我國中小企業(yè)對內(nèi)部審計的需求和應(yīng)用

趙晴　李佳鈺

摘 要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國開始逐步的建立起來。這其中包括為我國經(jīng)濟(jì)做出巨大貢獻(xiàn)的中小企業(yè)，他們在發(fā)展中也開始完善自身的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。但是，在內(nèi)部審計的應(yīng)用方面我國中小企業(yè)還存在著一些不足之處。解決好這些問題，對于我國中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先介紹了內(nèi)部審計的內(nèi)涵和我國中小企業(yè)對于內(nèi)部審計的需求，然后系統(tǒng)的分析了我國中小企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部審計中存在的問題，并針對性的提出了應(yīng)對的措施，為我國中小企業(yè)更好的實(shí)施內(nèi)部審計，服務(wù)自身發(fā)展提供了科學(xué)的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部審計 應(yīng)用

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步的走向健全與完善，企業(yè)在市場中的競爭也越來越激烈。而我國中小企業(yè)的規(guī)模、實(shí)力都較弱，要想在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須要對企業(yè)日常運(yùn)營過程中的各類風(fēng)險有足夠的認(rèn)識，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的問題，并采取措施予以解決。但是，我國中小企業(yè)經(jīng)過了長期的發(fā)展，受到各方面原因的限制，在內(nèi)部審計規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化等方面都還存在著諸多的問題，不能充分的發(fā)揮職能作用。本文正是基于此，對我國中小企業(yè)對內(nèi)部審計的需求和應(yīng)用展開研究，探討我國中小企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用過程中存在的問題，并提出應(yīng)對措施，一方面在實(shí)踐上促進(jìn)了我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的完善，保障企業(yè)的發(fā)展，另一方面，在理論上也豐富了我國內(nèi)部審計的理論體系。

一、內(nèi)部審計的內(nèi)涵

國際上，將內(nèi)部審計的內(nèi)涵概括為是一種相對獨(dú)立、客觀的咨詢活動，它的目的是完善企業(yè)的運(yùn)營，提升企業(yè)的整體價值，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。這一過程中，需要應(yīng)用專業(yè)的、系統(tǒng)的方法來評判企業(yè)的各類管理風(fēng)險、治理過程。而我國對于內(nèi)部審計的內(nèi)涵則概括為：內(nèi)部審計是指企業(yè)或者組織內(nèi)部一種客觀的、獨(dú)立的監(jiān)督和評價活動，它是利用對于企業(yè)各類經(jīng)營行為的審查與分析來確定其合理性與合法性，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)。

二、我國中小企業(yè)對于內(nèi)部審計的需求

總的來說，內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要組成部分，也是我國中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，更是現(xiàn)代化管理體系的保障。對于任何一個中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計的健全或薄弱直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的好壞。良好的內(nèi)部審計能夠起到限制、防護(hù)等作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常營運(yùn)中存在的問題，并提供有效的手段來解決問題，從而來實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)管理水平的提升，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。而漏洞百出的內(nèi)部審計，往往難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，給企業(yè)的發(fā)展帶來諸多隱患，一旦風(fēng)險爆發(fā)，可能會給中小企業(yè)帶來難以預(yù)計的影響。所以說，中小企業(yè)對于內(nèi)部審計的需求是客觀的、必要的，任何中小企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立起完善內(nèi)部審計制度，來保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、我國中小企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部審計存在的問題

1.對內(nèi)部審計不夠重視。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的一個保障。但是我國目前還有很多中小企業(yè)沒有意識到這一點(diǎn)，對于內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的重視。如建立了內(nèi)部審計的企業(yè)其業(yè)務(wù)流程幾乎空白，只是簡單的流于形式，分管領(lǐng)導(dǎo)也都是兼職；有的中小企業(yè)甚至沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。這些都是我國中小企業(yè)忽視內(nèi)部審計重要性的表現(xiàn)。這種對于內(nèi)部審計的忽視直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計在中小企業(yè)中缺乏權(quán)威性，工作開展往往受到很大的阻力，難以發(fā)揮應(yīng)用的作用。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。對于我國中小企業(yè)來說，建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，首先要做的就是要保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這是其實(shí)施監(jiān)督等功能的基本前提。最為簡單的做法就是明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，要保證其同其他部門的獨(dú)立性，不能受到其他部門的影響，尤其是在績效考核方面。但是很多的中小企業(yè)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中缺少最為基本的獨(dú)立性，第一個表現(xiàn)就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員相關(guān)的考核、獎懲仍然是有企業(yè)的人事等部門負(fù)責(zé)。這就到時了內(nèi)部審計人員的工作業(yè)績同企業(yè)的業(yè)績相關(guān)聯(lián)，有可能使得一些內(nèi)部審計人員對于一些“業(yè)績假象”睜一眼閉一只眼，給企業(yè)的發(fā)展帶來潛在的風(fēng)險。第二表現(xiàn)就是很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有相應(yīng)的處罰權(quán)利，在企業(yè)的地位不高，難以實(shí)施真正有效的監(jiān)督作用，對于企業(yè)在一些工作上的失誤、錯誤等沒有形成有力的約束。

3.內(nèi)部審計范圍窄，職能沒有充分發(fā)揮。現(xiàn)今，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計范圍過于狹窄，這包括在時間和空間的兩個方面。內(nèi)部審計的相關(guān)人員在財務(wù)資料的真實(shí)性、合法性以及生產(chǎn)經(jīng)營上的監(jiān)督投入了主要的精力，其關(guān)注的對象也主要是會計憑證、賬本、有關(guān)報表等材料，僅僅是在財務(wù)的領(lǐng)域?qū)嵤﹥?nèi)部審計，沒有深入到企業(yè)的管理層面。舉一個簡單的例子，在對投資項(xiàng)目的審計中，我國中小企業(yè)審計人員往往是注重查證投資成本，投資款項(xiàng)是否到位以及投資協(xié)議是否完整，而對于該項(xiàng)投資的科學(xué)性，投資回報率的合理性，以及合作對象的恰當(dāng)性等方面都沒有進(jìn)行深入的分析。而在實(shí)際情況中，這些過程往往是企業(yè)發(fā)生問題的高危過程。另外在時間上，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計幾乎都是注重查證與監(jiān)督的事后審計，很少涉足事前審計。

4.內(nèi)部審計人員往往專業(yè)勝任能力不足。任何工作的開展，人員的素質(zhì)和能力都是基礎(chǔ)。在內(nèi)部審計工作中，審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力直接影響到最終的審計效果。一個優(yōu)秀的財務(wù)人員是單位內(nèi)部財務(wù)工作的有序開展的基礎(chǔ)，一個高素質(zhì)的財務(wù)人員能夠?qū)⒇敃畔⒂涗浀腻e誤率控制在較低的范圍內(nèi)，降低審計工作的固有風(fēng)險，更有助于審計工作的順利開展，而配備了一個素質(zhì)偏低的財務(wù)人員，由于自身對會計政策、會計準(zhǔn)則把握不到位，很可能導(dǎo)致較多的財會信息記錄錯誤，以及財務(wù)報表存在偏差，一方面給單位自身的財務(wù)管理帶來風(fēng)險，同時也增大了審計工作的固有風(fēng)險。在我國，中小企業(yè)由于自身實(shí)力有限，內(nèi)部審計人員的學(xué)歷普遍不高，而且相關(guān)知識的更新相對較慢，基本技能缺乏，很難適應(yīng)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需要。

四、提升我國中小企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用水平的措施

1.提高對于內(nèi)部審計的重視程度。對于我國中小企業(yè)來說，首先其領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變過去被動內(nèi)部審計的思想意識，認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要作用，重視內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和權(quán)威性，從而在整個企業(yè)范圍內(nèi)營造良好的內(nèi)部審計氛圍，主動開展內(nèi)部審計工作，提高企業(yè)內(nèi)部審計的水平，幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計工作的核心之處就在于其絕對的獨(dú)立性，只有保證了內(nèi)部審計具有絕對的獨(dú)立性，相關(guān)的審計工作才能保證合規(guī)、合法、合理，規(guī)避掉人的主觀影響，客觀的出具審計報告，為企業(yè)發(fā)展提供可靠的參考數(shù)據(jù)和分析。所以說，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在審計機(jī)構(gòu)和審計人員上充分做好獨(dú)立性的工作，將人為的影響因素都去除掉。這就是要求企業(yè)首先要單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，不能下屬于財務(wù)、或者人事等部門，要對企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)。同時，要保證對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員績效考核的獨(dú)立性，不能與企業(yè)其他人員的績效考核混問一談，可以由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層組成工作組，并由主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，來專門對內(nèi)部審計人員進(jìn)行績效考核。這樣就能有力的保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。我國企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)由過去的單純的財務(wù)審計向管理審計過渡。企業(yè)內(nèi)部審計同國家審計、社會審計是不同的，其目的是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)。所以，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)是企業(yè)管理者的決策助手，致力于強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，重點(diǎn)在于評價企業(yè)運(yùn)營的有效性，其根本目標(biāo)是改善管理，提高效益。因此，我國企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，將內(nèi)部審計的側(cè)重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和管理的過程中，對企業(yè)的整體的經(jīng)濟(jì)行為做出科學(xué)合理的評價，并提出有關(guān)建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，為企業(yè)的健康發(fā)展提供內(nèi)部動力。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)。首先，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，經(jīng)常聽取法制宣傳教育和法律知識講座，做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使內(nèi)部控制審計行為符合法定程序，評價符合依據(jù)，結(jié)論客觀公正。用職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育的內(nèi)容，約束自身的行為，堅決避免濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私；其次，審計人員還應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升自己的專業(yè)知識水平。經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜多樣，使得對于內(nèi)部控制審計工作的要求也越來越高，這就要求審計人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，與時俱進(jìn)，及時的更新自身的專業(yè)知識，這樣才能夠有效的運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中；再次，提高自身的計算機(jī)運(yùn)用水平。隨著計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，通過設(shè)計、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件進(jìn)行的舞弊將增加。為控制審計風(fēng)險和提高審計效率，運(yùn)用科學(xué)的電子計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，對電子賬目進(jìn)行全面審計，以滿足現(xiàn)代審計需求已提到日程上，這就要求審計人員必須提高計算機(jī)的運(yùn)用水平。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，企業(yè)對內(nèi)部審計的側(cè)重也各不相同。內(nèi)部審計在企業(yè)的地位很大程度上影響著其職能的有效發(fā)揮。進(jìn)入二十一世紀(jì)，內(nèi)部審計不僅要對企業(yè)的財務(wù)等方面進(jìn)行監(jiān)督，更重要的是要評價企業(yè)的經(jīng)營管理，提供相關(guān)建議，提高企業(yè)規(guī)避各類風(fēng)險的能力，為企業(yè)創(chuàng)造出新的價值。內(nèi)部審計與企業(yè)的治理密切相關(guān)，在促進(jìn)內(nèi)部控制完善方面有著無法替代的作用。可以看出我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計的應(yīng)用中存在的很多問題，必須及時采取措施來改變這一現(xiàn)狀，使內(nèi)部審計成為我國中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理的一個重要抓手，進(jìn)而推動我國中小企業(yè)的發(fā)展。

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