淺談中小企業內部控制管理現狀及對策研究
——雨昕公司財務狀況案例分析

文/朱秀梅

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淺談中小企業內部控制管理現狀及對策研究
——雨昕公司財務狀況案例分析

文/朱秀梅

摘要：改革開放以后，我國中小企業得到了迅速的發展，是國民經濟發展的主力軍。據2013年數據統計顯示，中小企業數量約為4200萬戶，占據社會企業總量的 97%，生產總值占全國CDP總量的60%，上繳利稅占全國總稅收的50%，已成為推動創新、解決就業、提升國家競爭力、平衡社會經濟、培養社會人才的主要渠道。但是，中小企業內部控制仍然存在著儲多問題，內部控制是現代企業管理的重要手段，對于防范風險、降低非正常的損失以及提高企業營運能力等方面具有重要的作用。所以，在競爭日益激烈的經濟環境下，中小企業必須建立一套完善的內部控制制度。本文以工業企業——雨昕陽光太陽能公司內部控制制度為研究對象，闡述了我國中小企業內部控制的現狀：內部環境基礎薄弱、內部控制監督不力、缺乏風險管理體系等。本文以企業內部控制規范為依據，從企業內部管理體系、內部審計職責及風險管理等方面對中小企業內部控制改善提供一些建議，個人觀點中小企業應規范企業治理結構（完善的內部管理體系建立）、充分發揮內部審計的職能、建立財務風險預警分析機制并加強企業文化建設。

關鍵詞：中小企業；內部控制；防范措施

當今市場經濟環境下，任何一個企業都處于極其復雜的生存環境之中，這決定了企業將面臨一定的財務風險。近年來，金融危機的爆發使人們將關注的焦點轉移到了企業的內部控制管理上。但企業在日常經營管理中，內部控制管理仍然被多數企業所忽視， 經營風險依然普遍存在于企業的日常管理之中。本文以雨昕公司管理現狀為切入點，通過對其內部控制管理風險的分析研究，來強化中小企業內部控制管理意識，使內部控制管理系統化，同時提高企業經營決策和管理控制能力，進而全面提升中小企業管理效率。

一、中小企業的概念及其內部控制現狀

（一）中小企業的概念

中小企業是一個相對概念，不同的國家及地區因經濟發展的差異而有所不同，我國對中小企業的界定也隨著國家經濟時期的發展而有所不同，通常是指與本行業大企業相比生產規模較小的企業，往往是從質和量兩方面來界定。一般來說，質的指標主要有組織形式、行業地位及其在行業中的市場定位等；量的指標是利用企業的資本總額、年銷售總額、職工人數等指標中的一個或幾個作為劃分大、中、小企業的標準；一般是指資產總額在一定范圍之內，銷售總額沒達到一定的額度，職工人數沒有達到相應標準的企業。［4］

（二）中小企業內部控制現狀

隨著經濟的日益發展，我國中小企業在國民經濟中的地位日益突出，中小企業發展的同時也不斷完善自身內部控制管理體系。但我國經濟市場還不夠完善，中小企業的內部控制體系相對比較薄弱，主要表現：企業管理能力不強、管理模式不完善、內部控制制度欠缺等，這些問題如果長期得不到解決，不但會影響民營企業的持續、健康發展，更會影響到國家經濟秩序的穩定。中小企業應根據自身特點，優化內部控制環境，明確內部控制目標，完善內部控制系統，提高內部控制管理水平。

二、雨昕公司及財務管理系統簡介

（一）雨昕公司簡介

北京雨昕陽光太陽能工業有限公司是一家集生產、科研、銷售于一體的高新技術加工企業，成立于2000年，目前擁有28個省級辦事處，5000多家銷售中心或銷售代理商，已形成獨特的規模優勢、質量優勢、價格優勢、信譽優勢、品牌優勢，公司產品行銷全國，并積極參與國際化競爭。

（二）雨昕公司財務管理系統簡介

雨昕公司在2012年根據自身業務管理要求研發了一套業務管理模塊，此模塊包括訂單管理、客戶管理、供應商管理、存貨管理、結算管理、銷售報表統計等功能。其中財務結算管理包括收銀管理、發票管理、收款確認、付款確認、報表統計等多種功能，該管理模塊與財務總賬系統對接，實現憑證自動生成，大大提高了憑證填制的及時性、準確性，加強了內控管理。業務管理系統具有銷售、庫存管理、結算、統計、分析等功能，可以實現客戶、供應商、原材料、庫存商品的統一管理，業務數據和財務數據的總體監控和備案，達到戰略目標一體化、企業品牌一體化、業務運作一體化。該業務管理系統在生產加工行業具有一定的先進性，它可以提高財務管理的監控效果，提高日常核算的準確性，減少甚至杜絕手工帳，緊跟業務管理和經營變化，及時滿足與財務對接的需要。

三、內部控制的定義、目的

（一）內部控制的定義，不同的人站在不同的角度，其定義有所差別，但就其內涵來看，大致相同。本文從靜態和動態兩個方面來定義內部控制。靜態是指企業為了合理保證相關信息真實可靠、資產安全和完整、經營效率提高，以及相關規章制度有效執行制定的各種控制措施和方法。動態是指各種控制措施、方法有效執行以及實現信息真實可靠、資產安全完整、提高經營效率的過程。

（二）內部控制的總體目標。內部控制的總體目標和財務管理的目標是一致的都是保證企業價值最大化，并保證企業可持續性發展。企業所有的生產經營與管理活動，都是保證企業生存、發展、盈利。其中，生存是最基本保證，發展不僅是生存的延續，更是量的積累和質的飛越，是企業從小變成大，從弱變成強的過程。盈利是企業最根本的目標，如果一個企業不能盈利，那么生存和發展都是毫無意義的。具體可分為以下四個方面：

1.制定企業戰略

有效的企業發展戰略是企業內部控制有效實施的機制保障。

2.提高經營的效率和效果

高效的經營管理是內部控制的營運目標。現代企業是多個部門、多種管理層次、多個經營環節所組成的經濟團體，在這種組織形式中互協調和相互溝通非常重要，只有合理的內部控制才能使溝通和協調更有效率和效果。

3.保證財務會計報告及管理信息真實可靠

信息真實可靠是內部控制的報告目標。企業要做到財務報告真實可靠，必須做到以下要求：第一，保證所有的業務都能在準確的會計期間內及時入賬；第二，保證會計報表編制符合企業會計制度；第三，保證資產賬實相符；第四，保證內部審核的完整性。

4.保證資產安全完整

資產安全完整主要是指在內部控制實行過程中，不相容崗位相分離，執行人員和記賬人員、會計人員與出納人員等必須分開，形成內部牽制關系，預防各種錯誤舞弊行為的發生，保證資產安全。

四、雨昕公司目前內控管理現狀及存在的風險

雨昕陽光在2012年為了提高業務效率和安全防范設置了一套業務與財務對接的管理系統，此模塊更大的作用是為了提高業務效率，但業務之外的監控及防范措施等內控管理相對還是很薄弱的，主要表現為：

（一）資金活動管理不到位

資金活動是企業資金的流入與流出。作為一個生產加工企業，為了適應市場的需求，需要貯存一定量的存貨，在日常經營活動中，為了保證業務的正常進行，需要留存適當的資金。企業應當加強資金運營管理，統籌協調好各部門的資金需求，切實做好資金在采購、生產，銷售各環節的綜合平衡，全面提升資金運營效率。企業資金管理的目的是保持其流動的基礎上收益率最大化，這是財務管理的一項重要內容。然而在實際工作中，雨昕陽光卻忽視資金管理，財務管理系統的資金模塊的最大作用只是起到了資金流量的監管，而對資金的閑置或不足，沒有做到合理的安排，使企業錯失很多投資機會，無法發揮資金的最大功效，無形中加大了企業的成本，資金使用的隨機性太強，審批過于隨意，不便于資金的內部監管。［5］

（二）資產管理不健全

生產加工企業中的資產是指企業所擁有或控制的存貨、固定資產、無形資產及其他周轉性物質。資產管理是企業的命脈。對資產進行管理，就是盡力在各種資產成本與效益之間進行權衡，使公司利潤最大化。［5］財務業務模塊中庫存模塊使用是根據客戶訂單安排了庫存量，但對庫存量的分析在業務系統里沒有做到很好的分析，也就是說，在保證企業連續經營的同時，盡可能減少經營資金，以提高資金的使用效率，便于利用閑置資金進行其他投資行為。然而，在雨昕卻忽視了對資產的管理，在其管理過程中存在儲多漏洞。例如，不能正確分析市場行情，而僅靠訂單貯備庫存量，造成倉庫中存貨不足或者生產了一批過時產品，占用了大量資金或增加了采購成本。過分依賴系統而對庫房監管不到位，存貨管理不善造成丟失盜竊或腐爛變質，對相關責任人沒有追究。固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、資產價值貶損導致固定資產價值失真。由于技術人員業務水平相對薄弱，創新價值低下，沒有自己的核心專利技術。

（三）應收賬款管理不到位

在商業競爭激烈的市場經濟中，企業為了提高市場占有率，以各種銷售模式來增加銷售。特別是中小企業更是為了占有市場，采用各種促銷方式。但如果銷售政策不當、市場變化預算不準確，銷售渠道管理不當就有可能導致：銷售不暢、庫存積壓或對客戶信用政策過寬或結算方式選擇不當造成賬款回收不到位。企業能否有效地控制和管理應收賬款，不僅決定于流動資金的周轉水平和最終經營利潤，而且還直接影響到銷售收入和市場競爭力的提高。因此，應收賬款管理的好壞，直接關系著企業運轉是否流暢。應收賬款的好壞，依賴于企業的信用政策，然而雨昕的現狀卻是銷售狀況很好，但沒有足夠的現金流，這其中的主要原因就是應收賬款的管理不合理不到位。公司雖然在管理系統中有專門的結算模塊，但由于內部控制不嚴格、制定的信用標準過寬、催帳力度不夠、對回收情況監督不嚴、對壞賬損失盲目樂觀等因素造成了應收賬款周轉過慢甚至資金無法收回的后果，年年資金不到位，只能靠大量貸款來彌補資金的短缺。

（四）會計信息質量不高

會計信息是指企業準確完整地收集整理與其經營管理有關信息的控制活動，目標是為了保證會計信息以恰當的方式在各個層級之間進行及時傳遞與溝通，可靠及時的會計信息能有效的支持企業經營管理決策和對營運活動進行監控。同時，保證對外披露的信息報告的真實性、完整性，有利于提升企業的誠信度和公信力，維護企業良好的聲譽和形象。而在雨昕公司，由于公司對內部控制的認識還停留在表面，致使內控制度不完善，使得會計信息質量低下、預算只流于形式。其后果只會一方面造成經營運作無長遠的目標，另一方面對利益相關者也產生一定的誤導，造成極大的經濟損失。［1］

隨著公司的發展，雨昕公司也逐步意識到內部控制的重要性，但很多方面還是流于形式，雖然這兩年啟動預算工作，但僅僅是做到預算，對于預算的可行性和監控性卻有失于真實性，很多預算只是流于形式，只做預算不監控，預算沒有真正發揮其作用。

通過上述對雨昕公司內部控制管理的分析，可以看出公司管理的著眼點更多的還是側重于業務方面，這樣更加增加了內部控制的難度，致使公司在內部控制的質量與水平方面存在很大的財務風險：第一、由于公司在存貨、應收款項制度上過度放寬，增加了財務資金安全性風險，這兩年由于行業特點，公司每年大量運用銀行貸款來彌補公司日常資金短缺，如果公司沒有意識到此類風險的嚴重性，一旦資金鏈中斷，輕者公司背付巨額貸款，重者公司有可能倒閉；第二、公司在管理層業務水平較為薄弱的情況下過度運用財務杠桿進行資本運作，這種資本運作存在著很大的安全隱患，一旦公司決策失誤，或者市場信息不對稱，公司多年的辛苦經營有可能付之東流。第三、內部監控意識不強，在很大程度上增加了財務管控風險。

五、加強雨昕公司內部控制管理與風險防范的建議

通過上述對雨昕內控管理現狀的分析，可以看到完善的業務管理系統可以作為財務管理的輔助工具，使財務提供的數據、報表等信息更好地達到企業會計準則對會計信息質量的要求，但我們不能僅僅限于流程中的便捷，而忽視了內部控制管理的真正意義。隨著市場和公司經營方針的變化，利潤分成方式將變得多元化。業務管理系統的發展完善、與時俱進，將推動公司經營的發展深化，監督管理力度的加強，為公司最高管理層經營決策提供參考依據；公司更應加強信息技術團隊的建設，培養既熟悉太陽能業務，又懂財務專業知識的研發人員，使之研發的業務管理系統更好地滿足業務、財務、公司管理者的需求。

（一）加強制度建設，提高內部控制環境的管理水平

良好的制度是企業進行內部管理控制的基礎。企業正常業務活動既需要依靠管理人員的管理，更需要完善、健全的制度體系支撐。只有完善的制度體系建立和執行才能各個方面的業務活動正常運營，進而降低企業整體的運營和管理風險。

1.完善會計制度

內部控制失控往往是因為管理者對制度的認識不足及監管不到位。其本質上就是會計制度的不完善。完善的會計制度體系應從內部權責的分工及有效的約束（內部審批流程加強）來進行管理，不相容崗位相分離，執行人員和記賬人員、會計人員與出納人員等必須分開，形成內部牽制關系，預防各種錯誤舞弊行為的發生，進而達到控制風險的目的。

2.加強內部審計管理制度

內部審計是內部控制外部評價的重要形式之一，具有直接對企業的財務賬目和財務活動進行審計的職權，是發現財務問題、控制財務風險的有效方式之一。因此內部審計制度的完善程度會直接決定財務風險的預警質量。因此企業應該加強內部審計的管理，對審計時間、審計人員的專業水平、各部門對審計的態度都要有一個明確有規定，為企業控制財務風險，糾正財務管理失誤提供依據，達到有效的控制財務風險的目的。

3.提高制度執行力

制度是對企業對管理流程及規則的描述，其執行力才是真正把管理規則轉化為結果的必要要素。在企業內部管理控制的過程中，強有力的執行力度才能使企業的管理制度得到切實有效的執行。因此要想加強內部管理控制制度，必須提高管理制度的執行力，這是決定管理制度的發揮實效的關鍵，也是控制財務風險的有效保障。

4.加強內部監督制度

財務風險的管理和控制不僅是審計部門的責任，也是企業每一個部門的共同職責和責任。因此建立完善的企業監督體系是有效達到規范內部管理的必要手段。監督制度不完善，就會出現某些財務行為監督不到位的現象，這些現象可能短期內不會對財務風險產生根本的影響，但是長期下去，必然會造成財務管理漏洞，進而形成財務風險，對公司存在一定的安全隱患。因此應當加強幾個內部監督制度，降低財務風險，減少公司安全隱患。

（二）提高“人、財、物”質量管理能力，加強風險管理意識

1.努力提高資金的使用效率，使資金庫存量達到最佳持有水平。企業應加強資金運營過程的管理，統籌好內部各機構的資金需求，健全財務預算體系，切實做好資金在籌資、投資、運營等環節的綜合平衡，全面提升資金使用效率。嚴格按預算要求組織協調資金調度，確保資金及時收付，實現資金占用合理。對于預算外支出必須嚴格審查，做到有理有據。

2.企業資產庫存量要保持在一個合理的范圍之內。資產積壓或短缺，都可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶值或生產中斷；企業應當根據公司實際情況，綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求關系等因素，充分利用信息系統，合理安排資產采購計劃，確保存貨處于最佳庫存狀態；企業應當建立完善的資產盤點制度，定期核查資產狀態，及時發現資產減值跡象。對于盤點中出現的盤盈、盤虧、毀損、閑置及需要報廢的資產，應當查明原因，落實責任，按照規定權限批準后處置。

3.加強、完善銷售管理制度。企業不能為了擴大銷售，提高市場占有率而盲目賒銷，使公司應收賬款大量增加，而資金回籠遲遲不能到位。應收賬款是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售增加企業利潤而進行的投資，任何投資都要承擔風險，這就需要管理人員在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策所產生的成本之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的利潤超過所增加的成本時，當實施賒銷。應收賬款的賬期，主要依賴于企業的信用政策。信用政策包括：信用期間、信用標準和現金折扣。企業只有充分利用好這三個政策，才能使應收賬款達到一個合理的尺度。

做為一個良性發展的公司，存貨、應收賬款應保持一個合理的銷售周轉比率，應收賬款周轉率和存貨周轉率之間的關系會受到企業所處的市場環境和營銷策略的影響。若應收賬款周轉率與存貨周轉率同步上升，表明企業的市場環境優越，前景看好；若應收賬款周轉率上升，而存貨周轉率下降，可能表明企業因預期市場看好而擴大產銷規模或信用政策，或兩者兼而有之；若存貨周轉率上升，而應收賬款周轉率下降，可能表明企業放寬了信用政策，擴大了賒銷規模，這種情況可能隱含著企業對市場前景的預期不容樂觀，應予以警覺。一般來說，應收賬款和存貨之間大致是此消彼長的關系。所以企業應搭建好存貨、應收賬款、銷售政策這三座橋梁，確保公司正常運營且保持持續增長狀態。

4.加強企業隊伍建設，提高員工的管理素質，增強員工穩定性

具體要求：（1）公司各部門要根據自身規模合理搭建組織機構，各崗位職權分離，企業管理者真正起到引領公司發展的作用；（2）財務人員要有管理者的意識，要從單純的會計角色轉變為驅動業務的“決策支持者”和“戰略引領者”，真正了解企業各崗位職責，將財務管理從“事后算賬”轉變為“事前算贏”，大多數企業的財務管理都是“事后算賬”，對企業運營過程中已經發生的成本和費用進行核算。在這種模式下，即使財務將數據核算的非常準確，充其量也只能是將數據完整的記錄下來，企業的績效也不會因此而提高。如果將財務管理系統變為“事前算贏”，將財務從后臺轉向前臺，從核算者變為業務合作伙伴，讓財務管理者真正從幕后走到臺前，使財務人員具備前瞻性的思維，不是分析已經發生的數據，而是應該洞察市場下個月甚至一年的潛在機會。（3）企業員工經常進行職業道德、業務水平的教育，要不斷更新知識，全面了解行業情報信息，只有這樣才能為公司做出更為準確的管理信息；（4）把好用人關，確保企業人員的穩定性。加強用人制度，做到崗位職責分明，以績效考核來激勵員工，讓他們樹立“公司是我家”的職業道德信念，減少人才流失。

圖1

5.建立健全內部控制措施，完善財務報表分析體系。常見的內部控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。公司建立和實施一套符合公司體制的內部控制措施，有助于提升內部管理水平，提高風險防范能力，促進企業進入國際市場、參與國際競爭。通過內部控制制度的建設使企業有效保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率，促進實現發展戰略。企業應當按照國家統一的會計準則制度登記會計記錄和其他有關資料，編制財務報告，做到內容完整、真實，計算準確，不得漏報或隨意進行取舍；定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業的經營管理狀況及存在的問題，不斷提高經營管理水平。

隨著經濟的高速發展，市場環境存在著很多不確定因素，我國企業尤其是中小企業在內部控制管理中仍然存在很多漏洞，公司在管理方面仍面臨著諸多風險。因此，雨昕要在管理方面做好工作，盡可能降低經營管理中的風險。在觀念方面，加強企業財務管理風險意識；在戰略方面，制定和完善內部控制管理；在管理方面，加強成本管理、資產管理，加強企業內部控制；在制度方面，健全財務管理風險控制；在用人方面，提升從業人員的整體素質水平，讓公司整個運營模式形成一個閉環，如圖1所示：

這樣公司在整個運營過程中，不但加強了自身內部控制與管理，還很好的關聯到與外部合作對象的業務控制工作，并將這些管理信息統一輸入公司管理模塊中，從而保證各類信息能夠及時、準確的傳遞至相關對象，進而降低運營風險。

參考文獻：

［1］高級會計實務［M］.經濟科學出版社，2014.

［2］ 李子彬.中國中小企業2014藍皮書-經濟轉型與中小企業發展［M］.中國發展出版社，2015：54-69.

［3］ 王淑敏.中小企業財務會計管理精細化設計全案［M］.人民郵電出版社，2012：589-594.

［4］顛覆——中小企業生存之道［M］.清華大學出版社，2009：1.

［5］《財務成本管理》.中國注冊會計師協會，2013：354-369.

作者單位：（北京雨昕陽光太陽能工業有限公司）