“營改增”對建筑業的影響探析

陳林

[摘要]5月1日起，建筑業開始實行“營改增”，這對建筑業企業來說，機遇和挑戰并存。由于建筑業是國民經濟發展的支柱性行業，建筑業的發展牽動著千家萬戶的利益。文章首先介紹了營改增的相關概述，然后從三個方面分析了營改增對建筑業的影響，最后提出應采取哪些對策來抓住機遇，迎接挑戰。

[關鍵詞]營改增；建筑業；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201630156

1營改增概述

11營業稅改增值稅的內容

“營改增”即營業稅改征增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。2012年1月1日，上海交通運輸業和部分現代服務業開始進行“營改增”試點。2013年8月1日，“營改增” 在全國范圍內試行，并將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，試點行業進一步增加，鐵路運輸和郵政服務業也被納入營改增試點范圍。2016年5月1日起，“營改增”全面執行，營業稅將退出歷史舞臺。從今以后，建筑業企業與要繳納增值稅。

2016年之前，建筑業屬于營業稅征稅范圍，按營業收入的3%計算營業稅?！盃I改增”之后，建筑業按收入的11%計算增值稅銷項稅額，允許抵扣符合規定的增值稅進項稅額。

12營業稅改增值稅的必要性

“營改增”之前，建筑業稅負較重。建筑企業向供應商購進的鋼材、水泥等生產資料是承擔了增值稅進項稅額的，而其在商品銷售環節是繳納營業稅的，購進環節的增值稅是不允許抵扣的。這樣建筑企業就承擔了增值稅行業轉嫁過來的增值稅稅負，增加了企業是稅收負擔，致使納稅人之間的稅負不公。所以，“營改增”是必然趨勢。

2營改增對建筑業的影響

21營改增對建筑業稅負的影響

從理論上來看，營改增之后，建筑企業的外包服務以及一些外購生產資料的進項稅額就可以用來抵扣銷售產生的銷項稅額，可以減輕建筑企業的稅收負擔。但是，能否抵扣的關鍵在于企業能否從供應商那里取得增值稅專用發票。如果是從小規模納稅人或者個人手中購買材料，那么取得的就是普通發票。根據增值稅管理條例的相關規定，普通發票是不能抵扣的，在此基礎上還要按11%繳納銷項稅額，很明顯稅負是提高了?，F假定建筑企業采購時取得的發票均為增值稅專用發票，在此基礎上，通過模擬數據來測算稅負是如何變化的。

假設原來的收入為a。由于增值稅是價外稅，假設不能將稅負完全轉嫁到下游的消費者，那么現在的收入應為a/（1+11%），即09009a，下降了991%。

假設原來的采購成本為b。那么現在的成本應為b/（1+17%），即08547b，下降了1453%。

應納增值稅=09009a×11%-08547b×17%=00991a-01453b。增值稅稅負率=應納增值稅÷營業收入=（00991a-01453b）÷a=00991-01453b/a。我們將增值稅稅負率與營業稅稅負率3%進行比較，大于3%，則說明稅負提高了，小于3%，則相反。假設00991-01453b/a=3%，從而推導出b/a=4756%，這是增值稅稅負率和營業稅稅負率相同時的成本收入比。也就是說，如果可以抵扣的成本費用占當期收入的比重超過4756%的時候，“營改增”可以減輕企業稅收負擔。如果比重不足4756%，那么稅負不但不降反而上升。

22營改增對建筑業營業利潤的影響

“營改增”之后，由于增值稅是價外稅，所以，營業收入和成本費用都有下降。除此之外，隨著營業稅的取消，原本應計入營業稅金及附加的金額大幅減少。那么，建筑企業的利潤到底受到怎么樣的影響呢，下面將通過模擬數據進行測算。

營業利潤=營業收入-營業成本-期間費用-營業稅金及附加-投資收益-公允價值變動損益。考慮到，“營改增”對其間費用、投資收益和公允價值變動損益的影響可以忽略，所以在分析時對公式進行調整：營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加。營業稅金及附加只考慮營業稅（3%）、城建稅（7%）、教育費附加（3%）及地方教育附加（2%）。

“營改增”前，營業利潤=[a-b-a×3%（1+7%+3%+2%）]=09664a-b。稅負=a×3%（1+7%+3%+2%）=00336a。

“營改增”后，營業利潤=09009a-08547b-（00991a-01453b）×3%（1+7%+3%+2%）=08976a-08498b。稅負=（00991a-01453b）×3%（1+7%+3%+2%）=00033a-00049b。

由此可以得出，當09664a-b=08976a-08498b時，b/a=4581%，營業利潤平衡點為4581%。即，可抵扣費用占營業收入比例小于4581%時，營業利潤會下降，可抵扣費用占營業收入比例大于4581%時，營業利潤會上升。

23營改增對建筑業內部管理的影響

（1）對財務人員的專業能力要求更高?！盃I改增”實施之后，在某種程度上對建筑企業的會計核算狀況產生較大的影響，比如，會計科目會增加，在應交稅費-應交增值稅下面會按三級科目來核算，所以，熟悉營業稅的建筑企業的財務工作人員面臨著較大的挑戰，財務管理工作人員需要站在整個企業以及市場的高度對營改增實施后給本企業帶來的各種利弊關系進行科學分析，合理制定出本企業的應對措施。

（2）對發票管理的要求更加嚴格。相對于營業稅地稅普通發票而言，增值稅專用發票的管理和稽查更加嚴格。發票的取得、開具和保管直接影響到銷項稅額和進行稅額，從而影響到當期應交增值稅。我國刑法對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅專用發票行為的處罰行為都做了專門的規定。

（3）加大了稅務管理難度及成本。建筑業以法人單位為納稅主體匯總繳納增值稅。大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子公司、分公司及項目機構，管理上存在多個層級，且存在內部層層分包。多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收和業務管理環節，從而加大了稅務管理難度及成本。

3應對措施

建筑業實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業利潤，都呈現出上升趨勢。所以，建筑企業要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業，可以進行大規模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業財務、稅收相關數據的統計與處理都是一個極大的挑戰，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定，并熟悉相關業務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業帶來不必要的損失。

加強發票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發票的取得和保管。在采購環節，向供應商取得增值稅發票，并且能夠辨別發票的真偽；在保管環節，做到專人保管發票，其他人員不能隨意接觸發票。

加強稅務籌劃。建筑業“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環節很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優惠政策，所以企業要善于發掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業稅收負擔。

參考文獻：

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