全面預(yù)算與財務(wù)績效評價管理融合

徐為東

摘要：全面預(yù)算在企業(yè)的實施已經(jīng)有很長時間，但是由于預(yù)算編制過程中缺乏較強(qiáng)的科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致其實施情況跟預(yù)期結(jié)果相差較大。為此在全面預(yù)算中引入績效評價管理機(jī)制，通過評價指標(biāo)的選擇和權(quán)重的設(shè)置，實現(xiàn)對預(yù)算質(zhì)量的評價具有非常重要的意義。為此文章主要探討全面預(yù)算和財務(wù)績效評價融合之后存在的一些問題，并且給出了具體的解決策略，為全面預(yù)算績效評價的實施提供了參考價值。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；績效評價；融合

評價是現(xiàn)階段各行各業(yè)中進(jìn)行績效考核的主要方法，通過評價能夠幫助企業(yè)管理人員更好的發(fā)現(xiàn)其工作過程中存在的問題，并且采取相應(yīng)的優(yōu)化措施。將全面預(yù)算跟績效評價融合在一起，對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行指導(dǎo)對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展來說具有非常重要的作用。一方面能夠為企業(yè)的經(jīng)營提供方向，另一方面能夠通過績效評價確保預(yù)算的實施，實現(xiàn)企業(yè)所有資源的最優(yōu)化配置。

一、全面預(yù)算和財務(wù)績效管理的定義和特征

全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種活動，即通過預(yù)算的編制來實現(xiàn)對整個企業(yè)中財務(wù)的有效分配、考核和控制，從而實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)活動的有序進(jìn)行，達(dá)到其最終目標(biāo)?？冃гu價則是一種先進(jìn)的管理方式，即通過設(shè)定相應(yīng)評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)情況進(jìn)行評判，并且依此為契機(jī)對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進(jìn)行分析，實現(xiàn)企業(yè)整個生產(chǎn)過程優(yōu)化的目的。

將二者進(jìn)行有效融合，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)預(yù)算的編寫情況以及實施情況進(jìn)行評價，從而為企業(yè)各項改革的進(jìn)行提供可以參考的意見和建議，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保其可持續(xù)發(fā)展。由此可以看出二者在企業(yè)經(jīng)營和管理中的作用是相輔相成的，融合之后能夠為企業(yè)經(jīng)營活動提供更加明確的目標(biāo)，確保各項活動嚴(yán)格按照規(guī)劃進(jìn)行。

一般情況下全面預(yù)算績效評價在進(jìn)行評價指標(biāo)制定過程中要綜合考慮財務(wù)和非財務(wù)兩種不同的指標(biāo)，其中前者包括盈利能力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、資產(chǎn)負(fù)債能力等等，后者包括顧客滿意度、創(chuàng)新性以及市場占有率等。

二、融合之后存在的問題

全面預(yù)算的實施能夠為企業(yè)評價提供參考依據(jù)，是進(jìn)行績效管理的基礎(chǔ)，將二者進(jìn)行結(jié)合，能夠在進(jìn)行考核時明確考核的目標(biāo)，確保企業(yè)所有經(jīng)營活動能夠符合企業(yè)的規(guī)劃。同時通過績效考核能夠確保企業(yè)經(jīng)營過程中能夠按照預(yù)算編制實施。將全面預(yù)算制度和企業(yè)的績效評價制度融合在一起之后，能夠提高企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量，但是在具體實施過程中還存在以下幾個方面的問題。

（一）缺乏具體的控制機(jī)制

通過對現(xiàn)階段我國企業(yè)中采用預(yù)算評價方式的分析，大部分企業(yè)考核過程中將企業(yè)經(jīng)營效果跟其預(yù)算情況進(jìn)行對比，然后再依此為依據(jù)制定企業(yè)的獎懲制度。但是由于缺乏規(guī)范的控制機(jī)制，為了能夠確保考核過程中輕松實現(xiàn)上級部門制定的各項指標(biāo)，并且獲得相應(yīng)的獎勵，在制定預(yù)算過程中采用非常保守的方式，即適當(dāng)提高上報預(yù)算成本的數(shù)值。這樣在工作過程中，各個部門能夠方便的達(dá)到預(yù)定指標(biāo)。這種現(xiàn)象的存在在很大程度上影響了企業(yè)中員工工作的進(jìn)行性，導(dǎo)致其業(yè)績難以得到有效的提升，嚴(yán)重的還會造成較大的浪費。預(yù)算不準(zhǔn)確現(xiàn)象的存在也在很大程度上影響了企業(yè)管理人員決策的制定，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算中的不利因素

績效評價之前首先要對影響績效評價結(jié)果的所有因素進(jìn)行分析，并且確定各個因素對評價結(jié)果的影響程度，得到其權(quán)重大小。然后再采用制定的評價體系對預(yù)算制定和實施情況進(jìn)行評價。預(yù)算執(zhí)行率是企業(yè)預(yù)算評價過程中的關(guān)鍵指標(biāo)，對評價結(jié)果的影響非常大。但是由于預(yù)算受多種因素的影響，導(dǎo)致其變化較大，導(dǎo)致其執(zhí)行效果跟預(yù)算情況相差較大。因此在評價過程中必須要設(shè)置合適的調(diào)節(jié)指標(biāo)，從而實現(xiàn)對預(yù)算質(zhì)量的準(zhǔn)確評價。

（三）考核指標(biāo)的設(shè)置不合理

首先全面預(yù)算績效評價過程中采用的評價期較短，一般為一個月或者一個季度，最長的不會超過一年。這對于企業(yè)來說，會造成管理人員的眼光比較短，只顧完成當(dāng)前的目標(biāo)，忽視了其決策中存在的問題。長期這樣給企業(yè)的經(jīng)營帶來非常大的問題，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

其次評級過程中采用的指標(biāo)體系靈活性較差，由于不同行業(yè)、不同項目、不同地區(qū)中影響項目結(jié)果的因素不同，評價指標(biāo)的選擇也就不同。但是現(xiàn)階段預(yù)算評價過程中采用固定的評價指標(biāo)體系，導(dǎo)致評價結(jié)果跟真實情況的差距較大。

（四）評價方法的選擇不合理

在進(jìn)行績效評價過程中，可以采用權(quán)重方法實現(xiàn)對不同指標(biāo)權(quán)重的分配，確保評價結(jié)果的客觀性。但是與此同時評價過程中所采用方法不同，最后得到的結(jié)果也不同。

三、提高績效評價在全面預(yù)算管理中質(zhì)量的措施

（一）選擇的指標(biāo)體系要滿足企業(yè)發(fā)展的需求

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其績效指標(biāo)體系的建設(shè)也得到了不斷完善，能夠更加真實的反映企業(yè)的需求。因此在制定指標(biāo)體系時要避免過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)中效益的增長，忽略了企業(yè)的長期發(fā)展。另外在績效考核指標(biāo)制定過程中，要充分考慮企業(yè)的運行大環(huán)境，不能夠采用固定的評價指標(biāo)去進(jìn)行衡量。

（二）績效指標(biāo)要兼顧短期效益和長期效益

為了避免企業(yè)經(jīng)營過程中過分追求短期利益，造成企業(yè)中各種問題的出現(xiàn)，在進(jìn)行評價指標(biāo)制定過程中要增加技術(shù)投入比例、創(chuàng)新性以及可持續(xù)性等指標(biāo)，對全面預(yù)算對未來企業(yè)發(fā)展的影響進(jìn)行考核。

（三）及時調(diào)整評價指標(biāo)

一般情況下，企業(yè)全面預(yù)算質(zhì)量評價過程中常用的評價指標(biāo)包括了其盈利能力、經(jīng)營增長情況、償債能力以及資產(chǎn)管理能力等，各個指標(biāo)又可細(xì)化為多個二級評價指標(biāo)，從而實現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算情況的全面考核。但是由于不同類型預(yù)算的影響因素不同，對結(jié)果的影響程度也不同，因此在進(jìn)行績效評價過程中要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營情況及時調(diào)整評價指標(biāo)以及權(quán)重的大小。同時還要充分考慮企業(yè)發(fā)展的不同階段以及工作的重點內(nèi)容，力爭實現(xiàn)評價指標(biāo)體系的最優(yōu)，達(dá)到對企業(yè)全面預(yù)算情況的真實評價。

績效評價是提高企業(yè)預(yù)算管理措施的主要方法，能夠幫助企業(yè)建立有效激勵機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營過程中還要根據(jù)其具體情況不斷更新和完善其評價指標(biāo)，從而實現(xiàn)全面預(yù)算工作的順利實施。

（四）采用綜合模糊評價方法

目前在進(jìn)行評價過程中可以采用的評級方法有層次分析法、專家評價法以及模糊綜合評價方法等。專家評價方法需要耗費的時間較長，且受專家經(jīng)驗的影響較大。層次分析法中判斷矩陣選擇比較困難，也需要專家進(jìn)行商定。綜合進(jìn)行考慮，在進(jìn)行全面預(yù)算的績效評價過程中，可以采用模糊綜合評價方法，對選擇的各個指標(biāo)進(jìn)行評價，避免評價過程中受評價人員主觀因素的影響，導(dǎo)致評價結(jié)果失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

四、結(jié)論

全面預(yù)算是現(xiàn)階段公司經(jīng)營過程中的主要模式，能夠?qū)疚磥淼慕?jīng)營和投資情況提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)，確保公司經(jīng)營效益的體現(xiàn)。將全面預(yù)算跟企業(yè)的績效評價管理結(jié)合在一起，能夠采用量化方式實現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算質(zhì)量的評估，同時激發(fā)和鼓勵員工工作的積極性。但是融合之后，必須要不斷完善相應(yīng)的管理制度，才能夠降低績效評價結(jié)果跟實際情況的差距，為企業(yè)的獎懲提供參考依據(jù)。具體實施過程中要確保評價指標(biāo)體系中選擇的所有指標(biāo)能夠符合企業(yè)的經(jīng)營狀況，并且根據(jù)企業(yè)的具體情況及時進(jìn)行評價指標(biāo)的調(diào)整，使評價結(jié)果能夠?qū)疚磥淼慕?jīng)營產(chǎn)生較大的影響，而不止是短期內(nèi)的效益。

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（作者單位：江蘇愛康實業(yè)集團(tuán)有限公司）