淺談科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金的會(huì)計(jì)核算

李萍

淺談科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金的會(huì)計(jì)核算

李萍

我國(guó)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，是經(jīng)國(guó)務(wù)院于1999年批準(zhǔn)設(shè)立的以支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新為政策著力點(diǎn)的政府專項(xiàng)基金。本文主要通過(guò)區(qū)分三種主要資助方式對(duì)創(chuàng)新基金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析。

創(chuàng)新基金；無(wú)償資助；貸款貼息；資本金投入；會(huì)計(jì)核算

科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金是我國(guó)深入貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，按照加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的總體部署，用于扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的政府專項(xiàng)資金。近年來(lái)，科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金項(xiàng)目的申報(bào)工作在企業(yè)中保持著良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。本文以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為根本，首先區(qū)分了不同方式下取得的創(chuàng)新基金適用的準(zhǔn)則規(guī)范，然后在對(duì)準(zhǔn)則陳述的基礎(chǔ)上舉例分析說(shuō)明創(chuàng)新基金合理的會(huì)計(jì)核算。

一、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陳述

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》中定義：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，它不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其主要形式包括以下三點(diǎn)：（1）財(cái)政撥款，即政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，該項(xiàng)資金通常在撥款時(shí)就規(guī)定了其用途。（2）財(cái)政貼息，即政府根據(jù)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策，對(duì)特定領(lǐng)域或區(qū)域的企業(yè)從銀行取得借款而產(chǎn)生的利息給予的補(bǔ)貼，其方式主要包括：將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)或者撥付給貸款銀行，由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的利率向企業(yè)提供貸款。（3）稅收返還，即政府以稅收優(yōu)惠的形式采用先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款。

目前，我國(guó)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金主要通過(guò)無(wú)償資助、貸款貼息和資本金投入三種方式對(duì)企業(yè)予以資助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》，企業(yè)通過(guò)無(wú)償資助和貸款貼息取得的創(chuàng)新基金屬于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，而政府資本金投入則屬于企業(yè)吸收的投資。所以企業(yè)應(yīng)該依照相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

二、會(huì)計(jì)核算

（一）無(wú)償資助、貸款貼息的會(huì)計(jì)核算

1.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算

（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助區(qū)分為補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用和將要發(fā)生的費(fèi)用兩種情況，補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用不

需要遞延處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”；補(bǔ)償將要發(fā)生的費(fèi)用則先要計(jì)入“遞延收益”，之后再分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”。

（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)取得政府補(bǔ)助時(shí)不可以直接計(jì)入當(dāng)期的損益，而應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，再在日后資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”。在資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，再一次性將遞延收益余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”中。

例1：企業(yè)取得無(wú)償資助

2014年6月1日，甲公司以某項(xiàng)目為名申請(qǐng)中小企業(yè)創(chuàng)新基金，該項(xiàng)目期為2014年6月1日—2016年6月1日，2015年1月取得政府無(wú)償資助36萬(wàn)元到賬。甲公司作如下賬務(wù)處理：

假如甲公司將收到的無(wú)償資助用于補(bǔ)償項(xiàng)目費(fèi)用化支出，2014年6月1日—2014年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用支出為10萬(wàn)元，2015年全年發(fā)生費(fèi)用支出為20萬(wàn)元，2016年1月1日—2016年6月1日發(fā)生費(fèi)用支出為10萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元），下同：

2014年發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)：

借：管理費(fèi)用（費(fèi)用類支出） 10

貸：銀行存款 10

2015年1月份收到無(wú)償資助36萬(wàn)元

借：銀行存款 36

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10

遞延收益—政府補(bǔ)助 26

2015年發(fā)生費(fèi)用

借：管理費(fèi)用（費(fèi)用類支出） 20

貸：銀行存款 20

借：遞延收益—政府補(bǔ)助 20

貸：營(yíng)業(yè)外收入 20

2016年發(fā)生費(fèi)用

借：管理費(fèi)用（費(fèi)用類支出） 10

貸：銀行存款 10

借：遞延收益—政府補(bǔ)助 6

貸：營(yíng)業(yè)外收入 6

假如甲公司已于項(xiàng)目期初2014年5月底購(gòu)入設(shè)備，價(jià)值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。甲公司決定用取得的無(wú)償資助補(bǔ)償甲公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備款，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）：

2014年5月底購(gòu)進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 50

貸：銀行存款 50

2014年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用（費(fèi)用類支出）—折舊 5

貸：累計(jì)折舊 5

2015年1月收到無(wú)償資助

借：銀行存款 36

貸：營(yíng)業(yè)外收入 （36/5*1/2）3.6

遞延收益—政府補(bǔ)助 32.4

2015年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用（費(fèi)用類支出）—折舊 10

貸：累計(jì)折舊 10

2015年補(bǔ)償資產(chǎn)性支出

借：遞延收入—政府補(bǔ)助 7.2

貸：營(yíng)業(yè)外收入 7.2

2016年、2017年、2018年各年賬務(wù)處理同2015年。

2019年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用（費(fèi)用類支出）—折舊 5

貸：累計(jì)折舊 5

2019年補(bǔ)償資產(chǎn)性支出

借：遞延收益—政府補(bǔ)助 3.6

貸：營(yíng)業(yè)外收入 3.6

例2：企業(yè)取得貸款貼息

企業(yè)發(fā)生的貸款利息根據(jù)不同情況有兩種會(huì)計(jì)處理方式：費(fèi)用化和資本化。取得的貸款貼息也需要區(qū)分與收益相關(guān)的貸款貼息和與資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息。

2014年1月份，甲公司以某項(xiàng)目為名申請(qǐng)中小企業(yè)創(chuàng)新基金，項(xiàng)目期為2014年1月1日—2016年12月31日。2014年12月取得貸款貼息36萬(wàn)元。

假如甲企業(yè)因該項(xiàng)目向銀行貸款一筆用于項(xiàng)目費(fèi)用支出，貸款期為2014年1月1日—2016年12月31日，每年貸款利息為15萬(wàn)元。甲公司作如下賬務(wù)處理：

2014年發(fā)生貸款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15

貸：銀行存款 15

2014年收到貸款貼息

借：銀行存款 36

貸：營(yíng)業(yè)外收入 15

遞延收益—政府補(bǔ)助 21

2015年發(fā)生貸款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15

貸：銀行存款 15

補(bǔ)償2015年貸款利息支出

借：遞延收益—政府補(bǔ)助 15

貸：營(yíng)業(yè)外收入 15

2016年發(fā)生貸款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15

貸：銀行存款 15

補(bǔ)償2016年貸款利息支出

借：遞延收益—政府補(bǔ)助 6

貸：營(yíng)業(yè)外收入 6

假如甲企業(yè)因該項(xiàng)目向銀行貸款一筆用于項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備于2013年12月購(gòu)入，設(shè)備價(jià)值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，無(wú)殘值。貸款期為2014年1月1日—2016年12月31日，每年貸款利息為15萬(wàn)元。甲公司作如下賬務(wù)處理：

購(gòu)進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 50

貸：銀行存款 50

2014年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 10

貸：累計(jì)折舊 10

2014年發(fā)生貸款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15

貸：銀行存款 15

2014年12月收到貸款貼息

借：銀行存款 36

貸：營(yíng)業(yè)外收入 15

遞延收益—政府補(bǔ)助 21

2015年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 10

貸：累計(jì)折舊 10

2015年發(fā)生貸款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15

貸：銀行存款 15

補(bǔ)償2015年貸款貼息

借：遞延收益—政府補(bǔ)助 15

貸：營(yíng)業(yè)外收入 15

2016年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 10

貸：累計(jì)折舊 10

2016年發(fā)生貸款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15

貸：銀行存款 15

補(bǔ)償2016年貸款貼息

借：遞延收益—政府補(bǔ)助 6

貸：營(yíng)業(yè)外收入 6

2017年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 10

貸：累計(jì)折舊 10

2018年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 10

貸：累計(jì)折舊 10

假如甲企業(yè)因該項(xiàng)目向銀行貸款一筆用于項(xiàng)目自建設(shè)備一臺(tái)。2014年1月份開(kāi)始建設(shè)，2014年12月底建設(shè)完成驗(yàn)收竣工，設(shè)備價(jià)值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，無(wú)殘值。貸款期為2014年1月1日—2014年12月31日，貸款利息為15萬(wàn)元。甲公司作如下賬務(wù)處理：

2014年發(fā)生利息支出

借：在建工程 15

貸：銀行存款 15

2104年12月自建完成

借：固定資產(chǎn) 50

貸：在建工程 50

2014年12月收到貸款貼息

借：銀行存款 36

貸：遞延收益—政府補(bǔ)助 36

2015年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 10

貸：累計(jì)折舊 10

折舊期間內(nèi)補(bǔ)償利息費(fèi)用支出

借：遞延收益—政府補(bǔ)助 7.2

貸：營(yíng)業(yè)外收入 7.2

2016年至2019年各年賬務(wù)處理同2015年。

（二）取得資本金投入的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)申請(qǐng)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金，取得政府資本金投入，這種方式下，政府作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本（即政府對(duì)企業(yè)投資、控股或參股等）。政府作為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的資本投入，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)收到時(shí)應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本。

舉例：取得資本金投入

A企業(yè)為限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為400萬(wàn)元，投資人分別為甲、乙、丙、丁四人，2014年1月份A企業(yè)申請(qǐng)中小企業(yè)創(chuàng)新基金，最后取得政府資本金投入100萬(wàn)元，占公司注冊(cè)資本的20%，A公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100

貸：實(shí)收資本—政府 100

科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金對(duì)扶持和引導(dǎo)我國(guó)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)意義重大，作為政府專項(xiàng)基金，企業(yè)除了按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，還應(yīng)該對(duì)創(chuàng)新基金進(jìn)行專款專賬管理，正確反映創(chuàng)新基金的使用結(jié)果。

[1]易穎.試論政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算與涉稅處理.科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2015.34.

[2]馬鋒梅.科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理分析.金融在線，2014.05.

[3]胡少先.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理.會(huì)計(jì)政策，2015.08.

（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)）