跨國公司國際稅務籌劃路徑探討

王璐

摘 要：在經濟全球化的形勢之下，跨國公司的經營不斷開展，跨國公司都有著其獨特的競爭戰略去贏取市場。其中，蘋果公司建立之初就開始以利用國際稅收籌劃來降低稅負成本作為其競爭戰略并展開布局規劃，已然形成了一個縝密、完整的體系。本文在交代國際避稅港的稅收制度的前提下，歸納國際稅收籌劃的常見策略，最后剖析蘋果公司的具體避稅路徑，探討其是如何綜合利用幾種國際稅收籌劃策略進行戰略布局，為我國跨國企業提供借鑒之用。

關鍵詞：國際稅務籌劃 跨國公司 蘋果公司 避稅路徑

一、國際避稅港稅收制度模式

國際避稅港是指為了達到吸引外資、刺激經濟等目標而去對跨國納稅人提供低稅乃至不征稅，或者是提供大量稅收方面的優惠等方便的國度與地域。可以參考的有全球最低的企業稅負國度清單（參閱表1.1）錯綜復雜的跨國企業稅收籌劃往往與國際避稅港有著千絲萬縷的牽連，因此進行國際稅務籌劃有必要對于國際避稅港的稅收制度進行系統的研究，根據各個國際避稅港的不同方面，劃分為了三種不同的模式。

1.“免征所得稅”模式。“免征所得稅”模式又可以細分為三類，分別是：“免征直接稅”模式、“免征境外所得稅”模式和“僅征某項所得稅”模式。“免征直接稅”模式所指的是相關的國度或地域稅收法令體制簡易且稅種覆蓋面低，所課征的間接稅較少。也可以說是，政府均不會向當地全部的企業和個人收納任何的稅收。……