“營改增”全面推行后存在的問題及完善建議
——以商業(yè)銀行業(yè)為例

文/顧穎

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“營改增”全面推行后存在的問題及完善建議
——以商業(yè)銀行業(yè)為例

文/顧穎

摘要：我國加入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制也在這種情況下悄然轉(zhuǎn)變，受到經(jīng)濟(jì)節(jié)奏的帶動(dòng)，我國各項(xiàng)制度也逐步走向規(guī)范化，尤其是在稅收制度改革中，通過營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）這一劃時(shí)代舉措，我國的稅收制度變得更加完善、公正。營改增政策出臺(tái)后，各行各業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了稅收體制改革，銀行業(yè)也在其中，但是由于我國長期處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，各大銀行對營改增認(rèn)識(shí)不足，對稅收體制的突然變動(dòng)沒有足夠的應(yīng)對措施，導(dǎo)致了在稅務(wù)核算和納稅過程中還是存在較多的問題。筆者以商業(yè)銀行業(yè)為例，分析營改增對商業(yè)銀行產(chǎn)生了什么樣的影響，并結(jié)合我國稅務(wù)體制的實(shí)情提出適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，為商業(yè)銀行的更好發(fā)展提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；問題和措施

改革開放之后，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超乎了人們的想象，似乎在短短的幾年我國就從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了市場經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展過快背后也出現(xiàn)了一系列的問題，舊有的各種體制例如政治體制，企業(yè)管理體制以及稅務(wù)體制等都不再符合市場化經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求，拿稅務(wù)體制來講，最大的缺陷在于銀行外購貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行任何抵扣，銀行實(shí)質(zhì)上同時(shí)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅兩部分稅額，這種不合理的納稅體制導(dǎo)致銀行納稅負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重制約了銀行業(yè)的發(fā)展。同時(shí)作為和銀行業(yè)有密切關(guān)聯(lián)的各大企業(yè)也得不到任何抵扣，也增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。為了為何納稅的公平性，我國相關(guān)稅務(wù)部門開展了營業(yè)稅改增值稅，這一舉措理論上是維護(hù)了納稅公平，但是相對于商業(yè)銀行來講，由于目前采用的增值稅稅率、計(jì)稅方式等都沒有發(fā)生變動(dòng)，是否在營改增之后能夠依然沿用是值得探究的問題。

一、商業(yè)銀行營改增簡述

我國經(jīng)濟(jì)體制基本實(shí)現(xiàn)了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的過渡，但經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變并沒有導(dǎo)致稅務(wù)體制也隨之發(fā)生變動(dòng)，增值稅和營業(yè)稅始終處在共同運(yùn)行的狀態(tài)，這樣的納稅體制嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，給經(jīng)濟(jì)帶來了以下不良影響：

（一）增值稅機(jī)構(gòu)不健全，稅收中性的特征沒有展現(xiàn)出來。

（二）各商業(yè)銀行重復(fù)納稅現(xiàn)象明顯，很多銀行迫于納稅壓力不得不對自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合，這也進(jìn)一步限制了自身的發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁起來，納稅體制不健全稅務(wù)部門沒法依照相關(guān)規(guī)定對納稅企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，不僅增加了稅務(wù)部門的工作壓力，偷稅漏稅情況也日益加重。

受到上述三方面的影響，我國不得不對納稅體制重新編排考慮，在這種背景下，營業(yè)稅改增值稅出現(xiàn)在了稅務(wù)系統(tǒng)考慮的范圍之內(nèi)。推出營改增之后，首先在商業(yè)中進(jìn)行了廣泛應(yīng)用，受到了較好的效果，重復(fù)納稅現(xiàn)象明顯減少，企業(yè)也沒必要再進(jìn)行偷稅漏稅，降低了稅務(wù)部門工作的負(fù)擔(dān)。為了更好地檢驗(yàn)營改增的戰(zhàn)略效果，金融行業(yè)（銀行業(yè)）也逐漸進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅改革。商業(yè)銀行業(yè)增值稅改革，主要包含下面幾個(gè)方面：貸款、中間業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、購買金融商品行為以及回購業(yè)務(wù)等多個(gè)方面。由于營改增之后商業(yè)銀行對這項(xiàng)政策的理解并不是十分充分，因此為了盡量避免過多問題的產(chǎn)生，銀行要主動(dòng)對相關(guān)政策和措施進(jìn)行分析，探究稅務(wù)體制改革可能給自身帶來的影響，提前采取措施對不利影響進(jìn)行規(guī)避，從而順利實(shí)現(xiàn)從營業(yè)稅管理到增值稅管理的過渡。

二、“營改增”給商業(yè)銀行業(yè)帶來的影響

營改增政策的提出幾乎對商業(yè)銀行的各個(gè)環(huán)節(jié)都有一定的影響，例如貸款的發(fā)放、票據(jù)貼現(xiàn)、債券的買賣等，同時(shí)也對內(nèi)部管理過程產(chǎn)生了較大的影響。下面將詳細(xì)進(jìn)行分析。

（一）對稅負(fù)的影響

在營改增之前，銀行主要征收兩種稅，即營業(yè)稅與所得稅，二者綜合起來稅率在3.46%左右。但是營改增之后這一稅率將會(huì)大大提升，甚至達(dá)到了6%，雖然進(jìn)項(xiàng)稅額被抵扣，但是在商業(yè)銀行中能夠被抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所占的比例很低，實(shí)際操作中真正能夠抵扣的稅額比繳納的銷項(xiàng)稅額低很多，商業(yè)銀行營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入，并不是凈營業(yè)收入，存款的利息不能從營業(yè)收入中扣除。

（二）對成本的影響

增值稅是通過票來進(jìn)行稅收，即商業(yè)銀行要進(jìn)行扣稅必須拿到稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的增值稅發(fā)票，并且要經(jīng)過相關(guān)的認(rèn)證。在營改增之后，由于商業(yè)銀行每天都會(huì)產(chǎn)生大量的交易往來，到了月末或者年關(guān)，交易量更是大的驚人。當(dāng)前商業(yè)銀行傳統(tǒng)的存款貸款，匯兌，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都會(huì)通過業(yè)務(wù)憑證作為和客戶有業(yè)務(wù)往來的直接證明。如果這一過程中產(chǎn)生的所有票據(jù)都是用稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票代替銀行憑證，將會(huì)對銀行的工作流程、印刷設(shè)備的采購、相關(guān)票據(jù)的打印產(chǎn)生較大影響，大大提升了管理成本，同時(shí)成本的增加隨著帶來的就是管理風(fēng)險(xiǎn)的升高。除此之外，為了采集增值稅納稅申報(bào)中所涉及到的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，銀行還要在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上開發(fā)出一套和實(shí)際情況相適應(yīng)的增值稅管理系統(tǒng)，從而提高稅務(wù)管理水平，這樣一來需要增加資金投入?yún)⑴c到系統(tǒng)的維護(hù)當(dāng)中，成本隨著也會(huì)增加。

（三）對報(bào)表的影響

在以往的納稅體制下，會(huì)計(jì)核算工作較為簡單，不需要設(shè)置較多的核算科目，而營改增之后，商業(yè)銀行對會(huì)計(jì)核算提出了更為嚴(yán)格的要求，并且在原來的基礎(chǔ)上增加了銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)繳納稅款以及已繳納稅款等內(nèi)容，核算科目的增多隨之改變的是會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成。

（四）對經(jīng)營管理的影響

我國利率逐步向市場化方向發(fā)展，銀行的定價(jià)機(jī)構(gòu)也漸漸完善起來，這導(dǎo)致銀行之間的競爭力不斷增加，例如銀行要想將降低增值稅的納稅壓力，將部分稅款轉(zhuǎn)移給下家，就必須提升價(jià)格，這么做的代價(jià)是部分客戶會(huì)因此而流失，銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)提升。如果銀行為了保留客戶降低價(jià)格，則必然會(huì)導(dǎo)致虧損。

三、“營改增”后商業(yè)銀行的應(yīng)對措施

商業(yè)銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，納稅體制的改革是營改增工程的開頭部分，商業(yè)銀行要適應(yīng)納稅體制的改革必須出臺(tái)相應(yīng)的措施，還要對改革過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，制定足夠的應(yīng)對措施。

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究

營改增的應(yīng)用在各個(gè)領(lǐng)域中有不同的表現(xiàn)，例如交通運(yùn)輸行業(yè)、服務(wù)行業(yè)等和商業(yè)銀行業(yè)是不同的，在應(yīng)對營改增過程中商業(yè)銀行也沒有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒。因此對商業(yè)銀行的管理人員而言應(yīng)該加強(qiáng)對營改增的學(xué)習(xí)和研究，保障政策出臺(tái)之后銀行的會(huì)計(jì)、稅收以及經(jīng)營等過程都符合相關(guān)規(guī)定。對于納稅體制改革以后存在的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，銀行要加強(qiáng)和地方稅務(wù)部門的交流，將自身存在困難進(jìn)行申報(bào)，以求獲得有關(guān)單位的幫助。同樣，營改增之后操作難度加大，對銀行的會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)管理人員都提出了更高的要求，對此銀行應(yīng)該拿出部分經(jīng)費(fèi)用在對相關(guān)人員的后續(xù)教育方面，通過對營改增進(jìn)行詳細(xì)的剖析和分析，提升相關(guān)人員對營改增的認(rèn)識(shí)，提升他們的綜合素質(zhì)與能力。除此之外，商業(yè)銀行要嚴(yán)格按照增值稅申報(bào)流程計(jì)算繳納稅款，建立嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理制度。

（二）簡化發(fā)票管理模式

營改增之后，發(fā)票管理難度提升，對此商業(yè)銀行要提高警惕，簡化復(fù)雜的發(fā)票管理流程，實(shí)現(xiàn)對發(fā)票的有效控制。營改增之后發(fā)票和稅額抵扣有很大的關(guān)聯(lián)，因此重要性也就不言而喻，并且由于銀行業(yè)務(wù)往來十分頻繁，數(shù)據(jù)流量很大，發(fā)票管理方面也存在較大的難度。筆者針對這種情況建議采取以下措施：首先，可以適當(dāng)發(fā)行一定量的電子發(fā)票，電子發(fā)票具備操作簡單等特性，銀行可以定期提供交易明細(xì)，直接將能夠抵扣的金額計(jì)算出來，企業(yè)則可以根據(jù)交易明細(xì)計(jì)算自身能夠抵扣的金額；其次，將銀行的交易憑證當(dāng)做發(fā)票來使用，減少了繁瑣的開發(fā)票步驟，十分便利；第三，將銀行的發(fā)票樣式進(jìn)行統(tǒng)一，允許企業(yè)在異地開具發(fā)票，銀行可以根據(jù)用戶的需要開具發(fā)票，不必再逐筆開。

（三）合理降低稅負(fù)

當(dāng)前營改增政策已經(jīng)在銀行業(yè)實(shí)行了一段時(shí)間，從實(shí)施的效果看，在稅負(fù)方面還存在一定的問題。由于當(dāng)前銀行業(yè)競爭壓力很大，個(gè)商業(yè)銀行為了招攬客戶都有自己的優(yōu)惠政策，這也體現(xiàn)出了國家政策多商業(yè)銀行的扶持。營改增施行之后，這種優(yōu)惠政策只會(huì)多不會(huì)少，作為商業(yè)銀行最關(guān)鍵的是加強(qiáng)對優(yōu)惠政策的開發(fā)和研究，通過不斷出臺(tái)優(yōu)惠政策這一方式合理降低稅負(fù)，只有這樣，客戶才不會(huì)出現(xiàn)流失，銀行也能夠在激烈的競爭中站穩(wěn)腳步。

（四）降低成本

上文中我們也提到，在施行營改增之后，銀行的運(yùn)作成本大大提升，無論是在人力消耗還是在資源消耗上都較以往相比有了很大的提升，對此如何采取措施降低運(yùn)作成本是銀行站穩(wěn)腳步的關(guān)鍵所在。筆者建議銀行還是要從發(fā)票入手，對傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式進(jìn)行創(chuàng)新，這樣能夠降低部分成本。例如，在與客戶完成交易之后，在交易回執(zhí)單上可以加一項(xiàng)內(nèi)容，即進(jìn)項(xiàng)稅，這樣企業(yè)在繳納增值稅時(shí)可以拿出這一回執(zhí)單最為扣取進(jìn)項(xiàng)稅的憑據(jù)，這樣保障了還款憑證和抵扣發(fā)票融為一體。為了提升這一舉措的可信度，在客戶和銀行交易完成后，銀行可以將數(shù)據(jù)資料上傳給稅務(wù)部門，作為扣取進(jìn)項(xiàng)稅的參考依據(jù)，避免了企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊的情況，這種創(chuàng)新如果能夠應(yīng)用于實(shí)際，必然會(huì)使成本大大降低。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅的扣取因人而異

由于儲(chǔ)蓄用戶不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此銀行在處理儲(chǔ)蓄用戶時(shí)可以采用較為簡單的方式進(jìn)行處理，即：利息凈收入*稅率=應(yīng)繳納稅款；而信用客戶是需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，并且信用客戶在銀行中占有的比例較小，銀行完全可以依照納稅流程繳納增值稅。這樣不同類用戶客戶采用不同的計(jì)稅方式，有效解決了普遍存在的儲(chǔ)蓄用戶無法逐筆獲得增值稅發(fā)票的問題，維護(hù)了納稅體制的公平性，有利于維護(hù)好商業(yè)銀行業(yè)客戶之間的關(guān)系。

四、總結(jié)

營改增是我國稅務(wù)體制走向完善的一大標(biāo)志，目前已經(jīng)在金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域施行，取得了較好的效果，改變了以往納稅不公的現(xiàn)象。對于商業(yè)銀行而言，營改增畢竟還處在試運(yùn)行階段，內(nèi)部存在很多不確定因素，要完全適應(yīng)這種稅務(wù)體制，還需要較長的時(shí)間。筆者對營改增之后商業(yè)銀行納稅過程中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，希望借此能夠給商業(yè)銀行適應(yīng)新的納稅體制提供一些參考和借鑒。

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（作者單位：浙江海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）