低碳經濟視角下企業環境會計探究

馮軍

[摘要]我國經濟的快速發展取得了世人矚目的成績，但同時，對環境的破壞也是有目共睹，如空氣嚴重污染、水環境的污染等，環境問題日益成為人們最關心的問題之一，也對經濟的可持續發展帶來影響。如何在提高經濟效率促進經濟發展的同時，有效降低單位能耗，減少污染物的排放成為發展中的一種共識。低碳經濟作為經濟發展的一種形態，越來越受到重視。通過運用會計學、環境經濟學等知識，在總結我國企業環境會計的理論基礎上，結合低碳經濟相關理論，有針對性地對環境會計問題進行研究。

[關鍵詞]低碳經濟；環境成本；核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201621206

低碳經濟是指在盡量減少石油、煤炭等高碳能源消耗的基礎上，以降低溫室氣體排放為目標，通過技術改造、產業轉型、開發新能源、制度創新等手段，達到生態環境保護和社會經濟可持續發展的一種經濟發展形態。長期以來，我國能源消費以煤為主的能源消費結構，一方面降低了企業的能源消費成本，增加了企業利潤；另一方面導致了嚴重的污染問題，增加了溫室氣體的排放，環境犧牲所帶來的侵略式發展不能促使經濟的可持續發展。

與此同時，我國在能源日益短缺和污染環境問題日益突出的今天，自然資源利用和可持續發展的矛盾日益突出，發展低碳經濟已成為企業未來生存和發展的不二選擇。通過大力推進低碳經濟發展理念，促進企業可持續發展，從而達到經濟和環境取得雙贏。企業運用低碳經濟的發展能產生新的利潤增長，低碳經濟發展和全信息技術革命一樣，成為全世界經濟發展的新動力。

企業會計核算作為信息處理和經濟管理的手段，也必然受到低碳經濟活動的影響，低碳經濟在促進企業經濟發展的同時，也在改變著傳統經濟核算的理論和方式。從1971年經濟學家比蒙斯撰寫文章《控制污染的社會成本轉換研究》，1973年馬林撰寫的文章《污染的會計問題》開始，標志著環境會計從現實關注到理論研究，是環境會計的開端。企業在產品成本核算中將環境成本作為產品成本構成的一部分進行核算，使得企業核算成本的真實性、完整性。企業環境會計的發展促進了低碳經濟理論在企業的實現，低碳經濟的理論促進了環境會計的發展，也完善了會計體系的新發展，使環境成為會計的一個重要分支。

1企業環境會計建立意義

11企業環境會計建立是企業內部管理的需要

企業與環境有關的活動在相當大的程度上會改變企業的經營成果和財務風險，環境報告就成為企業管理進行決策分析必不可少的依據。在現有產品成本的核算中，企業很少考慮環境問題帶來的影響。從企業內部管理角度來講，環境會計的建立可以使企業管理者更準確地掌握企業的財務狀況和經營成果，做出更科學的決策。

12企業外部使用者對企業環境會計信息有強烈的需求

政府職能部門、投資者、消費者、社會公眾、債權人等企業外部信息使用者對企業環境會計信息有著強烈的需求。伴隨著環境問題的日益突出和社會各方面環境意識的加強的今天，環境問題對企業外部信息使用者的經濟利益的影響越來越大。政府職能部門需要根據企業的環境報告來評價企業對環境的污染和在環境方面的成本；投資者基于自身投資的收益性和安全性的考慮，十分關心對環境帶給企業經營成果和未來財務收益的影響，以便對可能的環境風險做出評價。社會公眾和消費者希望通過種種手段促進環境的改進和治理。

13建立環境會計是增強企業適應國際競爭力的需要

隨著我國與世界各國廣泛深入的經濟合作，將來會有更多的外資企業到我國投資，我國到國外投資的企業也將越來越多。建立環境會計，進一步與國際會計接軌，是適應國際經濟一體化帶來的國際會計一體化。通過把環境因素納入會計核算范圍，就會迫使企業進行必要的技術改造，努力生產具有國際標準化產品，提高產品競爭力，在國際貿易中競爭中取勝。

2傳統會計與環境會計之比較

21兩者在核算和內容上存在差異

環境會計作為企業會計的一個分支，在會計的基本原理和方法上與傳統會計相似。傳統會計很少涉及環境方面的內容，僅在管理費用中設立排污費、綠化費等少量明細項目，將繳納的各種環境污染罰金、賠償金等包括在營業外支出的明細項目中。表現在：沒有將環境資源確認為資產，負債要素中沒有反映企業應承擔的環保責任，沒有將環境資產確認為所有者權益，沒有確認環境收入和費用以及環境利潤。傳統會計以貨幣計量作為會計的本質特征，只確認能夠計量、且通用貨幣計量和貨幣交換的東西，并沒將整個社會生產、消費和相應的生態循環價值反映出來，因而會計核算對象及內容具有一定的不完整性。

22傳統會計主體忽視環境效益和社會效益

企業利益是傳統會計體系的核心，只計量企業直接的生產耗費和能為企業擁有的所得，從會計主體的資金循環出發，將其耗損的資源和對環境的負面影響排除在核算體系之外。為了追求企業經濟利益最大化，企業的管理者在決策時就有意識減少開支和增加產出的措施，如對廢棄物不進行處理就直接排放出去，以減少企業的成本，企業將自己的責任轉嫁給社會。同時，企業收益的虛增，間接上鼓勵了企業以犧牲環境為代價謀取當前的經濟收益。

23狹義的傳統會計成本循環理論不符合低碳經濟發展理念1987年以挪威首相布倫特蘭為首的世界環境與發展委員會在《我們共同的未來》報告中提出了可持續發展的定義?？沙掷m發展的思想得到了廣泛的接受和認可，可持續發展的定義，成為1992年聯合國環境與發展大會上的共識。低碳經濟發展理念更多關注企業可持續發展，傳統會計成本理論是基于企業本身來處置成本補償，只對已發生的成本進行補償，是狹義循環成本概念。狹義循環成本理論將自然界的物質，如水、空氣等視為沒有價值的資產，既而將自然資源看成是無償的而排除在循環成本之外，不考慮以對環境因素進行會計核算，沒有對自然資源進行補償，不符合低碳經濟發展理念。

3企業環境會計核算要素

31環境資產的概念與分類、計量。環境資產是指因資產的確認標準而被資本化的環境成本環境資產按范圍分為狹義環境資產和廣義環境資產，狹義環境資產是指所有權或控制權屬于特定會計主體的環境活動有關的資源。廣義的環境資產包括狹義環境資產外，還包括所有的環境資源和自然資源，如森林資源、水資源、天然礦藏等。環境資產的計量是量化環境資產結果的過程，即以環境資產確認為基礎，按照一定的方法和程序，對環境資產的金額與數量進行的確認、計算和認定的過程。環境資產計量的方法有現行成本法、歷史成本法、可變現凈值法、現行市價法、未來現金流量現值法。環境資產可進一步分為資源性環境資產和非資源性環境資產兩類。非資源性資產包括環境保護和環境治理專利與專有技術、污染治理設備和排污許可證。資源性資產通常指自然資源，企業一般不擁有資源性資產的所有權，只擁有其使用權或開采權。

32環境負債的概念與分類、計量

美國注冊會計師協會認為：環境負債是為凈化環境而形成的負債。包括為凈化環境而直接發生的負債和為凈化環境而預測發生的各種支出。按是否賠償可以劃分為確定環境負債和或有環境負債；按是否用貨幣計量可以劃分為貨幣性環境負債和非貨幣環境負債；按照環境負債的存在形式可以劃分為環境賠償負債、環境修復負債和環境罰款負債。環境負債的計量包括破壞環境的罰款義務形成的負債、符合性義務形成負債的計量、環境修復義務形成的負債、破壞環境的賠償義務形成的負債?；蛴协h境負債的計量包括確認并預計或有負債、確認但不預計或有負債。

33環境權益的概念與分類、計量

環境權益的概念是指環境資源所有者或使用者在企業環境資產中享有的經濟利益，其金額等于環境資產減去環境負債后的余額。按形成權益來源不同環境權益的分類劃分為環境留存收益、環?；鸷唾Y源資本。資源資本的計量有兩種情況：一是資源性資產的取得成本遠遠低于價值時按該項資產的價值與取得成本的差額計量；二是企業零成本取得資源性資產的開采權或使用權時，應按資源性資產的計量方法計量。

34環境收益的概念與分類、計量

在一定時期內企業進行環境保護和環境治理所形成的經濟利益的流入，是采取環境保護措施所得到的經濟利益減去環境支出的結果。按取得收益的方式劃分為隱性環境收益和顯性環境收益；按具體內容可劃分為環境保護和環境治理的附加收益、廢棄物的回收再利用利益、排污權轉讓收益、資源節約而引起的成本降低、其他收益等。環境收益的計量分為顯性環境收益的計量，通過簽訂銷售合同或銷售協議取得收入，并通過收入與費用配比的原則予以計量，包括廢棄物處理收入、排污權交易收入、附帶產品收入等，分別減去排污權購買成本、附帶產品成本、廢棄物處理費用等，計算求和。隱性環境收益的計量包括環境保護和環境治理帶來的產品附加價值計量、節約能源和資源耗費產生的成本降低的計量。

35環境費用的概念與分類、計量

企業因預防和治理環境污染已消耗環境資產價值和發生的各種費用和，以及由此而承擔的各種損失，是企業環境活動中所發生的經濟利益流出。按照經濟用途劃分，可分為環境污染治理費用、環境污染預防費用、廢棄物回收利用費用、環境賠償費用；按經濟內容劃分，可分為資源消耗費用、環境補償費用、環境保護費用的計量。環境費用的計量是對環境費用確認的結果予以量化的過程，遵循非歷史成本計量和歷史成本計量。歷史成本計量包括環境污染治理費用的計量、環境污染預防費用的計量、廢棄物再利用的計量、環境損失費用。非歷史成本法計量主要用于環境損失的預計。

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