具體的支持預算的行動計劃和科學的預測基礎，摻雜的主觀因素較多，更多的依賴管理人的歷史經驗，缺乏科學依據。在實際的經營管理中預算編制方法主要有：增量預算法、零基預算法、彈性預算法和滾動預算法等。而我國酒店業大多采用傳統的固定增量預算法，這種方法以歷史數據為基數，按預算期內一定的變化量來編制下一年度的預算，操作起來比較方便，省時省力，但缺乏科學性和先進性，受到固有的一些不合理事項的影響，這降低了預算結果的合理性與科學性。

（三）預算執行分析考核不足，不能作為有效的績效考量標準

在我國，全面預算僅為后期控制，缺少事前事中控制，這樣一來使得控制的約束力不足。通過對比發現，國外酒店在預算期結束之后，就立即將實際發生的各種業務數據與原始編制的預算情況進行對比，通過對比得出差異進行分析，對企業這個時期的業績進行評價，以此作為酒店控制日常經濟活動的依據；評價結果也作為評定各部門、各個職工工作成績好壞的重要指標；同時酒店管理人員從中吸取經驗總結教訓，為編制下期預算作準備。盡管國內酒店也會進行業績評價、差異分析等后續分析評估工作，但是國內酒店通常預算目標不準確，制定預算的基礎缺乏科學性，因此不能以預算為標準作出評價業績、獎懲員工的尺度，對于下一期預算的編制，也起不到參考的作用，無法改善整體的全面預算管理。

（四）全面預算管理專業人員和相關設備匱乏

國內酒店的預算管理人員大多是財務部門熟悉財務知識的會計人員，大多財務人員對酒店經營管理的相關業務只是較為熟悉，并不夠專業，所以在編制預算時，不能夠立足于酒店的經營特點、從宏觀角度進行預算的編制，從而可能會對預算編制質量以及可行性產生直接影響。此外，如今的預算管理在很大程度上依賴于計算機系統的使用，目前較多的國內酒店并未運用計算機系統來進行預算編制，或者僅僅是將計算機用作存儲數據的工具，缺乏適應酒店經營管理、編制預算的計算機系統，因此在編制全面的預算報告時，可能存在心有余而力不足的問題。

三、酒店行業有效實施全面預算管理的建議

（一）構建完善的全面預算管理體系

構建完善的酒店全面預算管理體系，要以酒店的整體戰略規劃與經營目標為導向，制定合理的酒店預算。全面預算制定后一經批準，就必須嚴格執行，指導酒店經營，進而促進實現酒店的戰略規劃與經營目標。具體而言，酒店應設置預算管理決策機構、工作機構和執行單位三個層次的基本架構。決策機構應包括酒店負責人、財務負責人和主要職能部門負責人，主要職責是制定預算管理制度，擬定預算目標，對預算執行情況進行考核等。工作機構一般設在財會部門，由財務負責人及財務、計劃、人力資源、生產、銷售等部門人員組成，職責是擬定預算管理制度、目標分解方案，跟蹤、監控并匯總、分析預算執行情況等。執行單位包括內部各職能部門，職責是提供編制預算基礎資料，編制和上報本部門預算等。企業應以酒店的管理重點作為出發點，著重研究經營預算、資本預算和財務預算三部分的內容。在三部分內容中，首先根據企業的管理方式，編制具有企業特色的報表、數據流、員工的工作職責分工等子系統，進而在全面預算管理體系中突出管理重點，明確管理需求。

（二）選用合理的預算編制方法，規范管理層預算編制的流程

酒店企業全面預算編制，一般會經過確定經營目標、編制預算、調整預算、批準預算下達四個步驟。首先由企業的決策分析部門，根據企業的內外部環境，比如政治環境、宏觀經濟環境、居民收入情況、市場環境的變化、主要競爭對手動態、內部管理制約等，進行定性或定量分析，從而得到酒店企業的財務分析報告和市場預測分析，采用零基預算法、彈性預算法和滾動預算法等先進科學的預算方法，制定出合理的、可操作性強的經營總目標；以經營總目標為導向，以業務部門和活動環節為依托，在整體的預算體系下，將酒店的經營目標自上而下層層分解，明確為各個部門甚至個人可量化、可考核的預算指標；審核通過后或是經過相關的調整審核通過后，形成書面預算責任書，一方面利于本期預算執行過程中隨時查閱分析和評價，同時作為下一預算期預算管理的參考和指導。

（三）加強預算執行的分析考核，實施獎懲制度

預算執行的分析考核是全面預算管理環節的最后一環，是檢驗預算實施工作效果好壞的有力工具，也正是分析考核將預算管理連接成一個閉環過程。預算分析環節，酒店預算管理相關部門和預算執行部門應當建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況；另外，酒店應加強預算分析流程和方法的控制，確保預算分析結果準確、合理；同時應采取恰當措施處理預算執行中的偏差，并根據執行過程中發現的不合理預算指標及時作出調整。在預算考核部分，酒店應當注重預算考核制度的建立健全，將預算目標的考核情況納入酒店員工的考核和獎懲范圍，將績效考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗和辭退等的依據。制定具體可行的預算執行考核辦法，并認真、嚴格地組織實施，同時要根據酒店的實際情況確定合理的預算考核周期；最后，要公開、公平、公正的原則進行預算考核，獎懲措施要公平合理并及時落實到人。要獎懲并用，不能只獎不罰，并防止獎罰實施中的人情添加因素。

（四）選擇合適的人員進行全面預算的編制

全面預算作為一種有效、綜合的企業財務管理工具，對從事這項工作的人員提出了較高的要求。所以酒店要想全面實施有效的預算管理，在招聘環節，應該注重考核相關人員的素質水平，是否具有相關酒店管理的經驗、是否具備財務管理的專業技能、是否具有相應的資質，企業也可以聘請專門機構對企業的預算、管理進行籌劃。全面預算管理不僅限于預算編制、下達，而是由預算編制、執行、分析、調整、考核、獎懲等一系列環節所組成的管理活動，所以，人員上崗后，酒店還可依據自身的實際需要，對全面預算管理工作的相關人員進行培訓，以有效促進酒店全面預算管理在推動企業實現發展戰略過程中發揮長期的積極的作用。

參考文獻：

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（作者單位：黑龍江省農墾北安賓館）