高新技術企業會計核算淺析

陳文菁

高新技術企業會計核算淺析

陳文菁

在現有的經濟環境與經濟體制下，原有的部分傳統企業逐漸轉型成為高新技術企業這一新型企業形式。對于高新技術企業這類新型企業而言，如何做好會計核算是目前探討研究的一個重點。高新技術企業不能把傳統企業進行的會計核算方法體系全盤接收，對于某些高新技術企業特有的核算內容需要明確核算方法，保證財務核算工作的真實可靠。這對于企業的整體運營與發展有重要意義。本文主要闡述了我國高新技術企業會計核算中存在的一些問題，尤其針對收入核算與研發費用核算中出現的問題進行相應分析，并提出相關建議。

高新技術企業；會計核算；研發費用

所謂的會計核算主要是指對企業已經發生或已經完成的經濟業務事項進行的事后核算。正確有效地進行會計核算，不僅能保證會計工作質量，同時也能提高企業會計工作效率。因此，對于高新技術企業而言，確保會計核算正確無誤是保證企業會計信息真實可靠的必要手段。尤其是有別于傳統企業的會計核算項目，更要重視，確保企業會計核算內容的真實可靠，以及財務報告披露的及時。

一、高新技術企業的概述

根據《高新技術企業認定管理方法》（國科發火[2008]172號）第二條規定，高新技術企業是指在中國境內注冊滿一年的居民企業，并且企業的主要經濟收益來源是由自身企業研發形成的自主知識產權（國家重點支持的高新技術范圍內）。

高新技術企業是一種新型的企業形式，具有投入較高、風險較大、回報也較為可觀等特點。正因為它自身的這些特點，我們要求在會計核算中將它與傳統企業有所區分。相比于傳統企業，高新技術企業會計核算的內容主要有收入費用的核算、研發費用的核算和對有關稅收優惠政策以及對特殊政策的會計處理等。

由于高新技術企業的產生時間較晚，相關的會計核算方法也還在探索中。因此，高新技術企業在會計核算方面還存在著一些問題。希望通過本文對這些問題的淺析，對會計核算方法存在的不足加以改進，以提高會計核算的正確性與完整性。

二、高新技術企業會計核算存在的問題分析

1.企業收入成本核算方面的問題

很多高新技術企業在收入與成本核算方面，完全沿用傳統企業的核算方法，會計科目的設置一成不變。在具體核算過程中，會出現核算對象不明，收入成本來源不清楚的情況，從而造成會計核算工作不清晰不明確。

2.企業研發費用核算方面的問題

很多高新技術企業，在成立之初，由于核算意識薄弱，存在著不單獨核算研發費用的問題。有些企業甚至是把研發相關支出全部計入管理費用或者無形資產，造成了賬目混亂的情況。有些企業則在“管理費用”一級科目下，設置“研發費用”的二級科目。這也會導致研發費用在確認時受到管理費用的限制以及企業管理費用預算的限制。

3.運用稅收優惠政策的問題

一些企業被認定為高新技術企業后，對于作為高新技術企業所能享有的稅收優惠政策一無所知或者一知半解，導致企業錯失一定的收益，蒙受一定的損失。比如高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；享有技術轉讓所得優惠政策；還可以利用政府補助收入進行稅收籌劃。但是很多高新技術企業并不了解作為高新技術企業可以享有的優惠政策，或者錯誤運用國家給予高新技術產業的特殊政策，亦或是曲解相關稅收優惠政策，給國家和企業造成一定的損失。

三、對于高新技術企業的會計核算的幾點建議

1.研發費用要單獨建賬和獨立核算

研發費用單獨建賬和獨立核算，能夠改善研發費用錯記和漏記的現象，還可以避免研發費用在確認時受到管理費用的約束，更不會與企業管理費用的預算有沖突。此外，根據《企業所得稅法》及實施條例規定，允許研發費用在所得稅稅前加計扣除。由于研發費用的核算會影響企業所得稅的核算，這從另一方面對研發費用的核算提出了單獨建賬、獨立核算的高要求。

2.設置研發費用會計核算科目

企業的會計核算以及稅收籌劃都要求研發費用單獨建賬、獨立核算，那么我們就需要設置研發費用會計核算具體科目。為了更明確的反映研發費用的來源和去向，我們需要在“研發支出”科目下設置明細科目。明細科目的設置可以按照經費來源，也可以按照費用的去向。除此之外，我們還可以根據企業自身的不同特點，設置備查賬簿等類型的輔助賬。通過輔助賬，我們可以分項目、分部門進行具體核算，以此明確研發費用的具體實施情況，從而對研發費用做到精細核算。

3.高新技術產品賬面要與其他收入區分開來

企業財務人員，在進行收入成本核算時，應依照收入成本核算的相關規范，不可多計收入，也不可少計成本。對于高新技術企業而言，在認定資格與復核資格時，都需要對由于核心知識產權產生的收入進行核查。相關法律規定，由高新技術取得的收入必須要占企業當年總收入的60%以上，因此很多企業會在確認收入時，胡亂分類，亦或是錯誤確認收入，造成高新技術收入虛高的情況。為了避免這一現象，我們需要在收入科目下設置明細科目，具體明確收入的來源。同時，成本類科目也需要增設技術服務成本、技術承包成本及技術轉讓成本等二級科目。更為詳細地設置會計科目，能讓財務人員在收入成本核算時，核算地更為細致，更為符合企業核算工作的要求。

4.加強研發費用的管理及監督

對于高新技術企業而言，進行創新活動的投入是一筆很大的支出。因此，高新技術企業要根據企業自身的特點，制定符合企業內部控制要求的制度，對每一個項目進行收入與成本管理，重視效益，追求企業的長遠發展。加強研發費用的管理及監督，不僅可以提高研發費用的效益，還可以促進企業更快更好的發展。

四、總結

高新技術企業有別于傳統類型企業，其會計核算內容更多，核算的范圍也更為廣泛。因此在進行企業收入成本的核算、研發費用的核算以及運用國家給予的優惠政策等，企業會計人員一定要進行全面、透徹的解讀與運用。高新技術企業還應該加強財務人員的再培訓，提升財務團隊的整體素質。當然，要想實現高新技術企業會計核算質量的全面提升，國家還需努力建立并完善健全的高新技術企業會計核算體系，加強會計核算的監督與管理。

［1］高強，張旭麗，孫志梅.高新技術企業認定專項審計質量探究.財會通訊，2015年25期.

［2］吳福喜.高新技術企業會計核算與納稅籌劃要點分析.會計之友，2014年第1期.

［3］馮好真.關于高新技術企業會計核算問題的探討.中國鄉鎮企業會計，2011年第15期.

［4］蘆擁軍.高新技術企業會計核算中存在的問題與改善措施.財經界，2015年第15期.

［5］高新技術企業會計核算指引，2010-05-26.

（作者單位：浙江金融職業學院）