關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思

摘 要：隨著全球逐漸實現(xiàn)經(jīng)濟一體化，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為當(dāng)前社會關(guān)注的重點問題，對內(nèi)部控制本質(zhì)和概念的認識則是理論界不斷爭論的熱點。本文主要針對企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)與概念進行分析和闡述，并且進行理論反思，希望給予我國相關(guān)行業(yè)以參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 本質(zhì) 概念 理論反思

在我國，很多專業(yè)學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制從單純的理論角度進行研究，套用內(nèi)部控制的相關(guān)概念和本質(zhì)。同時，也有學(xué)者從經(jīng)濟學(xué)的角度進行分析，認為企業(yè)內(nèi)部控制更傾向于一種經(jīng)濟制度或者經(jīng)濟控制機制，還有相關(guān)學(xué)者從管理學(xué)角度進行分析，認為內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理的工作、職能或者過程。這種百家爭鳴、百花齊放的現(xiàn)象豐富了我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的實踐以及理論空間，但是卻又導(dǎo)致了內(nèi)部控制理論的雜亂無章。雖然近些年有很多關(guān)于內(nèi)部控制的文獻和資料，但是對其概念和本質(zhì)卻很少涉及。因此，正確認識企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和概念十分關(guān)鍵。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和概念

從企業(yè)內(nèi)部控制所蘊含的字面意思進行分析，其三個關(guān)鍵詞分別是：企業(yè)、內(nèi)部以及控制。因此，企業(yè)是實行內(nèi)部控制的客體和主體，內(nèi)部則是范圍和外延，而控制才是其實質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)通常以實現(xiàn)利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)，運用諸多生產(chǎn)要素，例如技術(shù)、資本、勞動力以及土地等，向市場提供服務(wù)或者產(chǎn)品，實現(xiàn)獨立核算、自負盈虧以及自主經(jīng)營，是一個具有法人代表的經(jīng)濟團體。通常來說，企業(yè)是一個經(jīng)濟系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)稱之為內(nèi)部，而系統(tǒng)外則稱之為環(huán)境。各種外界環(huán)境對企業(yè)的影響和控制，我們稱之為外部控制，主要是市場、部門、政府以及社會對企業(yè)的控制和影響，從宏觀角度，將企業(yè)看做一個個體實行控制。例如市場競爭、社會監(jiān)管以及政府監(jiān)管等。內(nèi)部控制就是在企業(yè)內(nèi)部，其控制主體是為了實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，對內(nèi)部影響企業(yè)運行的因素進行影響和控制，其是企業(yè)內(nèi)部實行的控制。因此企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和概念是：為了企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部的各個主體進行控制，具有評價、衡量、監(jiān)督、引導(dǎo)以及約束等功能。由氛圍、程序、制度以及規(guī)則等因素充分組合的經(jīng)濟控制體系。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的共性

1.內(nèi)部控制屬于一項管理活動。內(nèi)部控制屬于一項管理活動，主要起源于企業(yè)對管理的需要。在內(nèi)控理論不斷演變的過程中，經(jīng)歷了從靜態(tài)的程序、制度、措施以及方法論，到動態(tài)的實行、過程、管理論。在其發(fā)展中，經(jīng)歷了糾錯防弊、牽制約束到以符合性以及可靠性為最終目的，其體現(xiàn)了外部監(jiān)管者和企業(yè)管理者的博弈，證明了內(nèi)控屬于一項管理活動的客觀性以及本質(zhì)特征。

2.內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保障。企業(yè)實行內(nèi)部控制是企業(yè)確保生產(chǎn)經(jīng)營順利開展、實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵保障，內(nèi)控在企業(yè)發(fā)展的不同階段發(fā)揮了重要的作用和功能。但是其最終只能還是評價與衡量、影響和監(jiān)督、引導(dǎo)和防護、約束和牽制，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的特性和本質(zhì)。

3.內(nèi)部控制以會計審計的關(guān)系。內(nèi)部控制和企業(yè)會計審計具有密切的關(guān)系，其在一定程度上推動了內(nèi)部控制的發(fā)展，同時還適應(yīng)了內(nèi)控的要求，讓企業(yè)管理人員正確認識到內(nèi)控的概念和本質(zhì)屬性。因此，內(nèi)部控制所具備的共性可以將其定義為：企業(yè)管理層以及相關(guān)職員，在控制環(huán)境的影響下，通過履行評價與衡量、影響與監(jiān)督、引導(dǎo)與防護、約束與牽制等職能，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及資產(chǎn)安全性，而發(fā)生的一項管理活動。

三、理論反思

1.合理處理內(nèi)部控制技術(shù)性與社會性的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)實行的管理活動，其本質(zhì)是規(guī)范管理行為的系統(tǒng)，其規(guī)范的主體是法人以及職員的個體行為，并且由人員行為所產(chǎn)生的控制活動。控制人員行為受到企業(yè)文化體系、社會環(huán)境以及社會公眾價值觀的限制，因此其具備一定的社會屬性。同時，內(nèi)部控制還是一項具有技術(shù)性的規(guī)范系統(tǒng)，存在著統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。因為內(nèi)部控制具備技術(shù)性以及社會性，在當(dāng)前社會經(jīng)濟多元化以及政治體系多樣化的局面下，一個具有實用性和統(tǒng)一性的內(nèi)部控制體系并不存在，這就要求企業(yè)一定要合理處理內(nèi)部控制的技術(shù)性和社會性的關(guān)系。近些年，我國相繼出臺了一些關(guān)于企業(yè)實行內(nèi)部控制的規(guī)范，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制體系的基本形成，但是由于我國實際國情所限，這套規(guī)范不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。因此，在結(jié)合我國基本國情的基礎(chǔ)上，完善和建立企業(yè)內(nèi)部控制體系是當(dāng)前亟需解決的問題。

2.建立具備我國特色的內(nèi)部控制體系。第一，要構(gòu)建以評價、監(jiān)控、控制活動以及控制環(huán)境為主的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其中風(fēng)險評估是實行風(fēng)險管理的關(guān)鍵內(nèi)容，是實行內(nèi)部控制的重要導(dǎo)向，在實行內(nèi)控過程中起到提綱的效果。溝通和信息是企業(yè)開展管理活動的基礎(chǔ)，要通過現(xiàn)代化的手段和方式，起到聯(lián)系各項控制因素的紐帶作用。溝通與信息以及風(fēng)險評估要分布與評價、監(jiān)控、控制活動以及控制環(huán)境等因素中，不能作為單獨要素。以評價、監(jiān)控、控制活動以及控制環(huán)境為框架的內(nèi)部控制系統(tǒng)，更加符合我國企業(yè)的管理模式，具有較強的操作性和實用性，對內(nèi)部控制的目標(biāo)更加貼近，有助于實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。第二，要結(jié)合我國基本國情，完善和健全內(nèi)部控制的規(guī)范系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點以及企業(yè)類型，科學(xué)的建立內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國企業(yè)制度、法律法規(guī)以及經(jīng)濟體制，按照整合與系統(tǒng)的觀點，處理好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、公司治理以及會計審核的關(guān)系。以提高管理效率為目標(biāo)，找到幾者之間的共同點，從企業(yè)經(jīng)營角度進行分析和梳理，明確內(nèi)部控制的范圍。

3.借鑒國外經(jīng)驗開展內(nèi)部控制的相關(guān)研究。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，要不斷繼承以及發(fā)揚我國關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)經(jīng)驗。尤其是我國傳統(tǒng)文化所提倡的修身養(yǎng)性、現(xiàn)世事功以及血親人倫，道德理性中所提倡的基本道德觀念、管理思想以及人格理想。體現(xiàn)內(nèi)部控制中的人文情懷，結(jié)合我國基本國情和內(nèi)控歷史進行研究，開展具備我國特色的內(nèi)控史學(xué)。同時，還要吸收和借鑒西方國家的先進控制方法和控制理念。相比較下，美國在以確保企業(yè)報告可靠以及真實為主要目標(biāo)，以服務(wù)市場為主要原則的內(nèi)控規(guī)范獲得了國際的普遍認可和接受。英國建立了層次清晰、內(nèi)容完整的內(nèi)控規(guī)范體系，實行框架指引、風(fēng)險導(dǎo)向以及原則遵從相結(jié)合的內(nèi)控機制。加拿大則建立了以報告、評價為一體的內(nèi)控體系，明確公司治理的思想，設(shè)計了一套更加動態(tài)以及精簡的內(nèi)控架構(gòu)。我國相關(guān)學(xué)者要借鑒國外關(guān)于內(nèi)控理論的優(yōu)勢，不斷完善我國的內(nèi)部控制理論體系。

四、結(jié)語

綜上所述，我國很多專業(yè)學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制的研究僅僅只是從理論角度出發(fā)，或者站在經(jīng)濟學(xué)的角度對我國企業(yè)內(nèi)部控制狀況進行分析，不同的觀點使得我國企業(yè)內(nèi)部控制理論的雜亂無章。因此，這就要求在分析企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中必須要結(jié)合我國基本國情以及企業(yè)的類型和特點，從而建立一個具有我國特色的企業(yè)內(nèi)部控制體系。建立科學(xué)的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)，處理好內(nèi)控與風(fēng)險管理、公司治理以及會計審核的關(guān)系，明確內(nèi)控范圍，繼承以及發(fā)揚我國傳統(tǒng)文化。借鑒西方國家的控制方法和控制理念，完善內(nèi)部控制理論體系，為我國經(jīng)濟的發(fā)展貢獻力量。

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作者簡介：陳春雨（1979—），漢族，吉林長春，女，中級會計師，學(xué)歷：本科，研究方向：會計。