高職院校內部審計外包的SWOT分析研究

馮婧

【摘 要】對高職院校內部審計外包的優勢、劣勢、機會和威脅進行SWOT分析，針對分析的結果提出高職院校內部審計外包的改進措施。

【關鍵詞】高職院校 內部審計 外包 SWOT分析

【中圖分類號】G 【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2016）06C-0092-03

隨著我國高職院校各項教育和科研事業的迅速發展，高職院校所涉及的經濟事項日益復雜，財務內部審計事項也在不斷增加。內部審計外包已經成為高職院校內部審計的選擇。本文試對高職院校內部審計外包的優勢、劣勢、機會和威脅進行SWOT分析，并針對分析的結果提出高職院校內部審計外包的改進措施。

一、高職院校內部審計外包現狀

目前，大部分高職院校已經與其他部門合設了內部審計機構，或者單獨設置了獨立的內部審計機構，并配備了專職的審計人員，承擔內部審計的相關工作。隨著近幾年國家在政策上、操作上對內部審計的持續強化，高職院校的內部審計力量不斷加強，專業水平也在不斷提高。

但是，由于高職院校內部審計的發展尚處在起步階段，仍然存在著內部審計人員人數少、專業能力較弱、實踐經驗不足，以及內部審計部門獨立性不強等諸多現實問題，無法完全獨自承擔所有的內部審計工作。在這種情況下，內部審計外包逐步成了高職院校內部審計的選擇。

內部審計外包（又稱內部審計外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）指企業（或事業單位等）管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給社會中介機構或其他專業人員實施。目前在高職院校，普遍采用的方式是補充，即特定部分的內部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在綜合財務審計、工程項目預結算審計等一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業人士提供幫助等。

二、高職院校內部審計外包的SWOT分析

所謂SWOT，即Strengths（優勢）、Weaknesses（劣勢）、Opportunities（機會）、Threats（威脅）的簡寫。SWOT分析，就是將與研究對象密切相關的各種主要內部優勢、劣勢和外部的機會和威脅等，通過調查列舉出來，然后用系統分析的思想，把各種因素相互匹配起來加以分析，從中得出一系列相應的結論。我們利用SWOT分析法對內部審計外包進行分析，就是對內部審計外包的各種內部優勢、劣勢和外部的機會和威脅進行分析，然后利用各種組合戰略得出對內部審計外包的改進措施。

（一）優勢。主要包括四個方面：

1.轉移高職院校內部審計風險，內審工作更加有針對性。審計工作的政策性、理論性和實踐性都非常強，審計人員的政策水平、理論水平和實踐經驗對提高審計工作質量、防范審計風險有重要影響。而現實情況是高職院校內部審計人員的專業知識及實踐能力還十分欠缺，在實施內部審計時會產生較大風險。一旦風險發生，就會嚴重影響內部審計的形象。選擇內部審計外包將能規避這些風險。同時，將部分內部審計工作外包還有利于內部審計部門集中精力圍繞學校的核心工作開展審計，使內審工作更加具有針對性。

2.充分利用社會資源，提高內部審計質量。從目前實際情況看，社會中介機構擁有大量具有豐富審計經驗的專業人才，這是高職院校難以做到的。而采用內部審計外包的形式，不需要改變內部審計的人員結構，就能取得社會中介機構專業和高效的服務，不失為一種提高內部審計質量的選擇。采取內部審計外包充分利用了社會資源，從宏觀層面上看也節約了整個社會的運行成本。

3.有利于提高內部審計的獨立性，客觀上起到提高社會公正的作用。首先，絕大部分高職院校的內部審計機構是與紀委、監察機構合署辦公，且是由副院長、副書記或紀委書記等其他領導主管，因此內部審計機構并非完全獨立。由內部審計人員直接對學校內部其他部門進行審計，勢必影響審計人員的獨立性。審計結果很難做到客觀公正。其次，高職院校的規模較小，職工互相之間非常熟悉，總會忌憚三分人情關系。更進一步說，內審人員的人事關系隸屬于本單位，審計起來也不能做到絕對的公正客觀。而社會中介機構不容易被學校行政干預，以外部相對獨立的視角開展審計，有利于提高內部審計的獨立性，提供的審計結論會更讓人信服，客觀上起到提高社會公正的作用。

4.有利于降低高職院校內部審計成本，提高管理效率。隨著內部審計任務的不斷增加，對于內部審計工作的要求也越來越高。要使內部審計能跟上發展的需求，則要求不斷增加內審的人員數量，這在實際中往往很難做到。因此，內部審計外包可以相對降低高職院校內部審計的成本，以較低的價格獲得專業高效的服務，同時也提高了內部審計的管理效率。

（二）劣勢。主要包括三個方面：

1.形成依賴，導致外包成本不斷上升。從長期的發展上看，當審計外包項目超過一定數量和范圍之后，高校內部審計部門可能會愈發依賴社會中介機構的工作。內部審計人員由于有了外包的選擇，很可能將內部審計的部分業務外包逐步增加到全部業務外包。由于外包業務的數量增加，為獲得高效服務所付出的相對低價成本的現狀將被打破，成本也將不斷上升，甚至高于引進高水平審計人才所付出的成本。

2.不利于高職院校內部審計人員的持續發展。內部審計外包形成依賴，不僅會導致成本上升，還會導致內部審計人員不思進取，產生職業倦怠，不利于內部審計人員的培養和內審部門的可持續發展。久而久之必然降低內部審計工作的質量，失去內部審計部門的權威性。

3.對于高職院校整體情況不夠了解導致的偏差。內部審計人員的優勢是對于高職院校內部情況十分了解，他們了解高職院校的特點，熟悉高職院校的運營管理、業務程序和人事狀況，這在很大程度上決定了審計建議是否可行。而社會中介機構只能通過查閱資料和詢問來了解過去的經濟運行狀況，有時還有可能出現高職院校因保密的需要而不提供完整資料的情況。這勢必影響到外部機構的判斷，從而影響審計的質量。

（三）機會。主要包括三個方面：

1.全球內部審計外包的發展和國家政策層面對內部審計外包的支持。國外的內部審計外包發展得如火如荼，據國外調查資料顯示，在美國和加拿大，內部審計外包的企業比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%，這些企業遍布于各行各業。我國《教育系統內部審計工作規定》第十九條明確指出：內部審計機構根據工作需要，經所在部門、單位負責人批準，可委托社會中介機構對有關事項進行審計。這為內部審計外包提供了政策依據。

2.各級管理部門對于內部審計的重視。近年來，隨著國家對高校乃至高職院校反腐倡廉工作的日益重視，高職院校管理層對內部審計部門越來越重視，對內部審計外包也逐步了解和接受，這為內部審計外包工作的順利開展創造了條件。

3.高職院校不斷發展引起的內部審計要求的提高。隨著我國高職院校各項教育和科研事業的迅速發展，高職院校所涉及的經濟事項日益復雜，財務內部審計事項也在不斷增加。經費大幅度增長，校企合作、院校間的合作不斷拓展，后勤服務集團化和社會化，校辦企業規模的擴大使得學校經濟環境日益復雜，這在客觀上要求內部審計的水平要不斷提高。

（四）威脅。主要包括兩個方面：

1.選擇社會中介機構的風險。外部機構良莠不齊，社會中介機構的選擇往往會影響審計的效果。目前在高職院校，常常會采用詢價、招投標的方式，以低價中標確定社會中介機構。由于價格較低，社會中介機構在提供審計服務時會進行評估，基于成本效益的原則，這必然影響到審計服務的質量。

2.外部審計機構人員的信用風險。在實際操作中，會有一些合作良好的社會中介機構作為高職院校內部審計的長期合作對象，或者中間的某位審計人員作為長期審計顧問。但這也容易產生一些問題。社會中介機構派出的審計人員不受高職院校的行政約束，道德素質也良莠不齊，很難做到像高校內審人員那樣有責任心，因此極易引發舞弊問題。

我國還沒有出臺專門針對內部審計外包的服務人員的相關規范和政策，這在一定程度上影響了對內部審計外包服務的監管。

三、構建SWOT分析模型

表1 SWOT分析模型

四、高職院校內部審計外包的改進措施

（一）利用機遇，發揮優勢，推動內部審計的良性發展。高職院校應充分利用利用社會發展的大機遇，充分利用國家對于內部審計外包的政策支持，利用社會發展的大機遇，合理選擇內部審計外包。而不是因噎廢食，擔心外包帶來的負面影響而不采取任何外包的形式。外包的優勢已經顯而易見，高職院校更應該充分發揮內部審計外包的優勢，利用社會中介機構的力量，獲得社會中介機構所擁有的豐富的實務經驗、專業的知識和技能，不斷提高內部審計的質量。

（二）重視加強內審人員的培養，建立內審與外審的配合機制。內部審計機構應重視并加強對于內部審計人員專業知識和實踐能力的培養，給予內審人員更多的機會，通過與外部審計人員的合作而接觸到更前沿的審計知識和掌握更先進的審計技能，使得將來內部審計更具有獨立審計的能力。同時，建立內審人員的參與機制、配合機制，要求內審人員全過程跟進，并與內部審計人員的培訓計劃相協調，由于內部審計人員對于高職院校內部情況的熟悉，也能夠發揮內部審計人員的功能作用。加強內外審計人員的合作內審，將極大提高審計質量，也有利于以后內部審計部門的可持續發展。

（三）在宏觀層面上推動內部審計外包立法，為內審保駕護航。國家層面、地方層面對于內部審計外包的政策支持，已經肯定了內部審計外包的合規合法性。但在操作層面，仍然沒有內部審計外包相應的法律法規。未來應加強內部（下轉第118頁）（上接第93頁）審計服務的監管，并制定相應的指導性規范，使內審服務沿著正確的方向發展。因此，未來進一步規范內部審計外包服務市場，進一步推動內部審計外包立法，將是內部審計外包繼續健康發展的必要保障。

（四）有選擇地進行內部審計外包。在高職院校內部較少開展或者專業性較強的審計領域，不必花費較多的精力和成本培訓內部審計人員，而是從外部獲得更為專業化和系統化的外包服務。但是，內部審計外包并不是全部外包，而是特殊時期、特殊業務的外包。對于核心審計領域的業務，最好還是由高職院校內部審計人員來承擔。

（五）合理選擇社會中介機構，提高內審獨立性。對于社會中介機構的選擇，應采取嚴格保密的原則，審計單位的選取、審計結果未公布前盡量控制知情的人數。盡量選取一定數量的社會中介機構進行服務，避免長期只與同一個中介機構合作。對于招投標選取的過程，應著重考慮社會中介機構的口碑、服務能力、質量等方面，不能只講求低價。

（六）社會中介機構應主動采取措施規范服務，加強監管。社會中介機構應建立相應的約束機制，與服務單位簽訂嚴格的外包合同，規范內部審計的服務范圍、安全保密、相互責任、相互義務、費用等工作。進一步規范外包服務。其次，嚴格紀律規定，不允許外審人員私下與利益相關的部門或人員接觸。事后所服務的單位進行評估，滿意與否計入員工的考核。如員工發生舞弊行為，將進入行業黑名單。

（七）“高薪養廉”，提高外審人員的提成比例，降低舞弊的可能性。外審人員的基本工資收入往往較低，大部分的績效收入都與承擔項目的多少密切相關，這在一定程度上提高了外審人員的積極性。但是，大部分社會中介機構給予外審人員的提成費用還較低，當被審計單位相關人員私下給予一定的利益時，外審人員不一定能拒絕。這會逐漸影響外包市場的穩定發展，造成行業風氣的逐漸敗壞。因此，在宏觀層面，應出臺相關的法規規定給予外審人員最低的審核費用比例。同時，為了社會中介機構的長期發展和信譽，在審核費用方面，應根據外包業務的大小程度、難易程度，給予外審人員較高的審核提成。這有利于提高外審人員的工作積極性，也減小了舞弊的可能性。

總之，高職院校內部審計外包，既有優勢也有劣勢，既具有機遇也面臨著威脅。關鍵是高職院校能否根據具體情況對內部審計有選擇地進行外包，利用機遇，規避風險。總體來說，內部審計外包在較長一段時期內將極大地促進內部審計的高效化、專業化和全面化，是高職院校內部審計發展的正確選擇。

【參考文獻】

[1]蔣文定，宋媛媛.基于SWOT 分析的高等院校內部審計外部化研究[J].會計之友，2014（12）

[2]原麗麗.基于SWOT分析的內部審計外包選擇[J].審計月刊，2010（4）

（責編 王 一）