資金管理內控分析

林湄媚

摘 要：近年來因反腐倡廉、經濟不景氣等原因，白酒行業業績紛紛下滑，白酒銷售端承壓很大，為拓展業務，“購酒+借款+貼息”的銷售模式很盛行。同時由于民間借貸資金需求旺盛，供需雙方利用資金掮客達到多方目的。這為貨幣資金暗箱操作提供了契機，本文從內控視角對酒鬼酒1億資金被盜案例進行分析，并提出內控整改建議。

關鍵詞：內部控制；貨幣資金；資金管理

中圖分類號： F275 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）23-52-2

0 引言

近年來因反腐倡廉、經濟不景氣等原因，白酒行業業績紛紛下滑，銷售端承壓很大，為拓展業務，“購酒+借款+貼息”的銷售模式很盛行。同時由于民間借貸資金需求旺盛，供需雙方利用資金掮客達到多方目的。這為貨幣資金暗箱操作提供了契機，本文從企業內部內控視角對酒鬼酒1億資金被盜案例進行分析，從內部控制五要素出發，對酒鬼酒1億資金銀行開戶、轉賬過程和風險控制進行分析，并針對此案例提出內控整改建議。

1 案例公司情況

酒鬼酒是湖南省唯一的酒類上市公司，2014年1月28日發布公告稱其在中國農業銀行杭州分行華豐路支行活期存款10000萬元人民幣存款被盜，輿論一片嘩然。以下我們先按時間順序梳理一下案件的經歷過程。（表一）

在整個交易中，還涉及三份協議，第一份協議是壽滿江與陳沛銘2013年11月4日簽訂的《合作協議》，協議顯示，甲方被告陳沛銘，乙方被告壽滿江。甲方負責找銀行，乙方負責找資金。協議書中提到需要找的銀行后來定為農行杭州華豐路支行，該網點原負責人為方振。

第二份協議是2013年10月被告人羅光的南京金亞樽酒業有限公司與酒鬼酒供銷公司總經理郝剛達成的“異地存款銷酒”協議。《協議書》的最終版本確認，酒鬼酒公司需按照羅光要求，在農業銀行杭州華豐路支行開戶并存活期資金1億。作為條件，羅光需共支付定活息差和存貸息差645萬元，同時購買600萬元的酒鬼酒。

第三份協議是羅光與“貼息方”壽滿江簽署的《一年企業存款協議書》，協議約定羅光安排酒鬼酒一億元在農業銀行杭州分行華豐路網點存一年，并約定不質押、不轉讓、不開通短信提示等銀行服務，壽滿江貼19.4%的利息。

2 案例分析

2.1 控制環境分析

由于反腐倡廉和經濟下行，白酒行業銷售業績整體下滑。從酒鬼酒公布的季度財務報告可以看出，2013年第三季度銷售收入27114萬元，比2012年同期減少43.8%。可見酒鬼酒自身會抓住任何增加銷售收入的銷售機會。而且酒鬼酒本身是上市公司，從銀行借貸或融資比較容易，第三季度賬面貨幣資金為26978萬。另外，由于經濟不景氣，民間資金需求比較難，只要有渠道，有些人會不計成本借入資金。本案例就是通過資金掮客羅光牽線搭橋，完成整個資金轉移。從本案1億資金最終去處倒算，整個資金借貸成本高達約39.5%。

2.2 酒鬼酒1億元活期存款內控活動

根據上述案件敘述，酒鬼酒1億活期存款被挪用的控制活動和控制缺陷大致如下：

對上述交易控制活動節點問題、風險以及改進措施整理如下：（表三）

2.3 酒鬼酒內控評價及整改報告

2014年1月酒鬼酒在內部控制評價中披露此事項為“上述事項構成公司非財務報告內部控制重要缺陷”，整改方案為“收到湖南證監局出具的警示函后，公司對湖南證監局的決定高度重視，高管及相關部門召開會議，要求全體人員嚴格執行公司內部控制制度有關規定。”而其非財務報告缺陷定性指標為：

2013年酒鬼酒合并報表資產總額為2177283541.92元，根據最新的案件進展，損失大約為6000萬，損失占比大約為2.8%，應披露為非財務報告重大缺陷，整改方案應更詳細，而不是召開會議，要求全體人員嚴格執行就可以的。

3 結論

綜上所述，酒鬼酒應就控制環境的變化，審定合理的經營目標，同時管理層應起垂范作用，營造良好的控制環境。同時應針對具體資金的控制活動充分進行風險評估，重點進行以下幾個方面的整改：

①健全合同審批流程，談判和審批職責分離。

②任何銀行開戶、撤銷應按授權制度批準。應接受支付密碼、開通短信，保護資產安全。

③應當加強對銀行預留印鑒的管理。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。不能由一個人辦理所有的資金業務。

④應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

⑤財務應對付款支持文件合理性、完整性嚴格審核。

⑥將所有的銀行賬戶納入資金管理系統或與銀行協議超過一定金額的流出資金應將信息報告到公司，由公司完成核對。并需設置付款額度權限控制。