ABC成本法在農產品物流成本核算中的應用

曹模珍 趙中杭

摘 要：本文首先分析了作業成本法在物流成本中應用的必要性和可能性，在此基礎上，以宏泰果業公司為例，運用作業成本法分析其物流成本，根據核算出的數據找出企業物流管理中的問題，并提出相應的對策。

關鍵詞：作業成本法 宏泰果業 物流成本

一、作業成本法相關理論

作業成本法（Activity-Based Costing），簡稱ABC成本法。是一種以作業為基礎，通過對所有作業活動進行動態追蹤，根據各項作業費用的耗用資源的情況將成本進行合理分配的一種成本計算方法，它是對傳統成本計算方法的創新 。其基本原理是：通過判斷產品所需要的作業活動，從而可以確定這些活動需要消耗多少的資源。把作業作為計算的目標和匯集費用的基礎單元，這就是作業成本法的計算方法。就是通過資源動因分析企業的各項活動耗用了多少資源，然后將其分配到作業成本庫中，在此基礎上就有了作業成本庫成本，再通過成本動因將作業面向的作業目標，匯入到成本庫中。

二、基于作業成本法物流成本控制的必要性和可行性

1.必要性。

1.1企業物流成本中間接成本較高。企業物流的間接性費用較為廣泛，類型較多，人工和原材料費用相對較少。如車輛日常維護、倉庫管理費用、裝卸費用、物流費用折舊費用等。

1.2這是企業管理的重要辦法。物流企業建立在供應、服務等作業環節上，這就要求企業通過作業成本法來改進自身的作業流程。

1.3可有效處理物流服務定價難問題。具有多樣性、隨時性、無形性特性的物流服務，使得企業物流服務定價存在較大問題。作業成本法可將作業分析結果充分應用到物流服務的定價中，從而有效處理該問題。

2.可行性。

2.1由于生產經營環節多樣以及產品的種類、品種也比較多樣，導致其物流經營環節要有好多作業過程；

2.2一般企業的直接費用比較高，但是間接費用占比高問題也不能忽視；

2.3產品的生產制造過程比較多，涉及很多部門的活動，所以被動的成本要經常發生調整；

2.4決策者及其高層管理人員對計算機提供的信息的準確程度不是很滿意。

三、宏泰果業公司應用作業成本法進行物流成本核算

1.宏泰果業公司物流作業流程。

2.宏泰果業公司應用作業成本法相關數據及作業成本模型。為了體現在物流成本計算中作業成本法的比較優勢，本文以宏泰果業公司主要的甲、乙兩種水果為例建立作業成本模型并按照作業成本的計算步驟進行計算物流成本。

2.1定義作業及建立作業中心。通過對宏泰果業公司的物流工作環節的了解，我們可以總結出宏泰果業公司的物流作業環節為：訂單處理、采購作業、驗貨作業、倉儲作業、配裝作業、包裝作業、質量檢驗、裝卸搬運作業，為方便計算，提髙成本計算準確性，我們將同質性的作業歸集到作業中心，可建立以下六個作業中心：訂單處理、采購驗貨、倉儲作業、組配包裝、質量檢驗、裝卸搬運。

2.2確認物流過程中資源費用。資源費用包含了人工費、材料費、生產成本、機器折舊等費用。資源的界定是在作業界定的基礎上進行的。

3.成本動因的選擇。在物流成本的計算中應用作業成本法的基礎上，確定成本動因是很重要的，成本動因選擇的好壞，直接很明顯的顯示出成本發生的原因，也就不能說明作業成本法的比較優勢。下面分別為宏泰果業公司的這六個作業中心，來選擇其相對應的成本動因：訂單處理-訂單處理份數；采購驗貨-采購貨品批數；倉儲作業-托盤數量；組配包裝-機器運轉小時數；質量檢驗-檢驗貨物批數；裝卸搬運-工人工作小時數。

4.進行計算出甲、乙兩種水果物流成本。根據公式：耗用資源=產品作業動因數量×成本動因分配率（式1），依據作業成本動因分配率計算結果，我們可以計算出甲、乙兩種水果實際消耗的資源費用，根據計算結果做出甲、乙兩種水果實際消耗的資源費用如表7所示：

根據表計算結果，可計算出甲、乙兩種水果間接成本，間接成本加上直接成本就可以得出甲、乙兩種水果的單位總成本，其計算過程如下：單位成本=單位直接成本+單位間接成本（式2）。單位間接成本=∑各作業中心的單位成本（式3）。各作業中心的單位成本=其在作業中心的實際耗用資源÷產量（式4）。假設甲水果的單位直接成本為10，乙水果的單位直接成本為6。 根據計算結果做出甲、乙兩種水果物流成本表如表3所示。

從上表可以看出，甲產品中作業成本占比比較大的幾項分別是：直接成本占了45.14%，組配包裝占了 15.98%，采購驗貨占了10.29%，。這幾項作業成本占了總成本的68.41%。乙產品中作業成本占總成本比較大的幾項工作是：裝卸搬運23.11%，直接成本23.22%，采購驗貨10.29%，配裝包裝12.46%，這四項作業成本占總成本的69.08%。此外，甲、乙兩種產品綜合作業成本占總成本較大的幾項工作是：直接成本35.57%，裝卸搬運15.66%，配裝包裝14.44%，采購驗貨10.31%。它們總共占到總成本的75.98%。因此，這些占比比較大的幾個環節就導致了成本的增加，因此要著重對這幾個環節進行成本控制，從而增加效益。

四、結語

通過作業成本法的分析可得宏泰果業公司在運營過程中存在的問題，因此可以對宏泰果業公司存在的問題提出以下幾點建議：

1.對員工的成本意識進行加強，完善成本控制制度。針對宏泰果業公司人員素質不是很高，成本控制意識比較弱的問題，企業管理層必須采取相關措施，加強員工隊伍的建設和培養，提高員工的素質，其中包括成本意識的培養。

2.加強對物流成本控制關鍵點的控制。在采購貨物的過程中，采取科學的方法控制裝卸搬運的成本以及采購成本；在生產制造的過程中，控制的重點是與生產制造相關的物流人員的材料成本及人工費用、原材料及零部件和半成品、產成品的組配包裝作業、各個生產部門車間內部和外部裝卸搬運作業；在銷售過程中，控制的是裝卸搬運作業，銷售人員的成本。

3.宏泰果業公司物流成本控制短期重點工作是降低運輸成本。從上表分析的數據可得，甲、乙兩種水果綜合作業成本占比比較的兩項活動是：直接成本和運輸裝卸。一般來說原材料的采購成本比較穩定，因此我們把成本控制的著重點是盡可能的減少及不必要的裝卸搬運費用。

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作者簡介：曹模珍（1982—），女，漢族，江西贛州信豐縣，研究生，講師，研究方向物流成本管理。

※基金項目：贛南師范大學校級課題：基于作業成本法的農產品物流成本的控制研究-以贛南臍橙為例 15kyw27.